基于層次分析法的企業環保投資效率的內部審計評價體系研究

趙悅++崔瑜如

[摘 要]將與決策有關系的各個元素分解成方案、準則等層次，進而對問題進行定量和定性分析的決策方式，被稱為層次分析法。層次分析法能夠有效地幫助企業進行內部審計評價體系的設計，保證企業內部評價體系的合理有效。本文就層次分析法的企業環保投資效率的內部審計評價體系進行了研究分析。

[關鍵詞]層次分析法；企業環保投資效率；內部審計；評價體系

10. 13939/j. cnki. zgsc. 2016. 04. 175

目前，不管是中國還是世界都面臨著嚴峻的環境問題，為了解決這一問題，社會各個階層的人民將關注的焦點集中在了環境保護方面。經調查顯示，目前過半的企業在進行企業活動的過程中會對環境造成一定的壓力和影響，為了保證企業的利益且減少企業活動對環境的影響，企業可以進行環保投資。環保投資效率就是企業進行環保投資為企業所帶來效益與投資成本之間關系的計算，為了確保企業環保投資效率，在進行企業內部審計評價體系設計時要對企業環保投資的內容進行一定的考慮和協調。

1 目前我國企業內部審計評價體系的質量狀況

1. 1 內部審計模式停滯落后

當前的審計評價體系正由傳統的監督型轉變為現有的管理型，監督不再是審計評價工作的唯一內容，審計工作還要為企業的管理決策提供幫助和支持。為此，我們要求審計工作要展開事前審計和事中審計，從而有效地將審計活動在整個企業管理活動中進行合理的覆蓋，使審計工作成為降低企業損失的重要工具，將企業的一切危機防患于未然。根據筆者調查，某地區的432家企業中，大約有21. 98%的企業在審計工作中只進行事后的審計，而忽略了事前、事中的審計問題。此外，50. 13%的企業沒有規劃設計出有效的審計評價體系。由此可見，我國的企業內部審計模式還相對滯后，這對審計工作的質量有一定的影響。

1. 2 內部審計準則的執行能力差

與其外部審計準則和財會準則不同，我國內部審計準則由國家內部審計協會制定頒布，其缺少一定的權威性和約束性，由此導致企業對這些準則的執行情況較差。雖然我國部分企業制定了企業內部的審計評價制度，但是真正落實的企業不在多數，使企業內部審計評價體系形同虛設。

根據目前的情況來看，我國企業內部的審計評價體系總體水平并不高，并且出現了發展不平衡的特點。

1. 3 內部審計機構的設置不合理

筆者根據審計機構的設置情況，了解到企業內部審計評價體系設計的獨立性，保證企業內部審計工作的兩個基本條件就是機構的獨立以及工作人員的獨立。據調查，在某地區四百多家的企業之中，僅有60家企業設立了獨立的審計機構。將獨立審計機構與其他部門相互合并的企業有170家。此外，還有一部分沒有設立內部審計機構的企業。與此相對，企業的審計工作人員也無法做到獨立審計的要求，這些工作人員大多屬于紀檢部門或者財務部門等，在進行審計工作的時候，其通常會受到其他部門的支配和領導，使獨立審計難以完成。

2 基于層次分析法的企業環保投資效率的企業內部審計評價體系的構建

2. 1 層次分析法的特點及原理

層次分析法就是將問題層次化，也就是依照人們分解、判斷、綜合的決策過程來對問題進行層次化的分析。通常處在最高層次的是人們準備解決的問題，接下來的層次是使用分析法所要達到的目標，最后根據問題性質的不同再將此分解出最下一層，并且可以根據需要進行更進一步的分解。從而使分析的結果更加多層次，更加全面。該方法的關鍵就在于要對不同指標對上一指標是否存在重要性權值進行確認，其測度所使用的原理就是根據指標之間相互比較，從而得出彼此之間相對重要的程度，進而對不可定量的因素進行估量和計算。

層次分析法主要具有三個特點：系統性強、適用性廣、簡單易用。其要求使用者能夠對每一個分析對象都進行合理的分析，然后整理出各個對象之間相互影響的因素，并且根據這些因素建立其層遞式的結構，以此來明確地反映出各個因素之間所存在的關系；適用性廣主要是由于大多數企業管理決策都會涉及一部分無法計算和估量的因素，而通過層次分析法，企業能夠進行相對重要性的計算和測量，從而實現定性和定量彼此結合，加大了層次分析法的使用范圍；最后，層次分析法擁有簡單明確的評判過程，在計算機等設備軟件的輔助之下，層次分析法能夠進行準確、快速的計算，并且結果清晰、簡潔，容易進行掌握和實際的應用。

2. 2 企業內部審計評價體系的設計原則

使用層次分析法首先要明確企業的投資目標，其次要建立環境投資評價指標體系。

可持續發展是我國國家發展和建設的基本原則之一，隨著可持續發展的傳播與深入，衡量企業發展的指標已經發生了變化，進而衡量環保投資項目效率的方式方法也發生了相應的改變。一方面，在環保投資項目的評價中，企業不僅僅要考慮該項目在企業活動中的經濟性和可行性，也要考慮該項目在整個社會活動中是否存在一定的可行性；另一方面，企業的環保投資效率的評價范圍也發生了相應的改變，不僅僅要對物質的、可量化的內容進行評價，對于非物質的、難以量化的變量內容也要進行相應的評價。例如，企業的發展問題、競爭問題、項目的持續性問題等。為此，諸多生態與社會學家想要將生態學和社會學的內容與理論應用到企業的投資項目之中，使企業投資項目所可能產生的環境問題和社會問題得到深入的解析，從而使項目的內容更加明確清晰地展現給評價者，最終保證項目能夠達成目標。

2. 3 企業內部審計評價體系的指標設計

根據層次分析法，在進行環保投資決策問題分析時，首先要對決策問題構建出一個可以進行層次分析的結構模型。根據這個模型再對長期的戰略目標進行分解，使其分解成各個不同的元素。再將這些元素根據不同的屬性分成諸多小組，最終形成不同的層次。并且按照準則，同一層次的元素要對下一層次的元素起到支配作用，同時其也受到上一層次元素的支配。

在進行指標選擇的時候通常需要注意四個方面：全面性原則、代表性原則、實用性原則、獨立性原則。根據這四個原則和層次分析法的原則，筆者進行了相應的指標設計，其中有一級指標4個，二級指標19個。一級指標分別為：內部審計業務的流程、客戶的滿意程度、審計人員的工作情況、審計部門對工作的定位；二級指標包括：處在內部審計業務指標之下的指標，審計重點的有效性、審計計劃的完成程度、審計成本與收益、審計建議的價值、審計業務的覆蓋程度、審計報告是否適時；處在客戶滿意度指標之下的審計指標，高級管理層的滿意度、審計會的滿意度、審計對象的滿意度；處在審計人員工作情況下的指標，審計人員的能力、職員的培訓、審計人員的素質；處在審計部門定位之下的審計指標，風險管理文化、參與風險管理的職能定位。

2. 4 企業內部審計評價體系指標權重的確定

通常對指標的權重進行確定的方法分為兩類：主觀賦權法、客觀賦權法。

通過對審計評價主體的了解，按照其是否有一定的共同特性對主體所包括的因素進行分組，且將其共同特性作為新層次中的因素來分析，而這些因素也可以根據其他特性進行組合分層，最終成為單獨的高層次因素。運用層次分析法進行指標權重的確定大致分為三個步驟：首先，對判斷矩陣進行建立。通常在建立的過程中我們將其以A標記，為了達到其量化的判斷，我們可以將1～9個數字作為標度；其次，對相對重要程度的計算。按照理論分析，在同一級別的要素之中，我們可以根據矩陣A進行相對重要程度的估算；最后，對一致性的檢驗。我們可以根據AHP的理論對遺址經進行檢驗，筆者采用了隨機一致性比值C. R進行判斷，計算方式如公式：CR=C. I. R. I. 。我們可以接受矩陣判斷的一致性需要在C. R. <0. 1的情況之下。

采用層次分析法來進行環保投資效率的分析，進而對企業的內部審計評價體系進行設計。在這一過程之中，企業的設計人員既要考慮到環保投資所必須要遵守的原則和內容，還要確保企業能夠獲得相應的經濟效益，依據此來對企業的內部審計評價體系進行設計。該體系的設計能夠確保企業環保投資效率的提高、企業獲得相應的效益，明確企業的決策內容和決策過程，使企業的決策更加準確、快速、有效。

3 結 論

層次分析法能夠幫助企業內部審計評價實現定性和定量的結合，使企業內部審計評價系統能夠明確地反映出企業的工作內容和工作效率。這有助于企業提高環保投資效率，進而使企業更加適應現代社會的發展需求，為企業規模的擴大奠定一定的基礎。

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