內審咨詢服務功能探析

陳凱航

《國際內部審計專業(yè)實務標準》在詞匯表中對“咨詢服務”的定義是：“咨詢及相關的客戶服務活動，其性質和范圍需與客戶協(xié)商確定，目的是在內部審計師不承擔管理職責的前提下，為組織增加價值并改進組織治理、風險管理和控制過程。顧問、建議、引導、培訓等均屬于咨詢服務。”咨詢服務與確認服務共同構成內部審計雙重職能，二者相輔相成，相互聯(lián)系、相互區(qū)別，基于客觀、獨立，運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助實現組織目標，增加價值。

一、咨詢服務主要特征

因客戶需求和期望而開展的內部審計活動，具有如下特征：

1.關系人單一。咨詢服務活動整個過程涉及內部審計師和客戶兩方關系人，而確認服務整個過程涉及被審單位（個人）、內部審計師和應用確認服務的機構（個人），共三方關系人。

2.面向組織管理層。咨詢服務是為組織內部管理層提供服務，幫助其實現管理目標，確認服務則面向組織領導層，為董事會、高級管理層提供服務。

3.自愿協(xié)約式服務。咨詢服務根據客戶需求、期望，結合業(yè)務復雜性、咨詢成本、內審資源和組織目標，基于雙方自愿、意見協(xié)商一致，以簽約方式確定是否受理（委托）咨詢服務項目。確認服務則應結合內審部門所在組織要求、近期審計整改情況和風險評估等情況，確定是否開展某項審計。

4.服務方式靈活多樣。咨詢視服務內容復雜性和重要性，可采用口頭咨詢服務、書面咨詢服務、專題培訓服務和綜合性咨詢服務等方式，而確認服務應嚴格執(zhí)行審計操作流程，根據審計內容和目標，開展合規(guī)審計、財務審計、盡職調查和績效審計。

5.服務范圍有限性。咨詢服務范圍，內部審計師應接觸的記錄、人員和資產，限于客戶要求與許可。確認服務范圍，內部審計師應接觸的記錄、人員和資產，任何個人或組織不得干涉。

6.服務工作計劃性。簽約后的咨詢服務應納入年度工作計劃，與確認服務要求一樣，需接受計劃管理，咨詢服務以不影響確認服務正常開展和不重復服務為前提。

7.全程式關注風險。咨詢服務與確認服務一樣，需全程關注與業(yè)務目標相關的風險，并警惕重大風險，發(fā)現治理、風險管理和控制方面的重大問題，必須向高級管理層和董事會報告。

二、咨詢服務主要作用

內部審計師運用專業(yè)知識、技術和經驗，解決客戶提出的需求和期望，啟發(fā)、引導客戶做出正確決定，內審咨詢服務具有如下主要作用：

1.促進溝通，提升信息可信度。協(xié)約式的咨詢服務，溝通貫通咨詢服務過程始終。簽約時，需對服務范圍、服務程序、服務方法、服務成員等方面進行約定。為完成約定的咨詢目標與任務，需對記錄、人員、資產和咨詢報告等方面進行頻繁溝通。客戶主動提供信息資料，使證據的可靠性、真實性、相關性和充分性，及咨詢結果的客觀性、公正性和評估意見的建設性得到一定保障。

2.分享知識、技術和經驗。咨詢服務實質是相互學習、相互促進的過程，除了政策、法規(guī)、制度分享外，更主要是管理工具與先進經驗分享，內部審計師通過咨詢服務將先進風險管理工具、理念和內控知識傳遞給客戶，并將客戶先進經驗運用于評估組織治理、內部控制和風險管理，促進組織管理水平、內審監(jiān)督水平提高，達到客戶、內部審計和組織“三方”互利的目的。

3.找準定位，更好地服務組織。咨詢服務視內審資源和組織風險管理成熟度，發(fā)揮作為與不作為作用。當組織雇用了風險管理專家，內審咨詢服務職能退出，內部審計師應運用確認服務職能開展風險確認、報告和責任追究活動;當組織未雇用風險管理專家，尤其是組織全面風險管理處于倡導期或成長期，內部審計師應積極開展咨詢服務活動，促進全面風險管理理念的深入。當內部審計師不具備適當風險管理知識和技能，可謝絕或尋求其它資源。咨詢服務使內部審計師更好地了解自身在組織風險管理中的地位與作用。

4.促進內審計劃完整，重點突出。以風險為基礎編制內審計劃，要求內部審計師充分考慮董事會和高級管理層意見、考慮組織整體風險框架、考慮風險發(fā)生可能性和嚴重性，以及內部審計師在組織治理、風險管理和內部控制方面的潛在作用等。咨詢服務為全面掌握組織領導層和管理層的風險偏好以及業(yè)務風險控制提供了更大識別空間，有助于內部審計師編制完整的年度計劃。

5.促進內審隊伍建設，適應職業(yè)發(fā)展。滿足具備履行職責所需的專業(yè)能力和應有職業(yè)審慎，及持續(xù)職業(yè)發(fā)展的客觀需要，內部審計師應不斷接受后續(xù)教育培訓，充實應有的知識、技術和經驗。客戶需求不確定性和咨詢服務范圍相對廣泛性，提升了內審服務工作的難度與深度。內審從以發(fā)現缺陷和差異為主的服務，轉向制度健全性、業(yè)務流程設計合理性、工作人員行為規(guī)范性，計劃與目標可行性等綜合分析評價上，唯有高素質隊伍，才能最大限度滿足客戶需要，咨詢服務助推內審隊伍建設。

6.促進環(huán)境優(yōu)化，營造伙伴協(xié)作式的工作氛圍。一是促進組織環(huán)境優(yōu)化。推動組織自上而下持續(xù)開展內控制度建設和完善工作，推動組織績效管理目標的層級分解和落實，推動溝通機制建立與良性運作;二是促進審計與被審計、監(jiān)督與被監(jiān)督環(huán)境優(yōu)化。交流協(xié)作、傳幫帶式的咨詢服務，激發(fā)客戶接受審計監(jiān)督的積極性與主動性，促使內審以合作伙伴方式前置審計端口，攜同客戶朝著組織績效管理目標，不斷修正偏差;三是促進內審自身工作環(huán)境優(yōu)化，進一步增強分工協(xié)作和密切配合意識，開展好審前、審中和審后的各項工作。

三、咨詢服務主要流程

由顧問、建議、引導、培訓等方式組成的咨詢服務，須執(zhí)行如下流程：

第一步 自我推銷內審咨詢服務，目的使客戶愉悅介入，采用制度報送方式、專題會議方式或問卷調查方式收集客戶需求意向。

第二步 內部審計師收集、整理、分析、匯總客戶需求信息，根據需求和期望值高低劃分一般性咨詢服務、專業(yè)性咨詢服務和綜合性咨詢服務，除可口頭、書面直接服務外，內部審計師應堅持目標一致性和成本效益性原則，約定擬開展的咨詢服務項目。

第三步 內部審計師與客戶簽約時，應商議約定咨詢服務目標、服務范圍、服務程序、服務方式、服務時間、服務成員、服務記錄、客戶期望與義務、內部審計師咨詢職責與權限等事項。

第四步 內部審計師將已簽約的咨詢服務項目納入內審年度工作計劃，并按計劃執(zhí)行。

第五步 內部審計師須擬寫咨詢服務實施方案，結合實際，開展培訓工作，下達咨詢服務通知書，做好咨詢前的各項準備工作。

第六步 內部審計師遵守職業(yè)操守，客觀、公正、全面地履行已簽約的咨詢服務任務，及時報告履職過程中發(fā)現的重大差錯和缺陷，反饋服務結果。

第七步 內部審計師對咨詢服務效果進行跟蹤分析，恰當安排確認服務項目。

第八步 咨詢服務所有的記錄歸檔保管。

由此可知，除雙方協(xié)商簽約和咨詢建議采納非硬性要求外，咨詢服務從計劃到歸檔各環(huán)節(jié)的工作流程、方式與確認服務一致。

四、開展咨詢服務活動的幾點建議

1.抓好宣傳工作。圍繞《標準》對咨詢服務屬性標準和工作標準所做的各項規(guī)定及相關制度要求展開宣講與解讀，讓客戶了解內審咨詢服務開展的準則依據、政策依據和制度依據，了解咨詢服務活動開展的背景、目的、必要性、現實意義，提高客戶對內審咨詢服務的認知度，增強客戶對內部審計師的信賴和配合。

2.取得組織支持。內部審計師應充分利用行政報告和職能報告二條途徑，匯報內審理論與實踐發(fā)展方向及現狀，與董事會、高級管理層商議、討論咨詢服務活動開展的具體實施方案，獲取董事會、高級管理層對內審咨詢服務工作的指導意見，獲取咨詢服務活動所需的資源配備。

3.用好現有資源。內部審計師應駕馭問題綜述、案例分析、專題論壇等陣地，對部門內部管理制度建立與完善、業(yè)務流程設計、工作人員行為、風險控制、管理目標設計和績效管理等方面進行分類指導、培訓，引導自我識別風險、自我評估控制有效性等系列活動的持續(xù)開展，推動組織文化與價值觀的滲入。

4.做好銜接工作。統(tǒng)籌兼顧確認服務和咨詢服務雙重職能，從制度建設、流程設計、人員分布、崗位分工方面做好相應配套工作，加強內部信息采集、分析和共享管理機制，策劃人員培訓教育規(guī)劃，開發(fā)技術資源，開設內審咨詢服務臨時窗口，公開快捷服務通道。

（作者單位：廣州尚臣電子有限公司）