經濟環境與會計理論發展的相關研究

河南大學商學院 曹一

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經濟環境與會計理論發展的相關研究

河南大學商學院 曹一

摘 要：本文通過對會計發展歷史的回顧，結合不同時期的社會經濟環境，分析經濟環境與會計的聯系和作用，總結出規律性結論，即經濟發展決定會計發展，同時會計又可以反作用于經濟環境。并在此結論之上，探討現階段經濟環境對會計發展提出的變革要求，以期引起大眾對會計發展更深入的思考。

關鍵詞：會計 經濟環境 規律研究 發展

會計活動是社會經濟活動的一部分，會計理論的發展會隨著社會經濟的發展而變化。同時，會計理論的不斷創新又可以推動經濟的不斷發展。會計理論的發展與經濟發展之間相互促進，形成一種互動循環效應。本文試圖探析會計理論的發展與經濟環境變革相互作用的一些規律性聯系。

1　古代會計的發展階段

1.1原始的會計計量行為

會計活動起源于人類社會舊石器時代。那時，生產的逐步發展帶來了生產物品的儲存、分配等問題。人們就通過刻畫符號等手段，來記載勞動成果、反映勞動耗費。此時，人類社會所使用的會計記錄方法，還不是真正意義上的、獨立的會計行為，而是一種簡單的經濟記錄行為。可見，原始社會雖然開始對經濟行為進行記錄，但僅僅是簡單的記事行為。

1.2單式簿記

在農業經濟時期，自給自足的自然經濟是社會經濟生活的主體，經濟結構以小農業為主，會計方法中出現了為自然經濟服務的單式簿記。因此，單式簿記成為這一階段會計發展的主要形式。伴隨自然經濟的發展，單式簿記也不斷發展，最終形成了完善的會計方法體系。但單式簿記僅適用于反映自然經濟，其自身缺乏科學的內在聯系，是當時簿記缺乏理論指導的產物。

1.3復式簿記

隨著自然經濟向資本主義經濟轉變，資本主義迅速滋長與發展，借貸復式簿記得以產生。此時，出現了復式簿記的會計方法，同時會計在社會經濟中的地位和作用也得以提高。借貸復式簿記從萌芽形態發展到較為完備的形式，其間大約經歷了三百年左右的時間，它突破了單式簿記的局限，使會計的記錄更為全面、辯證。借貸復式簿記的發展是近代會計理論賴以建立的實踐基礎，如果沒有這三百多年的記賬實踐，就不可能有近代會計理論的問世。但當時人們對于借貸復式記賬法的認識還具有一定的局限性。

2　近代會計的發展階段

隨著技術的創新和發展，工業經濟時代到來，生產效率和生產規模大大提高，企業組織開始出現股份公司等形式，簡單的簿記已經無法滿足此時經濟發展的需要。因此會計迅速發展，在設備折舊、成本計量等方面作出創新。同時形成成本會計、管理會計等專業性分工。

2.1會計發展史上的第一個里程碑

1494年是會計發展史上極為重要的一年，這一年盧卡?巴其阿勒出版了《算術、幾何、比及比例概要》。至此，會計便開始成為一門真正的科學，人們從對會計實務的研究中走出來，開始向著會計理論的方向發展。同時，借貸復式簿記法也開始向全世界傳播。

2.2復式簿記的發展

16世紀開始，借貸復式簿記法已先后被歐洲各個國家引進，歐洲各國結合自己的經濟環境而對其進行發展變革。會計理論取得了深入研究，同時開展了相當規模的會計學教育。同時會計師工作規模也有了變化，會計服務的對象由單個企業擴大到多個企業，會計也不僅僅局限于記賬算賬，還包括報賬查賬，企業會計也要接受外部監督等。

3　現代會計的發展階段

3.1財務會計與管理會計的劃分

財務會計與管理會計是當代西方國家中企業會計的兩個重要領域，兩者都來自于傳統會計，都是對傳統會計的繼承和發展。

財務會計旨在向企業外部的投資人、債權人和其他利益相關者提供決策所需要的財務信息。1939年“公認會計原則”（GAAP）的概念產生推動了會計業務、會計報表以及會計處理程序的標準化，約束著財務會計既要按照統一會計程序和規則去處理會計事項，又要按照統一模式編制財務報表且須經過獨立審計師公證。

管理會計產生于20世紀20年代，但只是在20世紀50年代后才日趨成熟和迅速發展。現代管理科學的發展對管理會計的形成與發展有重要作用，使它不僅能詳細描述和分析過去，而且，它已經不是原始意義上的以記賬算賬為主要特征的會計了，它是一門新興的綜合性學科。

3.2會計電算化和會計信息化

隨著計算機技術的創新，企業開始建立了計算機化的管理信息系統。會計電算化大大提高了會計工作的效率和管理水平，直接推動了企業信息化建設。在此基礎之上，將現代信息技術應用于會計理論中，建立技術與會計高度融合的信息系統，就形成了會計信息化過程。會計信息化提高了會計信息的有用性，體現出經濟越發展，科技越發達，會計越重要。

4　經濟環境改變與會計發展的關聯規律

通過以上對會計發展歷史的回顧可以發現，隨著社會經濟的發展，會計在經濟環境的變化中不斷創新，以適應新的社會經濟環境，而會計創新又反過來進一步推動經濟的不斷發展。會計發展與經濟環境變化相互促進，形成一種互動循環效應。對經濟環境改變和會計發展的相互作用進行分析，可以初步得出一些規律，歸納如下。

4.1經濟發展決定會計發展

通過之前的論述可知，不同的經濟環境對應著不同的會計發展階段。會計產生于人們的生產需要，也因生產需要的改變而改變。社會經濟環境的發展程度，決定了會有怎樣的會計技術手段。工業化的發展，促進了企業組織形式的變革，股份公司的出現帶來了所有權與經營權分離的問題，迫切需要獨立的第三方對企業的財務狀況、經營成果進行檢查和監督，從而產生審計，促進了會計的職業化和現代審計技術的發展。隨著社會分工的進一步發展，會計逐漸成為經濟管理的重要組成部分，并將發揮越來越大的作用。

4.2會計的本質是反映經濟活動

在企業內部，會計根據企業的經紀業務生成會計信息，幫助企業決策，實現目標利潤。通過會計信息，企業可以不斷地從內外部獲得新信息，及時調整自己的戰略，以適應環境的改變。同時，會計能及時準確地反映管理層的受托責任履行情況，并幫助管理者進行合理的預測，使企業合理地降低成本，獲取更大的利潤。從宏觀經濟角度，會計信息可引導經濟資源向效益高的企業流入。如果企業提供的會計信息真實、可靠，表明企業的經營狀況良好，就相對容易吸引投資者進行投資。反之，則企業在籌資的時候就會遇到困難。

5　我國當前經濟環境下會計發展的變革

5.1會計對象的變化

會計核算和監督的對象是企業日常經營活動或業務活動的資金運動。會計對象的研究是隨著經濟的發展而逐步深入的。在當前的經濟環境下，資金不是企業唯一重要的資源，知識資源和人力資源等無形資產所占份額要大于有形資產，其重要性不可忽略。因此，會計對象要根據經濟環境的發展而及時作出修改，以更好地服務于會計目標。

5.2會計目標的變化

關于會計目標存在兩種觀點，即受托責任觀和決策有用觀。在所有者與經營者的分離的情況下，委托方關注資產的保值和增值，需要及時考察受托方的受托責任履行情況，即其資產管理能力。此時，會計的目標是恰當準確地反映受托經濟責任和履行情況。當資本市場發展到成熟的階段，一個受托方可能面對很多委托方，此時委托方將更加關注受托方的獲利能力和增值能力，以及抵御風險的能力。此時會計的職責是為投資者提供信息，幫助其決策。可見，隨著經濟的發展，財務信息的需求越來越迫切，而財務信息最關鍵的性質是決策有用。

5.3會計確認和計量理論的變化

選擇會計計量屬性，首先應考慮可靠性，即計量必須是建立在已發生、客觀存在、可以驗證和檢查的基礎之上。為適應時代的變革，會計確認的內涵得以擴大，現行確認范圍之外的許多資源，例如人力資源、自創商譽、金融工具等一些對企業生存發展至關重要的經濟事項也納入報告體系加以反映，為信息使用者提供全面的信息。隨著未來經濟的發展，特別是金融市場的完善，各種交易手段不斷創新，權責發生制和收付實現制將出現融合的趨勢。

參考文獻

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中圖分類號：F275

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）06（c）-037-02