促進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的稅收政策研究
——基于廣東省肇慶市的實(shí)踐探索

冼少?gòu)?qiáng)，陳慶雄，丁孝智，周 麗，張永雄，黃 濤

（肇慶市國(guó)家稅務(wù)局課題組,廣東 肇慶 526061）

促進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的稅收政策研究
——基于廣東省肇慶市的實(shí)踐探索

冼少?gòu)?qiáng)，陳慶雄，丁孝智，周 麗，張永雄，黃 濤

（肇慶市國(guó)家稅務(wù)局課題組,廣東 肇慶 526061）

與珠三角發(fā)達(dá)城市相比，肇慶互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀總體還處于比較落后的水平。“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟(jì)模式下稅務(wù)部門(mén)工作需要應(yīng)對(duì)更加復(fù)雜的管理環(huán)境，同時(shí)還需要加大“互聯(lián)網(wǎng)+”手段的應(yīng)用。為了促進(jìn)肇慶市“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅務(wù)部門(mén)必須加強(qiáng)稅收政策與服務(wù)改革，包括提升納稅服務(wù)水平，提高對(duì)電子商務(wù)的稅收征管能力，鼓勵(lì)企業(yè)加大信息化建設(shè)投入，加大企業(yè)創(chuàng)新與研發(fā)稅收扶持力度，落實(shí)國(guó)家各項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅政策，吸引第三方電子商務(wù)平臺(tái)落戶肇慶。

互聯(lián)網(wǎng)+；稅收政策；稅收服務(wù)

一、引言

“互聯(lián)網(wǎng)+”是互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展新形態(tài)、新業(yè)態(tài)，是知識(shí)社會(huì)的互聯(lián)網(wǎng)形態(tài)演進(jìn)。阿里研究院將“互聯(lián)網(wǎng)+”定義為以互聯(lián)網(wǎng)為主的一整套信息技術(shù)（包括移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)技術(shù)等）在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)生活的擴(kuò)散、應(yīng)用過(guò)程。“互聯(lián)網(wǎng)+”的本質(zhì)是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的在線化、數(shù)據(jù)化。新一代信息技術(shù)發(fā)展重塑了物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等新一代信息技術(shù)的新形態(tài)，并進(jìn)一步推動(dòng)以用戶創(chuàng)新、開(kāi)放創(chuàng)新、大眾創(chuàng)新、協(xié)同創(chuàng)新為特點(diǎn)的創(chuàng)新2.0，改變了人們的生產(chǎn)、工作、生活方式，也引領(lǐng)了創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的“新常態(tài)”。“互聯(lián)網(wǎng)+”促進(jìn)了生產(chǎn)要素的重組，改造了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)方式、經(jīng)濟(jì)模式、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在提高交易效率、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力方面都起到了顯著作用，同時(shí)也給各國(guó)的稅收理論和實(shí)踐提出了新課題。

二、肇慶“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)

（一）肇慶電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

肇慶市位于廣東省中西部，西江干流中下游，人口429.82萬(wàn)，2015年GDP達(dá)到1 970億元，增速8.2%。截至2015年12月，肇慶市通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)生業(yè)務(wù)（通俗稱電子商務(wù)）的限額以上企業(yè)共有83家，全年共實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)銷(xiāo)售金額超過(guò)90億元。全市共有電子商務(wù)第三方交易平臺(tái)4個(gè)，共實(shí)現(xiàn)交易額超過(guò)20億元，收入增速保持良好態(tài)勢(shì)；全市“四上”企業(yè)擁有網(wǎng)站1 000余個(gè)，企業(yè)信息化投入超過(guò)90億元，擁有計(jì)算機(jī)超過(guò)60 000臺(tái)，從事信息化工作的技術(shù)人員超過(guò)5 000人。

（二）肇慶典型的電商企業(yè)及平臺(tái)發(fā)展情況

經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩背景下肇慶優(yōu)勢(shì)傳統(tǒng)企業(yè)加快結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化。利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)整合產(chǎn)業(yè)上下游，匯聚線上、線下各類(lèi)資源，應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析、挖掘及提供增值服務(wù),打造新型產(chǎn)業(yè)生態(tài)系統(tǒng)。典型的電商企業(yè)及平臺(tái)主要包括唯品會(huì)、供銷(xiāo)社菜籃子熱線以及華南智慧城等。

唯品會(huì)（肇慶）電子商務(wù)有限公司于2013年11月開(kāi)始進(jìn)駐肇慶高新區(qū)，負(fù)責(zé)華南地區(qū)銷(xiāo)售。2015年上繳稅收超億元，拉動(dòng)肇慶市批發(fā)和零售業(yè)銷(xiāo)售額增長(zhǎng)超過(guò)7個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)肇慶市批發(fā)和零售業(yè)銷(xiāo)售額貢獻(xiàn)率在35%以上。

供銷(xiāo)社利用現(xiàn)代信息技術(shù)創(chuàng)新供銷(xiāo)社農(nóng)（副）產(chǎn)品流通方式，通過(guò)改造市供銷(xiāo)社的舊辦公場(chǎng)所及倉(cāng)庫(kù)作為產(chǎn)銷(xiāo)對(duì)接的農(nóng)（副）產(chǎn)品配送服務(wù)中心，與鎮(zhèn)村各類(lèi)專業(yè)合作社、種養(yǎng)基地及住宅小區(qū)開(kāi)展對(duì)接，構(gòu)建基于電子商務(wù)的集供應(yīng)鏈條、恒溫倉(cāng)儲(chǔ)、電子標(biāo)簽追蹤溯源、食品檢測(cè)、冷鏈運(yùn)輸、信息采集及處理發(fā)布、電子結(jié)算、終端保鮮為一體的農(nóng)（副）產(chǎn)品“物聯(lián)網(wǎng)”配送平臺(tái)，讓市民通過(guò)電話、互聯(lián)網(wǎng)就能足不出戶地采購(gòu)到安全、新鮮、平價(jià)的農(nóng)（副）產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)供銷(xiāo)服務(wù)鏈條的延伸，創(chuàng)新流通模式，有效解決了農(nóng)（副）產(chǎn)品“賣(mài)難”“買(mǎi)貴”問(wèn)題。

“華南智慧城”通過(guò)打造數(shù)字信息龍頭項(xiàng)目，為未來(lái)肇慶生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展提供新標(biāo)桿，并帶動(dòng)肇慶整體產(chǎn)業(yè)提升與轉(zhuǎn)型，將成為華南地區(qū)集軟件、信息、創(chuàng)意、科研、金融、外包等綜合服務(wù)為一體的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)基地。

（三）存在的問(wèn)題

盡管肇慶部分“互聯(lián)網(wǎng)+”主題的企業(yè)發(fā)展迅猛，但總體而言，與珠三角發(fā)達(dá)城市相比，肇慶互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍處于比較落后的水平：首先，平臺(tái)企業(yè)少。唯品會(huì)一類(lèi)的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)目前屈指可數(shù)，需要?jiǎng)?chuàng)造條件，加大引進(jìn)力度。其次，供銷(xiāo)社菜籃子熱線一類(lèi)本土創(chuàng)立的平臺(tái)企業(yè)目前還處在創(chuàng)業(yè)起步階段，規(guī)模小、抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，需要從政策、服務(wù)等多個(gè)方面大力扶持。第三，互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)金融市場(chǎng)不發(fā)達(dá)。互聯(lián)網(wǎng)消費(fèi)金融是指消費(fèi)者通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)購(gòu)買(mǎi)消費(fèi)品提供消費(fèi)貸款的現(xiàn)代服務(wù)金融方式，包括住房貸款、汽車(chē)貸款、旅游貸款、助學(xué)貸款等。目前市場(chǎng)增長(zhǎng)的驅(qū)動(dòng)力來(lái)自于電商巨頭的強(qiáng)勢(shì)切入，以及更多的平臺(tái)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)如房產(chǎn)網(wǎng)站、汽車(chē)網(wǎng)站的加盟。此外，新興的眾籌平臺(tái)在肇慶也未成為“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟(jì)發(fā)展的增長(zhǎng)點(diǎn)。第四，與東莞、佛山的“機(jī)器換人計(jì)劃”相比，肇慶生產(chǎn)性互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟(jì)模塊的發(fā)展處于起步狀態(tài)。肇慶要出臺(tái)更多的產(chǎn)業(yè)政策，鼓勵(lì)企業(yè)推進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)在自身的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理、研發(fā)各個(gè)方面的應(yīng)用，大大提高生產(chǎn)效率，降低成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

三、肇慶“互聯(lián)網(wǎng)+”企業(yè)涉及的主要稅種及優(yōu)惠政策的應(yīng)用

（一）小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。之后，小型微利企業(yè)所得稅政策進(jìn)一步擴(kuò)大。自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。

（二）高新企業(yè)加計(jì)扣除政策

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條對(duì)該規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化，明確研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。也就是說(shuō)，按照研究費(fèi)用是否資本化為標(biāo)準(zhǔn)，分兩種方式來(lái)加計(jì)扣除，但其準(zhǔn)予稅前扣除的總額是一樣的，即都是實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的150%。高新企業(yè)都可以享受這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，以體現(xiàn)鼓勵(lì)研發(fā)政策。

（三）固定資產(chǎn)加速折舊政策

為引導(dǎo)企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)國(guó)家鼓勵(lì)的新興產(chǎn)業(yè)和先進(jìn)制造業(yè)，對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。為使完善儀器、設(shè)備加速折舊政策惠及更多的小型微利企業(yè)，六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，可以執(zhí)行一次性稅前扣除政策。2015年1月1日起，又增加了輕工、紡織、機(jī)械、汽車(chē)等4個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)可加速折舊。另外，企業(yè)外購(gòu)的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以縮短為2年。企業(yè)固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，按稅法規(guī)定享受固定資產(chǎn)加速折舊。

（四）軟件企業(yè)稅收政策

新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。對(duì)引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義的軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)外包企業(yè)，實(shí)行增值稅即征即退、減免企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策。

其他支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策還包括電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物適用退(免)稅政策及創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等。通過(guò)認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家近年推出的財(cái)稅政策，肇慶市初步形成“互聯(lián)網(wǎng)+”產(chǎn)業(yè)發(fā)展的強(qiáng)大推動(dòng)力,有效引導(dǎo)了資源市場(chǎng)、要素市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)等創(chuàng)新要素在互聯(lián)網(wǎng)+產(chǎn)業(yè)的集聚。

四、“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟(jì)模式下稅收工作面臨的挑戰(zhàn)

（一）需要應(yīng)對(duì)更加復(fù)雜的管理環(huán)境

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟(jì)模式的不斷發(fā)展與深化，“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟(jì)模式中的相關(guān)稅收問(wèn)題越來(lái)越復(fù)雜，不同利益主體間的爭(zhēng)議也變得更加尖銳。從目前“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟(jì)模式的發(fā)展現(xiàn)狀以及發(fā)生相關(guān)問(wèn)題來(lái)看，互聯(lián)網(wǎng)+經(jīng)濟(jì)模式給原有的稅收政策、制度與管理方式帶來(lái)的新問(wèn)題與挑戰(zhàn)：

一是“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟(jì)模式對(duì)國(guó)際稅收的挑戰(zhàn)。表現(xiàn)在以下幾方面：（1）原有的所得來(lái)源地確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不再適用；（2）課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清；（3）貨幣流量的不可見(jiàn)性增加了稅務(wù)檢查難度；（4）互聯(lián)網(wǎng)+經(jīng)濟(jì)模式為跨國(guó)公司進(jìn)行避稅提供了更多的條件；（5）國(guó)家間稅收管轄權(quán)的潛在沖突在加劇。

二是互聯(lián)網(wǎng)+經(jīng)濟(jì)模式對(duì)稅收稽征管理的沖擊。互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，網(wǎng)上無(wú)形的商品交易的產(chǎn)生，將使對(duì)網(wǎng)上零售商進(jìn)行征稅的難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)對(duì)有形的交易及有形的零售商的征稅，而在商品交易無(wú)形化的同時(shí)，納稅人也正向無(wú)形化方向發(fā)展。現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)構(gòu)征稅的依據(jù)在于能實(shí)實(shí)在在確定納稅對(duì)象，隨著互聯(lián)網(wǎng)上各電子貨幣和密碼技術(shù)的發(fā)展，納稅對(duì)象的確認(rèn)將越來(lái)越難，并且，互聯(lián)網(wǎng)的運(yùn)用使逃稅與避稅更加可行，更易操作。

三是互聯(lián)網(wǎng)+經(jīng)濟(jì)模式對(duì)稅收制度的沖擊。互聯(lián)網(wǎng)+經(jīng)濟(jì)模式表現(xiàn)出的革命性對(duì)現(xiàn)行稅收制度構(gòu)成了激烈挑戰(zhàn)，互聯(lián)網(wǎng)+經(jīng)濟(jì)模式形成了新的稅收漏洞，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)+經(jīng)濟(jì)模式是否征稅、如何征稅、稅種選擇等已成為目前制定相關(guān)政策的難題。

（二）需要加大“互聯(lián)網(wǎng)+”手段的應(yīng)用

隨著信息化時(shí)代的到來(lái)，稅務(wù)部門(mén)積極擁抱互聯(lián)網(wǎng)，著力發(fā)揮信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)，讓稅收政策“自動(dòng)”落實(shí)到位，通過(guò)“互聯(lián)網(wǎng)”實(shí)現(xiàn)與納稅人信息對(duì)稱。例如，利用信息技術(shù)手段，在網(wǎng)上報(bào)稅平臺(tái)客戶端設(shè)置享受減免稅政策提示。當(dāng)小微企業(yè)符合應(yīng)享受減免稅優(yōu)惠時(shí)，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)彈出提示及政策鏈接，保證符合條件的小微企業(yè)盡知盡享；稅務(wù)征管信息系統(tǒng)能夠自動(dòng)識(shí)別小微企業(yè)，對(duì)未及時(shí)申報(bào)享受優(yōu)惠的企業(yè)，通過(guò)抵頂稅款等措施進(jìn)行處理。

五、促進(jìn)肇慶“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策建議

（一）加快“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”的工作進(jìn)度，提升納稅服務(wù)水平

1.在稅收管理工作中樹(shù)立互聯(lián)網(wǎng)思維

“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”是稅收管理領(lǐng)域發(fā)生的一場(chǎng)深刻革命，是現(xiàn)代信息技術(shù)和先進(jìn)管理理念的有機(jī)融合。“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”要求稅收管理工作要樹(shù)立互聯(lián)網(wǎng)思維，充分運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+”這個(gè)基礎(chǔ)構(gòu)架平臺(tái)，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。“互聯(lián)網(wǎng)+”的思維是以互聯(lián)網(wǎng)的哲學(xué)指導(dǎo)稅收管理工作，改變征納模式，改變納稅人辦稅體驗(yàn)，改變稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)納稅人的方式，改變稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的連接方式，從而最終提高稅收管理工作效率，為納稅人提供更多更優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)。

2.在“互聯(lián)網(wǎng)+”思路下升級(jí)納稅服務(wù)

（1）加快電子稅務(wù)局的建設(shè)。電子稅務(wù)局突破了時(shí)間與空間的限制，可以讓納稅人隨時(shí)隨地通過(guò)計(jì)算機(jī)或其他移動(dòng)終端設(shè)備直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、納稅，并可通過(guò)網(wǎng)站獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的相應(yīng)服務(wù)，既節(jié)省了報(bào)稅納稅的成本，又可方便、快捷地辦理涉稅事務(wù)；電子稅務(wù)局使得稅款征收和稅款劃解從傳統(tǒng)的手工化、紙面化操作向電子化、無(wú)紙化轉(zhuǎn)變，由新穎的電子化票據(jù)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的紙面實(shí)物票據(jù)，這必然會(huì)降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。電子稅務(wù)局的實(shí)施必然會(huì)提高稅收征管數(shù)據(jù)的質(zhì)量，提高稅收征管的科學(xué)性和規(guī)范性，從而對(duì)提高稅收征管效率、降低征納成本起到重要的推動(dòng)作用。

（2）加強(qiáng)針對(duì)電子商務(wù)稅收政策宣傳。電子商務(wù)是一種新經(jīng)濟(jì)形態(tài)，目前正處在成長(zhǎng)階段，主體種類(lèi)眾多，而存在數(shù)量巨大缺乏經(jīng)商經(jīng)驗(yàn)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。因此，當(dāng)前從事電子商務(wù)的個(gè)體商家往往缺乏依法納稅的意識(shí)。這需要稅務(wù)部門(mén)加強(qiáng)針對(duì)電子商務(wù)稅收政策宣傳。面對(duì)從事電子商務(wù)的納稅人，稅務(wù)部門(mén)要積極利用信息化的宣傳手段，如網(wǎng)站、微博、微信等新興媒體等渠道和平臺(tái)，宣傳稅收政策，明晰法律責(zé)任，不斷提高稅法遵從度，構(gòu)筑良好的電子商務(wù)發(fā)展環(huán)境。

（3）加快推廣電子發(fā)票。與傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票相比，電子發(fā)票具有便民、標(biāo)準(zhǔn)、高效、避險(xiǎn)等特點(diǎn)，推行電子發(fā)票，對(duì)降低電子商務(wù)納稅人經(jīng)營(yíng)成本意義重大。電子商務(wù)企業(yè)通過(guò)電子發(fā)票管理系統(tǒng)在互聯(lián)網(wǎng)上領(lǐng)用、開(kāi)具電子發(fā)票，無(wú)須往返稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取紙質(zhì)發(fā)票，使發(fā)票開(kāi)具更快捷。同時(shí)，電子發(fā)票系統(tǒng)還可以與企業(yè)內(nèi)部的ERP等系統(tǒng)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)發(fā)票資料全面電子化并集中處理，有助于企業(yè)本身產(chǎn)供銷(xiāo)控制和賬務(wù)處理，減輕企業(yè)人力和財(cái)務(wù)成本。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加快推廣使用電子發(fā)票，支持電子商務(wù)平臺(tái)企業(yè)按規(guī)定開(kāi)具電子發(fā)票，從而降低電子商務(wù)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，提交電子商務(wù)交易的效率。

（4）豐富優(yōu)化針對(duì)電子商務(wù)的納稅服務(wù)方式。

第一，完善信息化網(wǎng)絡(luò)辦稅平臺(tái)。該平臺(tái)不能只用于滿足稅務(wù)部門(mén)稅收管理的需要，而應(yīng)以為納稅人服務(wù)、保障納稅人權(quán)益為應(yīng)用目標(biāo)，要體現(xiàn)快速更新、統(tǒng)一生動(dòng)的特點(diǎn)，具有為電子商務(wù)納稅人提供快捷、直觀、全面納稅服務(wù)的功能。該平臺(tái)能使稅務(wù)部門(mén)的執(zhí)法和服務(wù)過(guò)程的全程公開(kāi)，能減輕納稅人涉稅業(yè)務(wù)的辦理負(fù)擔(dān)。

第二，推進(jìn)納稅信用評(píng)定的結(jié)果應(yīng)用，鼓勵(lì)電子商務(wù)商家依法納稅。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)將電子商務(wù)商家的納稅遵從度與信用等級(jí)掛鉤，根據(jù)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、賬簿、憑證管理、稅款繳納、違反稅收法律、行政法規(guī)行為處理等情況進(jìn)行評(píng)定，將納稅信用評(píng)定等級(jí)結(jié)果應(yīng)用到電子商務(wù)商家的經(jīng)營(yíng)中，使納稅信用等級(jí)結(jié)果影響電子商務(wù)商家的經(jīng)營(yíng)。如，納稅信用評(píng)定等級(jí)結(jié)果可以影響電子商務(wù)商家在金融機(jī)構(gòu)貸款。這樣可以鼓勵(lì)電子商務(wù)商家取得良好的納稅信用評(píng)定等級(jí)以獲取融資渠道，為其健康發(fā)展打下基礎(chǔ)。對(duì)信用評(píng)定等級(jí)不好的電子商務(wù)商家，稅務(wù)部門(mén)可對(duì)其加強(qiáng)治理和幫助，促進(jìn)建賬建制、財(cái)務(wù)治理，推進(jìn)其健康發(fā)展。

第三，提供個(gè)性的納稅服務(wù)。探索建立針對(duì)電子商務(wù)企業(yè)的個(gè)性化服務(wù)舉措，如建立電子商務(wù)企業(yè)綠色通道，落實(shí)稅法援助，開(kāi)展稅收政策輔導(dǎo)等。肇慶市相關(guān)稅務(wù)部門(mén)可針對(duì)轄區(qū)內(nèi)大型的電子商務(wù)商家和電子商務(wù)平臺(tái)，提供上門(mén)的納稅服務(wù)。

3.在移動(dòng)電子稅務(wù)領(lǐng)域開(kāi)拓創(chuàng)新空間

移動(dòng)電子政務(wù)是傳統(tǒng)電子政務(wù)發(fā)展的必然趨勢(shì)，是當(dāng)前電子政務(wù)的延伸，是未來(lái)電子政務(wù)的重要發(fā)展方向。在這樣的發(fā)展趨勢(shì)下，結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的要求，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)大力在移動(dòng)電子稅務(wù)領(lǐng)域開(kāi)拓創(chuàng)新空間，構(gòu)建肇慶移動(dòng)電子稅務(wù)服務(wù)云平臺(tái)。在現(xiàn)有“統(tǒng)一工作平臺(tái)”的基礎(chǔ)上，建設(shè)實(shí)施“統(tǒng)一移動(dòng)工作平臺(tái)建設(shè)及統(tǒng)一工作平臺(tái)完善項(xiàng)目”。提供該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)在“云計(jì)算”的環(huán)境下，全部應(yīng)用程序?qū)崟r(shí)調(diào)取使用，無(wú)需客戶端配置，大量復(fù)雜的運(yùn)算和分析可以在“云”上運(yùn)行，讓“無(wú)處不網(wǎng)絡(luò)”變成了“無(wú)處不應(yīng)用”。

4.加強(qiáng)國(guó)地稅合作

在推進(jìn)全市電子商務(wù)發(fā)展方面，國(guó)地稅部門(mén)需要進(jìn)一步加強(qiáng)合作，在聯(lián)合辦證、互傳管戶數(shù)據(jù)、日常征管涉稅信息、合作開(kāi)展稅源清查以及進(jìn)一步優(yōu)化稅性結(jié)構(gòu)等多個(gè)領(lǐng)域共同服務(wù)納稅人。例如，通過(guò)聯(lián)合開(kāi)展辦稅服務(wù)，為電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行個(gè)性化的納稅服務(wù)與指導(dǎo)，減輕電商的辦稅負(fù)擔(dān)，讓他們把“多頭跑”和重復(fù)報(bào)稅的精力更好地用到創(chuàng)新和經(jīng)營(yíng)上來(lái)；聯(lián)合開(kāi)展稅收宣傳和法制宣傳活動(dòng)，共同為納稅人進(jìn)行電子商務(wù)稅收政策培訓(xùn)與咨詢輔導(dǎo)，幫助電子商務(wù)納稅人及時(shí)掌握和享受?chē)?guó)家有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，并在守法經(jīng)營(yíng)中有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；聯(lián)合推動(dòng)“營(yíng)改增”等結(jié)構(gòu)性減稅措施落實(shí)到位，特別是做好旅游電子商務(wù)、生活服務(wù)類(lèi)電子商務(wù)等相關(guān)行業(yè)的征管銜接工作，促進(jìn)電子商務(wù)納稅人在減稅“紅利”的滋潤(rùn)下發(fā)展壯大；共建電子商務(wù)納稅人權(quán)益組織，共同開(kāi)展電子商務(wù)納稅人納稅信用等級(jí)評(píng)定等，切實(shí)維護(hù)電子商務(wù)納稅人的權(quán)益。

（二）提高對(duì)電子商務(wù)的稅收征管能力

1.針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，完善“一照一碼”制度

我國(guó)已在2015年10月1日開(kāi)始全面推行“三證合一，一照一碼”的登記模式，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)在當(dāng)前“三證合一、一照一碼”的基礎(chǔ)上，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，完善稅務(wù)登記制度，力爭(zhēng)將所有從事電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)主體納入稅收征管范圍。

2.運(yùn)用高科技手段，加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)在線監(jiān)控

電子商務(wù)是涉及眾多環(huán)節(jié)的貿(mào)易過(guò)程。整個(gè)電子商務(wù)過(guò)程涉及了電子商務(wù)交易平臺(tái)、交易雙方、銀行、第三方支付平臺(tái)、快遞公司等環(huán)節(jié)，稅務(wù)部門(mén)只要對(duì)電子商務(wù)交易環(huán)節(jié)中任何一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控，就能掌握電子商務(wù)商家的營(yíng)業(yè)情況，收集到相關(guān)的納稅信息。具體實(shí)施可采用以下方法。

方法一，在線監(jiān)控。稅務(wù)部門(mén)通過(guò)對(duì)提供電子商務(wù)交易平臺(tái)的網(wǎng)站數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行監(jiān)控，獲取商家的交易數(shù)據(jù)。同時(shí)對(duì)銀行、第三方支付平臺(tái)、快遞公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)控，獲取相關(guān)的數(shù)據(jù)，用于與交易數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗(yàn)。

方法二，代扣代繳。稅務(wù)部門(mén)在對(duì)電子商務(wù)交易各環(huán)節(jié)進(jìn)行在線監(jiān)控并獲取校驗(yàn)無(wú)誤的交易數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，在法律上規(guī)定電子商務(wù)交易平臺(tái)，甚至第三方支付平臺(tái)、快遞公司作為電子商務(wù)的代扣代繳義務(wù)人,在每筆電子商務(wù)交易發(fā)生的同時(shí)就對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅款的扣繳工作。

方法三，植入軟件。稅務(wù)部門(mén)在電子商務(wù)交易平臺(tái)安裝追蹤、統(tǒng)計(jì)和計(jì)稅征稅軟件，在每筆交易進(jìn)行時(shí)自動(dòng)按交易類(lèi)別和金額計(jì)稅入庫(kù)。

2.增加稅源監(jiān)控層次，以獲取準(zhǔn)確的電子商務(wù)應(yīng)納稅數(shù)據(jù)

當(dāng)稅務(wù)部門(mén)已建立能適應(yīng)于電子商務(wù)環(huán)境的稅務(wù)登記制度，能有效地將所有從事電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)主體納入稅收征管范圍后，稅源監(jiān)控的范圍是獲取電子商務(wù)商家準(zhǔn)確真實(shí)的應(yīng)納稅數(shù)據(jù)。在傳統(tǒng)商務(wù)中，稅源監(jiān)控的層次一般有三級(jí)：“以賬控稅”“以票控稅”“資金流控稅”。當(dāng)稅務(wù)部門(mén)質(zhì)疑納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅數(shù)據(jù)時(shí)，可進(jìn)行第一層次稅源監(jiān)控：“以賬控稅”，即對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)記錄（財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿、記賬憑證）進(jìn)行審查，以核實(shí)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅數(shù)據(jù)的真實(shí)性；當(dāng)稅務(wù)部門(mén)無(wú)法通過(guò)“以賬控稅”核實(shí)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅數(shù)據(jù)的真實(shí)性時(shí)（納稅人提供虛假的會(huì)計(jì)記錄或無(wú)法提供完整的會(huì)計(jì)記錄），便需要進(jìn)行第二層次稅源監(jiān)控：“以票控稅”，即通過(guò)納稅人開(kāi)出的發(fā)票核實(shí)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅數(shù)據(jù)的真實(shí)性；如“以票控稅”無(wú)法核實(shí)應(yīng)納稅數(shù)據(jù)的真實(shí)性時(shí)（納稅人不開(kāi)發(fā)票或開(kāi)陰陽(yáng)發(fā)票），便需要進(jìn)行第三層次稅源監(jiān)控：“資金流控稅”，即對(duì)通過(guò)監(jiān)控納稅人的資金賬戶來(lái)核實(shí)其資金流出流入數(shù)據(jù)是否與會(huì)計(jì)記錄和發(fā)票相符。

3.在電子商務(wù)平臺(tái)中嵌入強(qiáng)制電子發(fā)票系統(tǒng)，杜絕不開(kāi)票現(xiàn)象

電子發(fā)票的使用基本杜絕了開(kāi)假發(fā)票和開(kāi)陰陽(yáng)發(fā)票的現(xiàn)象，但對(duì)于銷(xiāo)售方不開(kāi)發(fā)票的現(xiàn)象卻無(wú)能為力。不開(kāi)票銷(xiāo)售的現(xiàn)象在零售環(huán)節(jié)極其普遍，因?yàn)榱闶郗h(huán)節(jié)買(mǎi)方的身份多為個(gè)人，沒(méi)有要發(fā)票入賬的需要。銷(xiāo)售方不開(kāi)發(fā)票的根源在于買(mǎi)方不索要發(fā)票，如何促使買(mǎi)方索要發(fā)票？目前流行的做法是增加發(fā)票的抽獎(jiǎng)功能，以吸引買(mǎi)方向銷(xiāo)售方索要發(fā)票。實(shí)踐中這種方法并沒(méi)有太大的效果，因?yàn)殇N(xiāo)售方只要提出不開(kāi)票給予優(yōu)惠的條件，買(mǎi)方往往就放棄索要發(fā)票，或者銷(xiāo)售方干脆就將貨品的價(jià)格標(biāo)明為不含稅價(jià)（開(kāi)票要加價(jià)）。這些現(xiàn)象在零售比例十分高的電子商務(wù)中十分普遍，如何解決電子商務(wù)中不開(kāi)票現(xiàn)象，是當(dāng)前稅收征管的一個(gè)難題。當(dāng)前，稅務(wù)部門(mén)可以利用電子商務(wù)依托交易平臺(tái)的特點(diǎn)用技術(shù)的手段解決這個(gè)難題，具體方法如下：

稅務(wù)部門(mén)與各大電子商務(wù)平臺(tái)進(jìn)行深度合作（或國(guó)家頒布法令強(qiáng)制執(zhí)行），在電子商務(wù)平臺(tái)的交易系統(tǒng)中嵌入強(qiáng)制電子發(fā)票系統(tǒng)。該系統(tǒng)能為每筆成交的交易自動(dòng)生成發(fā)票信息。只要成交，賣(mài)方就被強(qiáng)制開(kāi)票。

（三）鼓勵(lì)企業(yè)加大信息化建設(shè)投入

電子商務(wù)的基礎(chǔ)在于廣泛、真實(shí)、有效的信息來(lái)源。一個(gè)企業(yè)想要更好地開(kāi)展電子商務(wù)活動(dòng)就必須具有獲取信息的技術(shù)和能力。只有在信息的指導(dǎo)下企業(yè)才能準(zhǔn)確地掌握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，清晰地把握市場(chǎng)脈搏，了解哪些商品在哪里有需求，需求量有多大。電子商務(wù)并非簡(jiǎn)單的網(wǎng)上交易，而是運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)真正實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)交易方式的革命。因此，企業(yè)信息化是開(kāi)展電子商務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)。

當(dāng)前我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展存在不少問(wèn)題，主要原因是企業(yè)信息化建設(shè)滯后，難以適應(yīng)開(kāi)展電子商務(wù)的要求。物流系統(tǒng)現(xiàn)代化、企業(yè)信息化程度不高，成為阻礙電子商務(wù)發(fā)展的重要因。為加快我國(guó)企業(yè)信息化建設(shè)，稅務(wù)部門(mén)需要制定鼓勵(lì)企業(yè)加大信息化建設(shè)投入的稅收優(yōu)惠政策。

稅務(wù)部門(mén)要鼓勵(lì)企業(yè)制定信息化發(fā)展計(jì)劃，特別是對(duì)于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè),應(yīng)用信息化技術(shù)進(jìn)行改造提升的,給予享受稅收優(yōu)惠政策。如對(duì)企業(yè)在信息化改造中發(fā)生的符合國(guó)家規(guī)定的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，給予相應(yīng)的企業(yè)所得稅稅前扣除；對(duì)企業(yè)在信息化改造中用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備,允許一定比例計(jì)計(jì)入成本費(fèi)用在稅前扣減或?qū)嵭屑铀僬叟f；對(duì)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)信息化改造有關(guān)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)獲得的收入免征增值稅。

（四）加大企業(yè)創(chuàng)新與研發(fā)稅收扶持力度

創(chuàng)新和研發(fā)活動(dòng)，承載著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高，同時(shí)也是電子商務(wù)的發(fā)展需要。為適應(yīng)企業(yè)朝電子商務(wù)方向發(fā)展的迫切需要,鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新與研發(fā),稅務(wù)部門(mén)責(zé)無(wú)旁貸。為激勵(lì)企業(yè)投資研發(fā)，將信息化創(chuàng)新成果進(jìn)行轉(zhuǎn)化，促進(jìn)電子商務(wù)的良性循環(huán)發(fā)展，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該對(duì)稅收政策進(jìn)行優(yōu)化，完善稅收扶持與激勵(lì)政策,加大企業(yè)在創(chuàng)新與研發(fā)方面的稅收扶持力度。具體措施包括：

第一，擴(kuò)大對(duì)企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制。創(chuàng)新與研發(fā)并不是局限在某些類(lèi)型的企業(yè)，而是所有企業(yè)。因此,應(yīng)當(dāng)完善現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策,使其具有更好的普遍性。

第二，加大對(duì)科技人員的稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)現(xiàn)行稅法幾乎沒(méi)有針對(duì)高科技人才的稅收優(yōu)惠政策,高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)際企業(yè)發(fā)展中缺乏必要的人才激勵(lì)機(jī)制。強(qiáng)化對(duì)高科技人才的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在個(gè)人所得稅方面，具體可采取以下措施：提高高科技人才個(gè)人所得稅免征額，對(duì)高科技人員在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入減征，特殊成績(jī)獲得的各類(lèi)獎(jiǎng)勵(lì)津貼免征個(gè)人所得稅等。

（五）落實(shí)吸引第三方電子商務(wù)平臺(tái)落戶的優(yōu)惠政策

廣東省人民政府辦公廳發(fā)布的《廣東省人民政府辦公廳關(guān)于加快發(fā)展電子商務(wù)的意見(jiàn)》（粵府辦2012〕131號(hào)）明確要求各地、各有關(guān)部門(mén)要根據(jù)本意見(jiàn)盡快出臺(tái)支持電子商務(wù)發(fā)展的政策措施，加快培育一批電子商務(wù)平臺(tái)和網(wǎng)商，加快發(fā)展網(wǎng)絡(luò)零售平臺(tái)。重點(diǎn)發(fā)展企業(yè)與消費(fèi)者間的網(wǎng)絡(luò)零售B2C），規(guī)范發(fā)展消費(fèi)者間網(wǎng)絡(luò)零售（C2C）和網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購(gòu)。支持建設(shè)若干個(gè)在國(guó)內(nèi)領(lǐng)先、特色鮮明、定位清晰、錯(cuò)位發(fā)展的大型網(wǎng)絡(luò)零售平臺(tái)。打造一批以網(wǎng)絡(luò)交易為核心、以供應(yīng)鏈管理為支撐，網(wǎng)絡(luò)零售平臺(tái)與網(wǎng)絡(luò)新“廣貨”品牌協(xié)同發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)零售企業(yè)。鼓勵(lì)有條件的大型快遞、物流企業(yè)利用物流配送優(yōu)勢(shì)發(fā)展網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物平臺(tái)。基于此，肇慶可以出臺(tái)促進(jìn)電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)政扶持辦法，對(duì)于落戶肇慶發(fā)展的國(guó)內(nèi)外知名電子商務(wù)企業(yè)，可以實(shí)行“一企一策”扶持政策。例如，在全市產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金中設(shè)立電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金，納入相應(yīng)年度財(cái)政預(yù)算，采取補(bǔ)貼、貼息、獎(jiǎng)勵(lì)等3類(lèi)資助方式進(jìn)行扶持。設(shè)置獎(jiǎng)勵(lì)資金促進(jìn)電商發(fā)展，促進(jìn)電商企業(yè)發(fā)展壯大。補(bǔ)助鼓勵(lì)傳統(tǒng)企業(yè)“觸電”，鼓勵(lì)自有品牌的傳統(tǒng)企業(yè)應(yīng)用電子商務(wù)開(kāi)拓業(yè)務(wù)。對(duì)于納稅達(dá)到一定總額的電商企業(yè)，給予一定數(shù)額的財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)，促進(jìn)第三方電子商務(wù)平臺(tái)的健康發(fā)展。

[1] 李恒,吳維庫(kù),朱倩.美國(guó)電子商務(wù)稅收政策及博弈行為對(duì)我國(guó)的啟示[J].稅務(wù)研究,2014(2):74-78.

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[3] 劉花蘭.電子商務(wù)稅收征管及審計(jì)研究[D].西南大學(xué)碩士學(xué)位論文,2008.

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Tax Policy to Promote“Internet Plus”Economy: an exploration into practice in Zhaoqing City of Guangdong

XIAN Shaoqiang,CHEN Qin-xiong,DING Xiaozhi,ZHOU Li, ZHANG Yongxiong,HUANG Tao
(Research Group of Zhaoqing National Tax Bureau,Zhaoqing,Guangdong 526061,China)

ract:Compared with the developed PRD cities,Zhaoqing“internet plus”economy still lags behind.In he“internet plus”economy mode,tax department has to deal with more complex regulatory environment，and at he same time,needs to increase the application of“internet plus”means.In order to promote“Internet plus”economic development,tax departments should properly reform the tax policy and strengthen services,including the enhancement of tax service levels,improving electronic commerce tax collection capacity,encouraging enterprises to increase investment in information construction,increasing business innovation and research and development tax support,and carrying out the structural tax reduction policies to attract third-party e-commerce platform established in Zhaoqing.

ords:internet plus;tax policy;tax service

F49

A

1009-8445（2016）06-0016-06

（責(zé)任編輯：李曙豪）

2016-09-14

廣東省肇慶市稅務(wù)學(xué)會(huì)委托項(xiàng)目

冼少?gòu)?qiáng)（1962-），男，廣東高要人，肇慶市國(guó)家稅務(wù)局局長(zhǎng)，在職研究生。