論我國納稅人權利的法律保護

秦梓耀

湘潭大學法學院·知識產權學院，湖南　湘潭　411105

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論我國納稅人權利的法律保護

秦梓耀

湘潭大學法學院·知識產權學院，湖南湘潭411105

摘要：從我國稅收實踐看來，我國稅務行政機關一般重納稅義務，而相對忽視納稅人權利的宣傳、確定和保護。究其原因，雖然是多方面的，但與現行相關法律缺乏對納稅人權利的集中統一規定及未建立起對納稅人權利保護的有效機制不無關系。所以有必要完善我國納稅人權利保護機制，切實保障納稅人的合法權益。本文從我國當前稅收管理對納稅人保護的現狀出發，闡述我國對納稅人權利保護的缺陷，并提出幾點完善意見。

關鍵詞：納稅人法律權利；依法納稅；納稅人權利特點

納稅人是指稅法中規定的直接負有納稅義務的單位或個人。稅收是我國財政收入主要來源，現代國家是典型的“稅收國家”，是一個由處于平等地位的所有納稅人結合而成的公民共同體。伴隨著我國稅收法治進程的不斷發展，納稅人的權利及其保護問題日漸受到全社會的廣泛關注，成為稅收立法、稅收執法和稅務司法的一個舉足輕重的議題。關于納稅人在稅收法律中的地位已經受到了學界的廣泛關注，其中最為關注的問題當屬納稅人權利保護的問題，在這一基礎上，學界關于納稅人權利保護問題開始爭論不休，在我國現階段下，無論是法律法規中關于納稅人權益保護問題的規定還是國家機會的相關規定，都存在著一定的不足之處。

一、關于納稅人權益的論述

(一)納稅人權利內容分析

納稅人權利就是納稅人在履行應有的義務時，法律對其提供的保障，在納稅人合法權益受到不法侵害的時候，可以獲取到一定的補償或者救濟，關于納稅人的權利，包括幾種類型：第一種就是納稅人的獲知權；第二種是納稅人申請延期申報、免稅、減稅以及退稅的權利；第三種是納稅人的知情權；第四種是獲取收據、完稅憑證以及清單的權利；第五種是納稅人申請行政訴訟、行政復議以及請求賠償的合法權益；第六種是納稅人的申辯權、陳述權與申請聽證權；第七種是納稅人合理納稅權利；第八種是納稅人商業秘密與隱私秘密的保護權；第九種是納稅人獲取禮貌和周到服務的權利；第十種是納稅人委托他人代理相關實務的權利；最后一種是納稅人的申訴權、控告權。這些權利都是納稅人在履行相關義務過程中產生的與義務一致的權利。

此外，《刑法修正案(八)》對涉稅犯罪規定作了重要修改。取消了抵扣稅款發票罪和偽造虛開增值稅專用發票、出售偽造的增值稅專用發票、用于騙取出口退稅罪的死刑，同時將抵扣稅款功能的普通發票、虛開不具有騙取出口退稅和非法持有偽造的發票等行為納入到《刑法》中，表現了國家對當前打擊涉稅違法犯罪工作的決心，從而進一步保護了納稅人權利。

在2011年國家稅務總局針對我國目前尚缺少納稅人權益保護的專門法律，對關納稅人權益保護的規定不夠健全的現狀，公開頒布了保護納稅人權利的最新舉措，設立了納稅服務司和納稅人權利保護處，切實保護納稅人的權利，增強納稅人維護自身權益的能力與意識。

(二)納稅人權利的特點納稅人權利具有以下特點：

1.納稅人權利僅能存在和發生于特定的稅收法律關系之中

稅收法律關系是稅收法律規范確認和調整的，國家和納稅人之間發生的具有權利和義務內容的社會關系。稅收法律關系的一方主體僅能是國家，稅收法律關系主體雙方只具有單方面的權利與義務內容，稅收法律關系的產生以納稅人發生了稅法規定的事實或者行為為根據。

2.納稅人權利實現的基礎是納稅義務的履行

在社會主義社會中，權利與義務是相對，不可分離，在法律上一方有權利，另一方必有相應的義務，或者雙方互為權利義務；任何公民不可只享有權利而不承擔義務，也不可能只承擔義務而享受不到權利。納稅人只有在履行了納稅義務的基礎下，才可享受到稅收制度給予公共的利益。

3.納稅人權利的內容，往往對應為稅務機關應當履行的義務

稅務機關指國家稅務總局及其所屬征收機關。國家用稅收籌集財政的收入，依照國家預算安排，有目的有計劃地用于國家的財政支出，從而為社會提供公共產品以及公共服務，改善人民生活，加強公共安全和國防安全，為國家的社會穩定、經濟發展和人民生活提供強大的物質保障。只有稅務機關依法征稅，且按照國家規定使用稅款，納稅人的權利才可真正得以實現。

二、我國對納稅人權利保護存在的問題

(一)稅收法律未發揮出應有的作用

就現階段來看，我國憲法中沒有充分發揮出對納稅人的權利保障義務，憲法的重點是放置在公民納稅義務的規定上，基本上沒有條文做出納稅人的權利保證，此外，憲法中也未明確規定納稅人使用稅的權利、訴訟權利、監督權利，也沒有提出納稅人可以享受國家稅收來提升公共服務的合法權益，這顯然是存在缺失的。此外，我國也沒有明確的稅收基本法，目前的稅收法律法規中還存在著一系列的問題，部門的設置存在矛盾，沖突常常發生，部門制度的制定過于隨意，缺乏完善的指導原則和科學的管理理念。

(二)稅收支出監督不到位

就目前我國法律法規的相關規定來看，對于稅收立法權利并沒有完善的規定，相關部門沒有意識到納稅人監督權的重要性，而政府在國家資金的使用以及支配上，沒有遵循及時性和透明性的原則，大多數的納稅人都不知道稅款的流向和使用方式，更談不上監督了。對于社會上的公款消費、亂收費、豆腐渣工程問題，納稅人無法對其進行合理的監督。此外，法律對于納稅成本的節約問題，也沒有明確的規定，導致稅收的支出成本過高，在這一因素的影響下，納稅人不了解自己稅款的取向，影響了他們的納稅積極性。

(三)納稅人權利保護乏力

納稅人權利保護主要依賴于三大主體力量：納稅人本身、稅務機關和社會中介組織。出于種種原因，目前我國這三大主體均不能真正起到維護納稅人的作用。納稅人對自己的國家稅收征管制度并不了解，對自身作為納稅人的權利也缺乏理解，加上部分納稅人維權意識淡薄，對自己的權利保護意識不強。稅務機關作為稅收征管部門的組成部分，部分機關服務意識淡薄，對納稅人的權利保護未起到足夠的重視，甚至存在違法違規操作現象，作為納稅人權利保護的核心力量，未發揮最大作用。社會中介機構，即可以監督稅務機構的工作，又可以監督納稅人依法納稅，同時還可以保護納稅人的合法權益不受侵害。但目前我國對納稅人權利保護的社會機構發展并不完善，對納稅人權法律利保護的作用還沒起到實效。

(四)對納稅人權利的宣傳力度不夠

我國在稅法宣傳時，一般只籠統地講“社會主義稅收取之于民，用之于民”，卻沒有具體數據使納稅人清楚他在承擔納稅義務的同時，還享受著政府提供的公共產品和服務，這就是與其納稅義務相對應的權利。我國在“納稅光榮，偷稅、漏稅可恥”、“納稅是每個公民的義務”的宣傳中，側重的是征納稅過程中稅務機關給具體納稅人的各種權益，但在共同享受政府提供的公共產品和服務提得較少。人們通過自己的勞動獲得收入，并要將自己收入的一部分交給國家，但如果不知道自己在履行了納稅義務后，能享受到怎樣的利益，就會極大地影響納稅人的主動性與積極性。

三、對完善我國納稅人權利保護的建議

(一)完善稅收立法，使納稅人權利受到法律的切實保障

把納稅人的權利在《憲法》中作為公民的基本權利加以確定，與此同時制定一系列稅收基本法，健全與完善關于納稅人權利保護的相關法律法規。此外，還要提升納稅人在稅法創新中的參與性，保證納稅人參與制定稅收法律法規的權利，鼓勵他們參與到稅法的立法討論工作之中，在法律創新工作中，相關部門要積極接受納稅人的意見，避免稅法解釋隨意性問題的出現，糾正不符合稅法精神的法律解釋。同時，還要不斷的擴充和完善納稅人的合法權利，充分尊重每一個納稅人的咨詢權和監督權，真正的將稅收“取之于民、用之于民”的精神落實到實處，保證納稅人的各項合法權利都可以得到實現，滿足納稅人的合法需求，尊重他們的合法權利，提升納稅人納稅的自主性。

(二)加強納稅人權利意識的宣傳

納稅人只有確立在納稅活動中的獨立地位和人格才能依法實現并且維護自己的權利。在稅法宣傳中，要加強納稅人“權利意識”的宣傳，矯正“納稅人義務宣傳”的片面性，重視對納稅人權利的宣傳，增強其自豪感和權益保護能力。宣傳納稅人權利，可使納稅人增強納稅意識，知曉稅收的意義和作用，建立為自己納稅的正確的納稅觀，建議設立納稅人權益日(周)，加強對納稅人權益的宣傳和保護。讓納稅人切實感受到依法納稅給自己、社會和國家帶來的利益，當自身的合法權利未得到尊重和侵害時，可主動站出來用法律來保護自身的權利。

(三)完善納稅人權利救濟制度

稅務行政復議與稅務行政訴訟是解決納稅人與稅務行政機關之間稅收爭議的兩項基本的法律制度。僅僅依靠納稅人自己的力量，是無法充分維護自己合法權益的，制定出合理的納稅人自治組織可以有效解決這一問題，強化納稅人行使自己權利的合法能力。此外，利用納稅人自治組織還可以讓納稅人享受到參加稅收立法活動的權利，從而及時的對稅收征管、現行稅法等提出自己的建議和意見，還能夠接受相關機關提供的服務權，此外，利用納稅人自治組織可以對納稅人的納稅活動實施系統、全面的保護。

(四)制定出公開透明的監督體系

納稅人承擔著交稅的義務，因此，他們有權利對稅收的使用和征收情況進行監督，在未來階段下，關于稅收政策的制定、稅收的使用的各個細節都要實現程序化和公開化。稅務部門要積極接受社會的監督，尊重納稅人的監督權和知情權，尤其是在稅收的征收環節中，要最大限度的提升征稅的科學性和合理性，對于侵犯納稅人合法權利的行為，要嚴懲不貸。在稅收使用環節，要進行系統的監督，保障稅款最終可以用之于民。此外，還要提升政府決策的合理性，嚴謹政府公職人員出現腐敗問題，將各類形象工程消除在萌芽中。

四、結語

在稅收的征納過程中，必須要充分保護好每一個納稅人的合法權利，維護好他們的切身利益，只有這樣，才能夠轉變納稅人的思想觀念，讓他們真正意識到稅收是一項利國利民的大事，將“納稅應該，納稅光榮”的思想觀念落實到自己的行動中來，自覺的繳納稅款，這對于社會的穩定和發展都是非常有益的。

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中圖分類號：D922.22

文獻標識碼：A

文章編號：2095-4379-(2016)14-0098-02

作者簡介：秦梓耀(1991-)，男，漢族，湘潭大學法學院·知識產權學院，2013級法律碩士研究生在讀。