淺談原始憑證審計

何仕華

摘要：原始憑證是反映一個單位實際發生的經濟業務事項，是填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告的基礎性會計資料，明確經濟責任的書面憑證。目前，在審計中發現，原始憑證存在形式上不規范、內容上不真實的現象，應引起足夠重視，予以規范。

關鍵詞：原始憑證審計

中圖分類號：F230；F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）001-000-01

原始憑證審計是審計業務中最基礎、最常規的工作，不僅重要，且十分必要，任何審計都離不開原始憑證審計。一些單位對原始憑證的取得、審核、管理不嚴，甚至玩“空手道”，導致貪污，私設“小金庫”等等問題屢見不鮮。為此談一點自己關于原始憑證審計的看法。

一、原始憑證審計的意義

原始憑證，是會計核算的原始證據，會計流程為原始憑證→記賬憑證→會計賬簿→財務報告。如果原始憑證記錄不正確、不真實、不合規、不合法，則記賬憑證、賬簿記錄和財務報告中所提供的財務成本指標也就不可能做到真實、正確、合規、合法。由此可見，原始憑證應該反映一個單位正常經濟業務發生的原始依據，是確保整個會計賬目真實面目的基礎。審計原始憑證及其記載的經濟活動的真實性、正確性、合規性和合法性具有特別重要的意義。

（一）通過原始憑證的審計判斷和證明財政、財務收支活動及其會計賬表記錄的真實性、正確性、合法性和合規性

原始憑證是在經濟業務發生時取得或填制的，用以記錄經濟業務的發生和完成情況的書面證明，是會計處理的合法來源依據。如果原始憑證失真，就不能正確地反映微觀經濟各項經濟業務的真實情況，從而影響國家宏觀經濟決策。因此原始憑證的審計，尤其重要，是審計的重點。

（二）通過原始憑證的審查取得必要的審計證據

通過原始憑證審計，對原始憑證真實性及相關印證附件審查，可以發現線索，取得直接審計證據，能判斷被審計單位在財政、財務收支活動中有無違紀、違法行為，為作出審計評價和出具審計報告提供依據。

（三）通過原始憑證的審計判明被審計單位憑證組織的科學性和內控制度的完備性

原始憑證審核的內控制度是否完善是防止舞弊行為發生和保證會計賬目真實、正確、合規、合法的重要措施。通過審計發現不科學、不完善之處，提出改進的意見，從而達到促進被審計單位加強管理，實現憑證組織的科學性和財務內控不斷完善的目的。

二、原始憑證存在的普遍問題

（一）原始憑證填制內容不完整

原始憑證填制內容不完整非常普遍。存在品名不明細，數量不清楚，金額只有合計數，無出據單位公章，無經手人，無收款人等；有的數量、單價與金額不符。

（二）原始憑證內容不真實

原始憑證內容不真實。發票號碼與日期存在倒置；開具陰陽發票，進行貪污作弊；在整理和粘貼原始憑證過程中將個別原始憑證抽出，再重復報銷；在匯總原始憑證金額時多匯或少匯，達到貪污差額的目的；涂改原始憑證上的時間、數量、單價、金額，或添加內容和金額。

（三）普遍缺少相關附件

相關附件是會計資料的重要組成部分，是記錄會計核算過程和結果的重要載體，可以客觀、全面地反映經濟業務事項的全貌，真實地再現經濟業務事項的全過程。然而，一些單位不重視附件的作用，支出附件不齊的現象比較普遍。如車輛修理費無車輛修理清單；購買商品、資產，無商品、資產清單、無驗收、領用手續，無政府采購手續；業務招待費無餐飲清單和接待審批單；考察學習費無目的地和考察項目、考察人員名單等等。

三、原始憑證的審計方法和建議

（一）原始憑證的審計方法

1.審閱法。審閱原始憑證的抬頭與被審單位是否相符；憑證上有無經辦人和審批人簽字蓋章；日期、內容有無涂改現象；憑證填制內容是否有籠統模糊；大小寫金額是否相符。

2.核對法。核對記賬憑證附件與所附原始憑證內容、數量、金額是否相符；監盤重大物資采購真實數量與賬面是否相符。

3.查詢法。主要是對審閱和核對中發現的疑點問題，向相關人員直接詢問或發函詢問等方式，確定原始憑證存在的問題。

（二）加強原始憑證審計的建議

1.在審計中強化單位負責人、財會人員及相關人員的會計法律法規意識?！吨腥A人民共和國會計法》和《會計基礎工作規范》對涉及單位經濟業務和會計核算相關人員的程序和職責有明確的規定。審計時應要求被審計單位負責人、財會人員對單位所提供審計的資料的真實性、完整性進行書面承諾，警示相關人員嚴格按照財經法規開展經濟業務和會計核算，促使其依法履行職責，保證原始憑證真實、合法、準確、完整。

2.促使被審計單位建立健全單位內部控制制度。各單位應根據《中華人民共和國會計法》的要求，制定相關的原始票據審批制度或流程，規范本單位財務報銷審批手續。審計時應對被審計單位的內部制約機制和內部會計監督制度進行測試，并在審計報告中進行評價。

3.加大審計查處力度。審計國家經濟正常運行的“免疫系統”，要做到經濟監督，就要在審計中查找問題。審計人員經歷了30多年的努力，已經形成了一整套完整、可行的審計方式和經驗。熟話說“道高一尺魔高一丈”，不管原始憑證的來源如何復雜，只要按照會計法的規定去比照，就不難查出影藏的問題。尤其現在信息化時代，借助國稅、地稅等查詢系統，很輕松便捷地找到原始憑證的疑點，通過現場調查、實地檢查、實物清盤等手段，不難查出原始憑證后的重大違規問題。

參考文獻：

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