我國慈善組織會計信息披露問題探析

徐永濤張倩

我國慈善組織會計信息披露問題探析

徐永濤張倩

摘要：慈善組織作為慈善事業(yè)的主要載體，對慈善事業(yè)的發(fā)展至關重要。而近幾年我國頻發(fā)的慈善造假事件，使得慈善組織面臨嚴重的公信力危機。本文立足于這一現(xiàn)狀，結(jié)合慈善組織會計信息需求及既存法律規(guī)定，分析我國慈善組織會計信息披露存在的問題。

關鍵詞：慈善組織；會計信息披露；公信力危機

一、問題的提出

近年來，我國慈善組織蓬勃發(fā)展起來，其重要作用已在實踐中得以體現(xiàn)。然而“郭美美炫富”、“無錫尚德詐捐門”、“河南宋慶齡基金會事件”等丑聞的集體性爆發(fā)，導致社會捐贈大幅下降，據(jù)中民慈善捐助信息中心2013年發(fā)布的中國慈善捐助年度報告，2012年捐贈總額較2011年相比下降3.31%，是我國年度捐贈總額連續(xù)第二年下降。公信力危機無疑成為了我國慈善組織亟待解決的難題。慈善組織公信力下降一個重要原因就在于信息不透明，因此，無論從目前或是長遠來看，對于慈善組織會計信息披露問題的研究都具有重大的現(xiàn)實意義。

二、慈善組織會計信息披露內(nèi)容分析

（一）慈善組織需披露的會計信息

“慈善組織”即從事慈善中介以及志愿促進活動，為捐贈者提供專業(yè)的慈善服務，并通過募集捐款或者捐物，向受助者提供專業(yè)的慈善救助或者向社會進步和發(fā)展的薄弱領域提供支持的專業(yè)組織。其會計信息披露的內(nèi)容取決于慈善組織會計信息披露的目標及其信息使用者的需求，如表1所示：

表1　立足需求的慈善組織會計信息披露的內(nèi)容表

（二）我國慈善組織會計信息披露法規(guī)規(guī)定

法律體系是對慈善組織進行會計信息披露的最低要求，對比慈善組織會計信息披露基本內(nèi)容與我國現(xiàn)有法律規(guī)定，將有助于分析我國慈善組織會計信息披露的問題。具體內(nèi)容如表2所示：

表2　我國慈善組織會計信息披露主要法規(guī)表

三、我國慈善組織會計信息披露的問題

（一）主體規(guī)范不一

我國慈善組織具有不同的法律身份，按其法律身份的不同執(zhí)行不同的會計制度。這主要體現(xiàn)在：我國官辦的慈善組織屬于事業(yè)單位，要按照事業(yè)單位法人身份登記，并執(zhí)行《事業(yè)單位會計準則》（2013年1月1日起施行）。民間的慈善組織，可按照社會團體、民辦非企業(yè)單位或基金會法人身份登記，并且執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》（2005 年1 月1 日起施行）。慈善組織按照各 自會計制度要求提供會計信息，其會計目標、會計信息 披露的內(nèi)容和方式就不同，這勢必導致會計信息不可比 現(xiàn)象的產(chǎn)生。

（二）外部信息使用者的需求力不足

由于慈善組織不存在一個真正意義上的產(chǎn)權(quán)所有者，所以由產(chǎn)權(quán)所有者產(chǎn)生的強烈信息需求也就不能發(fā)揮其積極作用了，這就削弱了會計信息的外部需求力；慈善組織也就可能在提供會計信息時“偷工減料”、“避重就輕”以蒙混過關。再者，慈善組織的資源大部分源于社會捐贈，捐贈者數(shù)量多且較為分散，而且各個捐贈者由于知識結(jié)構(gòu)和水平不一樣，對會計信息的理解及要求程度也不一樣，這就削弱了信息需求者的整體力量，導致需求動力分散、不足。

（三）會計信息披露內(nèi)容不充分

據(jù)中民慈善捐助信息中心發(fā)布的《2013年度中國慈善透明度報告》（以下簡稱《報告》），在全國挑選的1000家公益慈善組織檢測樣本中，只有29.6%的公益慈善組織透明度指數(shù)到達60分（滿分為100分），其中透明指數(shù)達到90以上的只有70家，而約70%的公益慈善組織信息披露不達標。

我國《民間非營利組織會計制度》和《事業(yè)單位會計準則》都將會計要素分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個部分，并且各自明確指出財務報告的基本構(gòu)成（即資產(chǎn)負債表、業(yè)務活動表、現(xiàn)金流量表，其中我國業(yè)務活動表中將支出分為業(yè)務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用四部分），但這些都只是最基本的規(guī)定，缺乏詳細的、統(tǒng)一的披露規(guī)范；此外，缺乏對于慈善組織人員（包括退休人員）薪酬的計提與發(fā)放的信息的披露；披露的信息數(shù)據(jù)明細不足將不利于外部信息需求者的監(jiān)督，也不利于內(nèi)部經(jīng)營管理者對支出的管理。

（四）會計信息披露途徑和時限不明確

目前，我國僅有《基金會信息發(fā)布辦法》對部分財務會計信息的披露途徑及時限作出規(guī)定，對于非財務信息、重大或?qū)ｍ椈顒有畔⒌呐缎问缴形从忻鞔_規(guī)定。我國《公益慈善信息披露指引》（意見征求稿）雖對會計信息披露的途徑和途徑有詳細的規(guī)定，但尚不具備法律約束力。

四、建議

（一）完善慈善組織會計信息披露規(guī)范

鑒于我國慈善組織依據(jù)所有制性質(zhì)執(zhí)行不同的會計法規(guī)的現(xiàn)狀，建立統(tǒng)一的會計信息披露法規(guī)顯得格外重要，慈善組織要實現(xiàn)長遠健康發(fā)展、實現(xiàn)其社會功能，就必須打破所有制和運營方式的限制，建立一個適用于所有慈善組織（不論官辦或民辦）的會計規(guī)范，才能促進慈善組織會計信息的可比，并有利于國際趨同。

2011年8月26日民政部起草《公益慈善捐助信息披露指引》（征求意見稿）對慈善組織會計信息披露的內(nèi)容、形式和時限均做了較為詳盡的規(guī)定，該《指引》作為征求意見稿沒有法律效率，但是卻具有重大的意義。

（二）建立慈善組織內(nèi)部控制

慈善組織應當建立有效的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制其中一個目標即為財務報告的可靠性，因此建立完善而高效的內(nèi)部控制體系，可以有效地保證慈善組織披露會計信息的真實完整性。

（三）加強獨立專業(yè)評估機構(gòu)的監(jiān)督

由于會計信息披露成本和管理層激勵不足等原因，慈善組織會計信息披露的質(zhì)量僅通過其自身檢驗是不科學的，因此需要外部專業(yè)機構(gòu)的監(jiān)督。例如，美國的慈善機構(gòu)自發(fā)組成許多全國性行業(yè)協(xié)會或社團（如“美國基金會理事會”、“獨立部門”、“董事會資源”等），在很大程度上推動慈善組織自律機構(gòu)的建設，此外美國還存在獨立的、權(quán)威的第三方評估機構(gòu)，這些評估組織不僅對慈善組織的規(guī)模、接受捐贈額度、支出比例、管理者低報酬等正面信息進行評估，提供相應的排行榜，而且還對其捐贈資源的囤積及募款回扣比率等負面信息進行排行，將所有評估結(jié)果通過網(wǎng)絡及時公布。借鑒美國成功經(jīng)驗，我國亦可建立獨立的專業(yè)評估機構(gòu)，根據(jù)公眾需求建立統(tǒng)一的、得到廣泛認可的評估標準，并對慈善組織披露的會計信息進行評估，以供社會公眾參考；這種組織的存在作為一種外部壓力，可使慈善組織意識到披露相關、可靠的會計信息的重要性。

參考文獻：

[1]高鑒國.美國慈善捐贈的外部監(jiān)督機制對中國的啟示[J].探索與爭鳴，2014，7：67-70．

[2]劉慧鳳.公益慈善組織社會信任危機根源與對策——基于會計學視角的分析[J].財會通訊，2013，4：29-31．

[3]易金翠.公益慈善組織有效信息披露機制的思考——基于信息需求者視角[J].會計之友，2012，2：103-105．

1.我國中民慈善捐助中心發(fā)布的《2011年中國慈善捐贈年度報告》明確指出2011年社會慈善捐贈總額下降的原因，一方面是2011年較2010年而言發(fā)生的自然災害較少；另一方面是2011年慈善丑聞的集體發(fā)酵。此外，2012年《福布斯》雜志發(fā)布的中國慈善榜中亦明確指出“信任危機是造成慈善捐款額大幅縮水的主要原因”。

2.該法規(guī)指引的發(fā)布時間自上由下分別為：1999年中華人民共和國主席令第19號發(fā)布、1998年國務院令第250號、2004年國務院令第400號、財會（2012）22號、財會（2004）7號、2005年民政部令第31號。

（作者單位：中南財經(jīng)政法大學）