我國企業內部控制存在的問題及解決辦法

柯　麗，柯昌盛

（漢江師范學院，湖北　十堰　442700）

我國企業內部控制存在的問題及解決辦法

柯麗，柯昌盛

（漢江師范學院，湖北十堰442700）

自《企業內部控制基本規范》及其配套指引出臺以來，我國企業在內部控制建設方面取得了一定的成績，但是也存在一系列不可忽視的問題，作者試圖結合我國企業的內部控制實施現狀，提出改進我國企業內部控制效力的辦法。

內部控制；內部控制質量；內部控制評價

在完善的市場體制下，理想的內部控制政策和措施能夠提高企業防范各種經營風險的能力，從而有效保障企業各項經營目標的實現。盡管越來越多的企業認識到內部控制對企業經營目標實現的貢獻，但由于諸多問題的存在，嚴重阻礙著企業內部控制有效發揮其應有的作用。

一、內部控制的含義及作用

1.內部控制的含義

在我國，內部控制是指由企業管理層制定并與員工共同執行的一系列政策、制度、機制和目的在于合理保證企業經營目標實現的一系列控制手段和措施。簡單而言，內部控制目標包括資產安全目標、合法合規目標、經營效率效果目標、財務信息真實目標、戰略管理實現目標等。

2.內部控制的作用

內部控制的作用主要表現在：提高會計信息資料的正確性和可靠性；保證生產和經營活動的正常進行；保護生產和經管活動順利進行；保護企業財產的安全完整；保證企業相關經營方針的貫徹和執行；為審計工作提供良好基礎等。

二、我國企業內部控制取得的成績

1.根據《公司法》和《證券法》相關規定，在《企業內部控制基本規范》及其配套指引的指導下，截至2014年，我國企業，尤其是主板上市公司，內部控制設計較完整，基本上達到內控監管的合規性要求，完成了對企業組織架構建設和業務流程的梳理。根據財政部、證監會《關于主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知》（財辦會〔2012〕30號）要求，截至2014年12月31日，我國主板上市公司共有1475家，全部納入實施范圍，其中滬市主板上市公司995家，深市主板上市公司480家。

2.企業管理層對內部控制的功效認識逐漸深刻。近年來，我國企業也開始關注企業內部控制的缺陷問題，相關管理部門要求上市公司披露有關內部控制缺陷，評價內部控制質量，使得我國企業在內部控制機制運用上更進了一步。根據財政部、證監會《關于主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知》（財辦會〔2012〕30號）要求，所有主板上市公司應在披露年報的同時，披露董事會對公司內部控制的自我評價報告以及注冊會計師出具的財務報告內部控制審計報告。2014年1月份，證監會、財政部共同發布公告，規定上市公司年度內控評價報告格式與內容的規范模板，要求按規定實施內控的所有上市公司，在年度披露內控評價報告時按照此要求執行。2014年度，納入實施范圍的上市公司中有1443家披露了內部控制評價報告，占納入實施范圍上市公司的97.83%。在未納入實施范圍的上市公司中，1128家上市公司披露了內部控制評價報告，占未納入實施范圍上市公司的99.12%。

三、我國企業內部控制實施中存在的問題

1.控制機制不健全

很多企業經營者受其經營理念和觀念的影響，習慣于傳統的管理方式，認為內部控制影響了企業工作的效率，不利于企業內部的和諧關系，阻礙企業的發展，甚至認為內部控制“無用”或“無效”。再加上內部控制需要花費不菲的人力和物力，很多企業對控制組織和機制能減就減，能刪就刪，導致很多企業內部控制的相關組織結構不全，運行機制不完善，直接后果是相當一部分企業的內部控制只涉及到了常規經營活動的關鍵環節，不能對企業其他方面的風險進行提前預警和防范。

2.工作效力低下

根據南京審計學院2004年6月對企業經理以上高管人員所做的《企業內部控制現狀》的抽樣調查問卷分析：所有企業經營者都對內部審計的存在性和有效性存在很大疑問，有近25%左右的經營者認為企業不存在內部審計部門，或即使存在，但幾乎沒有作用。企業經營者主觀上對內部控制的放松，導致在執行有關制度和措施時不認真對待，常常采用“形式主義”，說得多，做得少，或出工不出力。再加上內審人員本著“好好先生”的心理，在查錯防弊工作時害怕得罪人，大事化小，小事化了，甚至不了了之。這些都降低了企業內部控制的工作效力，讓企業內部控制流于形式。

3.干預企業經營

企業在設計內部控制運行機制的時候，出于制度嚴密性和相互制衡的角度考量，往往把很多工作規定得很細致，流程規定得很繁瑣、很死，想用制度來保證企業避免各種可能出現的瀆職、貪腐等現象。但在實際工作中，企業經營活動面臨復雜多變的市場環境，很多時候需要員工主動發揮能動性和創造性，采用靈活多變的的方式去應對，過于嚴苛或細致的內部控制措施常常限制了員工工作積極性的發揮，員工只能按部就班地墨守成規，既不利于員工的職業發展，也不利于企業創造良好的經營業績。同時，有些企業在制定有關內部控制制度時，常常自上而下，沒有對企業基層進行充分的調研，也沒有對員工進行內部控制有關知識的培訓和教育，更沒有吸納員工參與內部控制機制的設計，導致有些制度嚴重脫離企業的實際情況，員工也不認同，不配合，內部控制工作常常弄得企業內部怨聲載道，嚴重干擾了企業經營的正常順序。

4.輕視內控質量

如前所述，我國依據SOX法案，企業管理層要披露內部控制的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。據統計，截止到2013年4月在近兩千家上市公司中，內部控制評價報告披露比例僅為90.04%。其中披露自身存在內部控制缺陷的上市公司，占比22.63%。大部分公司僅披露一般缺陷，對重大或重要的缺陷進行披露的公司較少。披露問題常常是解決問題的前奏，由此可知，部分企業實際上面對企業內部控制的質量問題，采取了回避態度。

四、如何切實有效地發揮內部控制的作用

1.對員工、管理者進行內部控制機制、作用的培訓。培訓內容從企業內部控制的內涵和績效到全方位的企業工作上，樹立企業全方位風險管理理念。將內部控制理論與企業經營的各個具體實踐環節相結合，結合員工實際工作中的親身體會和感受，改變企業員工和管理層對風險內控工作的認知，加深對內部控制功效的理解。進一步強調內控評價在企業經營風險內控工作體系中的重要地位和作用，并敦促管理層監督、檢查風險內控工作的效力和效果，及時反饋內控運行中出現的問題。要求各單位、各部門都要對內部控制的各個具體環節實施評價和審計，盡力查找企業內控缺陷，加以整改，彌補管理短板，促進管理水平的提升，以保證各個業務流程管理嚴密，無漏洞可循，發揮內控工作應有的作用。

2.制定本企業的內控體系時，應注意多方調研，聽取基層員工的意見。在設計企業內部控制時，可以采取問卷調查的方法，盡量選擇不同的部門、級別、職務的企業員工參與調查，全面收集企業員工對內部控制的認知和理解情況，特別是基層員工的意見。對業務流程的具體環節的控制和企業治理結構是企業內部控制的兩大部分。業務流程控制中的具體業務環節控制是與其他企業內部控制內容相區分之所在，是企業內部控制的關鍵。把各項業務分解成各個不同的工作任務，在任務發生伊始就實施控制程序，能夠切實發揮內部控制機制風險預警和控制的作用。基層員工是業務流程中的具體任務的操作員，在設計控制程序時最具有發言權，他們的參與可以使得企業內部控制程序設計根基扎實，而不是無根之木。

3.加強內部控制的質量管理，利用企業的ERP系統和精確的財務數據，進行數據分析，引入目標管理和績效考評制度，嚴格控制成本，在企業實行精細化管理的基礎上，加強內部控制的效益管理，嚴格管控企業業務流程。將業務流程中發生的實際成本與行業平均成本、實際成本與計劃成本、投入成本和產出收入進行比較，不斷改進效益，降低成本。從市場開拓到質量體系認證、產品研發、生產管理、材料采購及客戶選擇進行全面而系統的精細化管理，尋求成本最低效益最大的理想控制，及時對內部控制的質量進行考核和評價。

4.構建包含內控機制的企業文化。企業文化是影響控制環境的重要因素。良好的企業文化對員工價值觀導向、對誠信品質的認同感以及道德水平的影響起到了積極推動作用，構成了內部控制自上而下貫通的精神基礎。內部控制的職能發揮最終取決于人的因素。如果企業里的各個崗位都是由既有勝任能力又有道德素質的人員堅守，可以敦促各級工作人員有效完成業務目標并遵守內部控制的要求，企業經營目標的實現不會是難題。

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1673-0046（2016）5-0181-02