我國開征遺產稅分析

摘要：在實現社會公平、鼓勵個人勤勞致富和組織財政收入等方面，遺產稅發揮著獨特的作用。在設計我國遺產稅制時，可以參考國外的遺產稅制模式，并結合我國現實，設計一種適合本國國情的遺產稅稅制模式。隨著經濟社會的發展，納稅人避稅手段多種多樣，嚴重損害我國的稅收利益。為了使遺產稅能夠更好地發揮其縮小貧富差距的作用，應該在稅制設計上強調反避稅的相關理念。

關鍵詞：遺產稅；稅制設計；反避稅

中圖分類號：C913 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2015）02（B）-0000-00

一、我國開征遺產稅的理論依據及現實意義

（一）我國開征遺產稅的理論依據

到目前為止，已有100多個國家和地區征收遺產稅，進而在學術界形成了對遺產稅征收理論依據的幾種看法，包括權利說、追稅說、能力說、社會公益說、均富說等。權利說認為遺產稅是源于被繼承人與繼承人之間的血緣關系或其他情誼關系，繼承人從被繼承人那里繼承遺產，是一種意外之財；追稅說認為只有生前逃避稅收才能留下大額遺產，對死者生前逃避的稅收，在其死后無法逃避的情況下追繳回來；能力說認為繼承人在獲有遺產后， 增加了所得， 負擔稅收的能力也提高了，遺產作為一種特殊所得， 按照應能課稅的原則， 向國家繳納一定的稅收并非不合情理；社會公益說認為遺產稅的課征能鼓勵個人向社會慈善、福利和公益事業提供捐贈，私人財產遺贈后代或他人要課征稅收， 還不如捐贈給社會公益事業；均富說認為遺產稅可以用來平均社會財富，高收入階層在課征個人所得稅后， 稅后所得日積月累形成了大筆財富，若死后全部留給子孫后代，常會導致社會財富不能得到平均分配，并造成更大的貧富差距，這對不利于社會穩定，通過遺產稅，特別是累進稅率的形式，對社會財富進行一次再分配，有利于縮小貧富差距。均富說認為遺產稅防止財富過分集中，以達到均衡分配社會財富，避免貧富差距過大的目的。我國所開征的遺產稅應建立在均富說的基礎上。

（二）我國開征遺產稅的現實意義

1.促進公平競爭：我國的貧富差距不斷加大，正急需稅收發揮其調節作用，維護社會公平，調節收入差距，避免出現貧富分配不均的代代積累。

2.完善稅收制度：針對遺產征稅，可以作為對個人收入分配調節的輔助稅種。遺產稅的缺位狀態，大大降低了稅收對于收入分配公平的調控功能。

3.維護國家利益：目前的不少征收遺產稅的國家對中國公民在其境內的遺產和本國公民在中國境內的遺產征收遺產稅。如果中國政府不征收該項稅收，無異于放棄了對中國公民在中國境外遺產和外國公民在中國境內遺產的稅收管轄權。這種不平等是對中國政府和公民切身利益的損害。

二、我國開征遺產稅的難點與可行性

（一）我國開征遺產稅的難點：1.沒有健全的個人財產登記和申報制度：我國已有的產權登記制度不健全，且管理混亂，存在嚴重的產權歸屬名不符實的現象，這十分不利于為遺產稅開征確認財產所有權歸屬。財產申報制度不具備，市場經濟體制不健全，財產評估難度巨大，阻礙了遺產稅的征收。遺產稅是對財產所有人死亡時，遺留下的財產為征稅對象征收的一種稅。而個人財產的具體明細不透明，不動產的轉移難以核查，這都給遺產稅的征納帶來了阻力。2.個人財產轉移問題：遺產稅的開征可能對資本市場產生某些消極作用，如引起資本外逃。而就目前我國的經濟現狀來說，征納遺產稅的大戶財產監管機制還未建立完全。如果開征遺產稅遺產稅，這些富豪可能會將自己的財產轉移到一些未開征遺產稅或者遺產稅稅率較低的國家去，這就會導致稅收的損失，并增加稅收成本。

（二）我國開征遺產稅的可行性：從目前情況來看，我國開征遺產稅的條件已經趨于成熟。盡快開征遺產稅既有充分的理論依據，也有很大的現實意義。為了我國遺產稅的順利開征，應對國外的遺產稅制度進行分析比較。在借鑒成功經驗的基礎上，結合我國的國情，建立我國的遺產稅制度。

1.建立財產申報和資產評估制度：（1）建立個人收入申報和財產登記制度：建立個人收入申報和財產登記制度，并就房地產管理機關、車船管理機關、銀行、保險、證券交易機構、專利機關、工商行政管理部門、公檢法部門、公證部門、在遺產稅征管上應履行的配合義務作出明確的法律界定。（2）建立專門的資產評估機構：建立專門的資產評估機構，負責對遺產的價值進行評估。統一的評估機構建立將會促進遺產稅征收的準確性，對評估機構的設置、評估的程序、方法、法律責任、評估人員的資格等作出明確的規定。同時為減少個人財產評估中的不正之風，應以稅務機關為主，借助社會評估力量，建立高水平、不以盈利為目的的財產評估機構。

3.轉變觀念，加強宣傳：在中國傳統的觀念中，祖輩為子孫積累財富是天經地義的。因此，若要在我國順利實現遺產稅的開征，首先就要做好宣傳工作。要引導人們認識到，留給子孫過多的財產也會帶來不利影響，轉變人們腦中根深蒂固的認識，為開征遺產稅營造良好的思想環境。這就需要獲得全社會范圍內對遺產稅的認可和與遺產稅相配套的健全法律法規。各項配套設施的建立于完善，可以為遺產稅的順利開征提供前提條件和有效保障。

4.實施反避稅措施：針對我國由于遺產稅的開征所可能導致的避稅問題，作為稅務機關，就要在征管的過程中積極應對，同時在制度設計上充分考慮反避稅的相關措施。

參考文獻：

作者簡介： 姓名：王秀榮，女，國網山東無棣縣供電公司，職稱：經濟師，專業：財政稅收；研究方向：財務管理。