國企高管控制權、審計監督與會計信息透明度研究

冀東油田審計部 聶霞

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國企高管控制權、審計監督與會計信息透明度研究

冀東油田審計部 聶霞

摘 要：能夠對企業會計系統產生影響的因素主要是獨立審計和內部權力在配置上對公司外部、內部進行的治理。本文通過研究發現以下幾點：首先，審計監督對公司內部的會計信息透明度有積極的影響作用，有效增強高管控制權會弱化外部審計，表明獨立的審計治理功效在企業內部權力配置上會受到牽制；其次，想要提高公司會計的透明度首先要提高外部審計的質量，這說明在公司的治理上發揮監督作用的是獨立的審計；最后，增強高管控制權力將直接導致公司的會計信息透明度降低，也就說明國企高管控制權起到的負面效應主要表現在信息的披露和決策上。

關鍵詞：國企 高管控制權 審計監督 會計 信息透明度

對資本市場而言，能否進行有效運行其基礎內容便是，向投資者傳遞管理層核算的跨級信息（包括公司近期財務狀況與業績的主要途徑等）。如果企業在信息的獲取渠道上出現失衡或是阻滯便會加劇公司內部人員的尋租行為，甚至是產生代理沖突。相關研究學者認為，想要強化資本市場賦予公司管理層的約束，首先要做的是提升公司會計信息的質量，而透明度作為公司財務信息披露質量整體的反映，它是一個綜合化的概念［1］。

1　會計信息現狀

綜合了眾多的信息特征和信息內容，美國證交委員會發布相應聲明，將充分披露、可比性和透明度作為公司跨級信息的高質量準則具體的解釋，并且將透明度當作核心的概念來使用。隨著如今越來越多公司舞弊案件的發生，國家對于衡量企業治理效率和效果的標尺逐漸設定為公司會計信息的透明度，與此同時，國內的上市公司在財務信息的披露狀況上也出現了很多狀況。據相關學者統計，我國自2010年起至今收到滬深交易所以及證監會處罰的違規項目中關于會計信息及相關的就達到將近80%［2］。

至今為止，大多數的文獻是從治理結構、制度環境和信息理論上對會計信息透明度的影響因素進行分析，但在這些研究中很多人都忽略了關于企業高管權力配置的因素。國外的相關學者在近幾年也逐漸注意到公司治理中控制權的重要性，并且以此為基礎，對不同管理決策者配置之下的公司行為進行針對性管理。從會計信息形成的視角來看，會計信息所反映和體現的會計信息影響管理者的行為中，管理者的自我利益可能會影響公司會計信息的透明度，尤其是在我國國有企業的轉型時期，這也是國企會計信息中一個重要的特征。

上市公司對外公開披露的會計信息必須要經過外部的審計，所以高管自身的利益就會受到審計師及一些中介機構的制約。對于一個成熟的資本市場，重要的保證與監督機制就是獨立的審計制度，能夠降低公司在治理中的代理成本與道德風險，并且能有效地約束代理人，使其注重自身利益的行為。我國審計市場的改革，進一步推動了部分事務所的合并及一系列改革措施的實施，相關人士認識已經逐漸認可審計監督在改善公司內部會計信息的質量上發揮的治理作用。但是，我國與成熟的資本市場環境有很多不同，一些非正式的制度就可能會對獨立審計的監管功能產生較為嚴重的影響。

2　理論分析

會計系統必須在一定的治理結構中運行，相關研究人員表明，如果缺乏一定的外部壓力和內部激勵，企業提供的會計信息的質量就會變得很低，而會計信息的透明度最主要的體現就是公司外部壓力與內部激勵。

2.1審計監督和會計信息透明制度

審計監督機制能直接影響到上市公司會計信息的質量，如果要把內部信息更加準確地傳遞給投資者，對于外部審計的質量要求就會非常高，并通過約束有自立行為的經理人去降低相關的道德風險。就目前狀況來談，大量的國外文獻已經證實了審計監督具備一定的治理公司的效應。因此，獨立的審計已經逐漸成為會計信息在資本市場中非常重要且關鍵的環節。如果將我國的研究成果與國外相比，我國的研究結論是經歷了一系列變化才逐漸成熟的，針對早期的文獻，大多數學者認為審計的治理并沒有什么效果，或是實施效果不明顯，但是一些新晉研究學者對于這個問題提供了一系列有效的證據。

我國對于審計以及相關法律不斷地進行完善，獨立的審計制度無論是在實施還是在建立中都取得了一定的成績，另外對會計師事務所進行檢查、監督以及處罰等措施也都在運行中。2016年以來，在上市公司的財務審計質量上有了明顯的提高，所以，結合現有的治理和研究實踐，不難推算出，獨立審計具有的監督作用在我國資本市場中正逐漸地提高和強化。

2.2高管控制權

有關學者研究發現，考慮法律訴訟以及控制權爭奪等動機，管理層在對外提供的財務報告中一定會存在會計選擇行為。為了個人利益，經理人就有通過盈余管理以及會計選擇去操控公司內部真實信息的動機，企業財務信息的質量在一定程度上被降低。所以，如果管理層在會計信息的披露方面因為權力大而又缺少一定的監督和約束時，會計信息就會成為內部某些人員的利益驅使工具［3］。

以目前我國的國企實情來看，高管的控制權進行強化后，雖然能夠給企業帶來一定的經濟效益，同時也會導致會計信息透明度被弱化。其一，在實現政府官員代理執行對國有企業高管進行監督的職責時，很有可能無法保證管理當局做出信息產權的博弈，間接弱化了該種方式的效用。其二，如果高管利用企業內部的不完全契約中的灰色地帶去牟求私利，會計信息的不透明就會為這種行為提供相應的便利條件。其三，就我國的資本主義市場法律制度完善這一點來說，仍舊存在一定的不足，需不斷完善，這在一定程度上大大減少了國有企業高管對會計的操縱行為，使其承擔相應的行政責任以及法律風險。

2.3審計監督聯合高管控制權中的會計信息透明度

就一般的上市公司來說，會計信息質量的決定根據是，審計師和公司內部的聯合，所以，企業內部的質量就很有可能會受到外部審計的影響［4］。對于審計師來說，薪酬或者是聘任，都會受到管理當局的限制，客觀的判斷和獨立的立場就會受到影響，也就會直接影響審計的質量，相反如果公司的治理環境較良好，權力之間進行制衡來約束管理公司高管的行為，就能對審計質量進行提高和改善［5］。投資的主體缺位會引發內部人的控制，進而導致國有企業高管成為實際上決定審計師進行報酬與選擇的委托人。另外管理者的自立動機讓獨立的審計關系發生變異，審計師就失去了獨立性，所以，在高管強權的干預與阻礙之下，外部的審計監督就不能發揮出應有的作用。

3　結語

綜上所述，增強國企高管的控制權就會對企業會計信息的透明度有負面影響，那么如何才能監管企業高管的自利性行為，就成了國家政府需要重點關注的問題。另外，質量相對較高的外部審計能夠發揮出應有的治理效用，這也就促使了我國還需要強化資本市場在獨立審計上的治理工作。需要注意的是，如果內部治理已經失效，審計師就很難提供高質量的審計信息，所以我國國有企業還應及時進行內部的完善治理，做到內外兼修，才能提升會計信息的透明度。

參考文獻

［1］ 初春虹.基于財政透明度的政府會計信息披露問題研究［J］.商，2013（14）.

［2］ 楊超.我國上市公司會計信息質量問題研究［D］.同濟大學，2005.

［3］ 邰元元.揚州供電公司審計部［J］.新財經（理論版），2013 （11）.

［4］ 趙國宇，唐紅.內部人控制、審計監督與管理者利益侵占［J］.審計與經濟研究，2012（04）.

［5］ 陳麗蓉，黃瑤.管理層剩余控制權、剩余索取權與內部控制審計相關性研究［J］.中國注冊會計師，2013（07）.

中圖分類號：F275

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）06（c）-064-02