內審質量定期自我評估實證研究

魏茹

《標準》1311規定：內部評估必須包括對內部審計活動執行情況的持續監督;定期自我評估或由組織內部其他充分了解內部審計實務的人員進行評估。本文選擇定期自我評估作為研究方向，參考IIA國際內審質量評估手冊和中國內部審計質量評估手冊，從基層人民銀行內審工作業務流程入手，提取評估指標，采用內審工作人員自我評估和問卷調查方式，借鑒層次分析法和模糊數學，開展內審質量定期自我評估調查分析工作。

步驟一：定義內審質量自我評估概念。本文所稱的內審質量自我評估是指內審工作人員依據內審部門管理目標、崗位職責、崗位權限、工作任務和要求，對內審部門內部管理和個人履職過程的遵循、誠信、客觀、保密和勝任做出評價，提出個人成長需求和內部管理合理化建議，為內審部門持續改進管理提供信息，幫助實現內審目標的一種方法。

步驟二：確定內審質量自我評估內容和標準。從內審質量自我評估概念可知，內審部門內部管理、日常業務工作質量、確認和咨詢服務質量均應列入評估范疇。所以，本文內審質量自評內容依托計劃、執行和總結基礎流程，對現場和非現場審計流程進行整合，突出計劃編制與執行、人力資源管理情況、內審工作人員行為與能力、項目管理情況、信息溝通機制建設、審計后續監督、審計成果管理七方面，梳理分解二級評估指標，將每個指標劃分成A檔（優）、B檔（良好）、C檔（一般）、D檔（差）四個級次，并將90～100分定為A檔，80～90分定為B檔，60～80分定為C檔，60分以下定為D檔。A檔綜評用語或標準是指部門內部管理制度健全，環境優化，全體工作人員積極性和創造力得到全面發揮，認真執行“審計關注風險，風險引導審計”的轉型要求，以計劃為龍頭，圍繞審計質量，開展各類審計活動，借鑒先進審計理念，靈活運用輔助審計、審計抽樣、現場審計方法和分析程序，全面完成審計任務，在服務組織治理、組織內部控制和組織風險管理方面，發揮了重大作用，取得突出成效。內審工作人員行為完全符合職業道德規范和內部管理制度，知識、經驗和其它技能完全符合業務發展需要，具有相應資格證書或榮譽證書予以證明，并能高質、高效地完成各項工作任務，工作成果顯著。B檔綜評用語或標準是指部門內部有一套較完善的內部管理制度，能隨業務發展不斷優化審計環境，合理分配全年工作任務，團隊和諧，管理目標明晰，人人有崗、人人有責，能較好地執行“審計關注風險，風險引導審計”的轉型要求，以計劃為龍頭，圍繞審計質量，開展各類審計活動，能借鑒先進審計理念，靈活運用輔助審計、審計抽樣、現場審計方法和分析程序，全面完成審計任務，在服務組織治理、組織內部控制和組織風險管理方面，取得一定成效。內審工作人員行為完全符合職業道德規范和內部管理制度，能適應業務發展需要，及時熟悉人民銀行業務部門操作流程，掌握業務部門管理制度、政策要求和發展方向，高質、高效地完成各項審計任務，取得一定工作成果。C檔綜評用語或標準是指部門內部有一套較完善的內部管理制度，工作人員崗位職責明晰，崗位工作人員相互配合、相互團結，能依據上級主管部門、本行領導要求和實際情況制定審計計劃，按時、按量、按質地完成全年計劃任務，發揮審計確認和咨詢服務職能。內審工作人員行為完全符合職業道德規范和內部管理制度，工作人員的知識、經驗和技能，能在審計實踐和后續教育培訓中得到不斷提高，內審工作人員單項業務技能和整體技能符合業務需要，每位內審工作人員均有一技之長。D檔綜評標準是指出現審計質量、廉潔執業方面的舉報，經核屬實的，或故意隱瞞、謊報、虛報重大審計事項的，執行一票否決。

步驟三：確定內審質量自我評估對象、問卷發送范圍和評估流程。納入內審質量自我評估范疇的工作人員包括內審部門全體工作人員和被抽調參加現場、非現場審計的工作人員。內審工作質量調查問卷發送對象為當年被審計對象及內審部門所在機構的領導層、人事部門和相關部門。內審質量自我評估工作流程基于項目自評和年度內審工作人員自評，匯總分析被審計對象對內審工作質量的信息反饋、同級相關利益者的意見、上級主管部門優秀項目評審意見和年終績效考核情況，形成內審質量自我評估年度報告，召開專題反饋會，提出改進措施，并向本行領導匯報。綜觀整個流程包括自我評價反饋、直接下屬評價反饋、審計對象反饋、同級監督人員反饋和直接上級評價反饋，構成完整的360度。

步驟四：運用層次分析法，分配質量自我評估各層指標權重。層次分析法（AHP）是幫助決策者在決策過程中確定優先秩序的一種靈活而有效的方法。根據沙蒂確定的相對重要性等級進行矩陣兩兩比較，運用AHP平均求和公式W=1/n[■（a /■aij）]，解決內審質量自我評估指標權重分布，再運用λmax=1/n■（■aijWj/wi）計算最大特征值，進行一致性校驗。

一級指標權重計算表

（最大特征值λmax=7.32，RI=1.36;CI=（λmax-n）/（n-1）=（7.32-7）/（7-1）=0.053;CR=CI/RI=0.053/1.36=0.04，CR<0.10，判斷矩陣的一致性可以接受。）

依此類推二級指標權重分布（計算結果見內審質量自評匯總表）。

步驟五：收集自評和問卷信息，編制內審質量自我評估匯總表。本文收集、整理、匯總了36份模擬自評和問卷信息，編制了內審質量自我評估匯總樣表，以供演算使用。

內審質量自我評估匯總表

步驟六：運用模糊數學原理，開展信息分析，確定質量級次。模糊評價是根據隸屬度理論，對多因素制約的事物和對象做出總體評價，將定性評價轉化為定量評價的一種方法。本文遵循模糊運算原理，建立質量評估指標權重與質量評估統計信息間的關系矩陣，推算內審質量控制級次或分值。

首先，假設內審工作質量綜評集為V=（A，B，C，D），其中A為優秀，B為良好，C為一般，D為差，且V=U×D;其次，假設影響內審工作質量因素集為U=（U1，U2，U3，U4，U5，U6，U7），內審質量信息統計集為R=（R1，R2，R3，R4，R5，R6，R7），D=（D1，D2，D3，D4，D5，D6，D7），為模糊評價矩陣。然后，運用Di=Ui×Ri公式，計算模糊評價向量D1、D2、D3、D4、D5、D6、D7和模糊矩陣D，最后，運用V=U×D公式，推算級次和分值。因為，

D1=（0.25，0.07，0.01，0.01），同理類推D2～D7。

D2=（0.46，0.33，0.03，0.05）

D3=（0.48，0.23，0.19，0.03）

D4=（0.55，0.16，0.12，0）

D5=（0.41，0.21，0.18，0）

D6=（0.34，0.06，0.24，0）

D7=（0.3，0.54，0.15，0.01）所以，

V=（0.37，0.14，0.2，0.01），對綜評集V做歸一處理，V=（0.514，0.194，0.278，0.014），對綜評集V依次賦值為A=4、B=3、C=2、D=1，則V=0.514×4+0.194×3+0.278×2+0.014×1=3.208，因3

步驟七：提出內審質量控制建議。依據評估運算分值和級次，文中評估實例的內審質量控制工作，今后應進一步提升計劃風險關注度，加強內審崗位責任制和相關制度建設，注重人員有效利用和培養，提升輔助審計技能，提高工作效率，加強與組織領導層溝通，確保審計部門獨立性，進一步加強整改跟蹤工作，建立健全內審成果管理制度，開展好成果分析總結工作，固化內審成果，力爭在B檔次上做得更好。

綜上所述，質量評估是提高審計質量的一種手段，圍繞審計質量開展評估的方法很多，日常自評工作，我們多采用直觀的分值加計法，簡單、易操作。文中介紹的方法是基于科學理論與運算依據，克服了許多主觀、片面因素，將零零碎碎信息全部歸集、整理，但該方法仍需填表人客觀、如實填報，需要指標和問卷設計的針對性、靈活性。

（作者單位：中國人民銀行上饒市中心支行）