馬來西亞稅收優(yōu)惠概覽*

李 妍 楊曉婷（云南財經(jīng)大學財政與經(jīng)濟學院 云南 昆明 650221）

馬來西亞稅收優(yōu)惠概覽*

李 妍 楊曉婷（云南財經(jīng)大學財政與經(jīng)濟學院 云南 昆明 650221）

內(nèi)容提要：馬來西亞是一個新興的多元化經(jīng)濟國家，其稅收優(yōu)惠政策對近年來的經(jīng)濟發(fā)展和轉(zhuǎn)型具有重要的推動作用。本文對馬來西亞的稅收制度特別是稅收優(yōu)惠政策進行了介紹，較為全面地分析總結(jié)了馬來西亞稅收優(yōu)惠政策的特點，對進一步構(gòu)建適應我國經(jīng)濟發(fā)展和結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收優(yōu)惠政策提出了建議。

馬來西亞 稅收優(yōu)惠 借鑒

20世紀70年代前，馬來西亞經(jīng)濟以農(nóng)業(yè)為主，依賴初級產(chǎn)品出口。此后，該國不斷調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，大力推行出口導向型經(jīng)濟，經(jīng)濟社會快速發(fā)展。特別是從1987年起，馬來西亞經(jīng)濟連續(xù)10年保持8%以上的高速增長。但受1998年亞洲金融危機和2008年國際金融危機的影響，其經(jīng)濟發(fā)展有所放緩。2010年，馬來西亞開始實施以“經(jīng)濟繁榮與社會公平”為主題的第十個五年計劃，并出臺“新經(jīng)濟模式”，推進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，經(jīng)濟發(fā)展逐步企穩(wěn)回升。2014年，馬來西亞國內(nèi)生產(chǎn)總值達到3 356億美元，年增長6%，人均國內(nèi)生產(chǎn)總值11 039美元，達到中上等收入國家水平。①馬來西亞國家概況 ［EB/OL］.http：//www.fmprc.gov.cn/mfa_chn/gjhdq_603914/gj_603916/yz_603918/1206_604426/.在馬來西亞的經(jīng)濟發(fā)展中，稅收優(yōu)惠政策扮演著重要角色，對推動馬來西亞經(jīng)濟發(fā)展和結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型發(fā)揮了重要作用。

一、馬來西亞稅收制度概況

馬來西亞實行聯(lián)邦和地方兩級課稅制度，聯(lián)邦政府主要征收所得稅、印花稅、進出口關(guān)稅、消費稅（GST）②2014年，原銷售稅和服務(wù)稅被廢除，形成基于增值稅概念的消費稅。、石油稅、房地產(chǎn)盈利稅等，地方政府主要征收土地礦山和森林稅、娛樂稅、酒店稅、門牌稅等。聯(lián)邦稅務(wù)由聯(lián)邦財政部統(tǒng)一管理，其下屬的內(nèi)陸關(guān)稅局和皇家海關(guān)署負責具體工作。其中，內(nèi)陸關(guān)稅局主要負責評估、征收直接稅，例如房地產(chǎn)盈利稅、所得稅、印花稅等；皇家海關(guān)署主要征收間接稅，如進出口關(guān)稅、消費稅等。馬來西亞的地方政府設(shè)有獨立的機構(gòu)負責征稅，但有13個州沒有設(shè)立專門的地方稅務(wù)局，而是根據(jù)稅種由相關(guān)部門負責征收，并由州政府財政部門給予政策指導。如州礦務(wù)局負責征收該州礦產(chǎn)稅、土地稅，州森林局負責征收該州森林稅等。

馬來西亞的稅收結(jié)構(gòu)以直接稅為主，直接稅占稅收收入的60%以上。③邊明社，趙仁平. 中國與東盟各國稅收制度比較［J］. 東南亞南亞研究，2010，（3）.直接稅主要包括公司所得稅、個人所得稅、石油稅、房地產(chǎn)盈利稅、印花稅等，間接稅主要包括進出口關(guān)稅、預扣稅、消費稅等。其中，最重要的稅種是公司所得稅、個人所得稅、消費稅、進出口關(guān)稅，這四個種稅的收入約占馬來西亞稅收收入的90%左右。①馬來西亞稅收政策及投資鼓勵措施初研［EB/OL］.http：//cafiec.mofcom.gov.cn/article/tongjipeixun/201308/20130800240566.shtml .

二、馬來西亞稅收優(yōu)惠政策介紹

馬來西亞政府為優(yōu)先發(fā)展工業(yè)，吸引投資，促進結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，制定了詳細、廣泛的稅收鼓勵措施。總體上，馬來西亞的稅收優(yōu)惠以直接優(yōu)惠為主，間接優(yōu)惠為補充。具體來看，其直接優(yōu)惠包括減稅、免稅、退稅等。間接優(yōu)惠方式有投資抵免、加速折舊、費用抵扣等。從稅種來看，主要對所得稅、房地產(chǎn)盈利稅、印花稅、進口關(guān)稅、消費稅進行優(yōu)惠。從行業(yè)來看，主要集中在制造業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)、能源、伊斯蘭金融及保險、旅游業(yè)、教育、清真食品業(yè)等方面。

（一）制造業(yè)

馬來西亞給予制造業(yè)企業(yè)新興工業(yè)地位與投資稅賦減免等稅收優(yōu)惠。

1.新興工業(yè)地位（Pioneer Status，簡稱PS）。新興工業(yè)地位由從事馬來西亞政府鼓勵的商業(yè)活動或產(chǎn)品生產(chǎn)的公司獲得。獲得新興工業(yè)地位公司的合法所得（除抵扣費用和投資減免），可享有為期五年最高70%的稅收減免。馬來西亞的公司所得稅稅率為25%，而新興工業(yè)公司實際僅需承擔7.5%的所得稅率。此外，部分特殊的新興工業(yè)公司還可享有為期5-10年所得稅100%減免。同時，如果新興工業(yè)公司在運行初期發(fā)生虧損，其未使用的資本減免和累計虧損可結(jié)轉(zhuǎn)延后，用來抵銷減免期后的收入。

2.投資稅賦減免（Investment Tax Allowance，簡稱ITA）。投資稅賦減免是作為新興工業(yè)地位的替代性稅收鼓勵措施（即要么享受新興工業(yè)地位，要么選擇投資稅賦減免），是賦予合格公司在稅收減免期內(nèi)對其廠房和設(shè)備的稅收補貼（除資本補貼外），前提是公司從事馬來西亞政府鼓勵的商業(yè)活動或產(chǎn)品生產(chǎn)。比較而言，投資稅賦減免比新興工業(yè)地位更加適合資本密集型且在短期內(nèi)難以取得較大收益的項目。與新興工業(yè)地位給予的減免一樣，按普通公司的25%所得稅率，投資稅賦減免公司的實際所得稅率為7.5%。

（二）高科技產(chǎn)業(yè)

為了促進高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展，馬來西亞規(guī)定凡是投資子公司從事研發(fā)結(jié)果商業(yè)化的，母公司可享受100%的投資稅賦減免，研發(fā)費用予以扣除；承擔研發(fā)結(jié)果商業(yè)化的子公司10年內(nèi)免除100%的所得稅；生物科技公司從獲利年開始，10年內(nèi)減免所得稅，10年免稅期結(jié)束后可再給予20%的特許所得稅優(yōu)惠（原文如下：a bionexus company be given a concessionary tax rate of 20% on income from qualifying activities for 10 years upon the expiry of the tax exemption period ）其股利也將免除所得稅；用于生物科技研究的建筑物10年內(nèi)給予工業(yè)建筑津貼（Industrial Building Allowance）；加速信息通訊設(shè)備的資本折舊，包括計算機和軟件。

（三）伊斯蘭金融及保險

伊斯蘭教是馬來西亞的國教，為了促進伊斯蘭金融和資本產(chǎn)品市場的發(fā)展，吸引知名金融機構(gòu)選擇吉隆坡國際金融區(qū)（KLIFD），馬來西亞制定了以下稅收激勵措施：在金融區(qū)內(nèi)符合條件的公司，10年內(nèi)可獲100%所得稅減免，豁免出租和服務(wù)協(xié)議的印花稅，5年內(nèi)豁免70%的財產(chǎn)所得稅；金融產(chǎn)品的發(fā)行費用予以扣除（農(nóng)業(yè)領(lǐng)域伊斯蘭債券的發(fā)行費用、額外費用給予雙倍扣除）；發(fā)行林吉特伊斯蘭債券所獲利潤免除所得稅；伊斯蘭證券或馬政府債券的非居民企業(yè)利息收益免稅；伊斯蘭銀行、企業(yè)國際貨幣業(yè)務(wù)所得給予10年的免稅優(yōu)惠；馬來西亞保險公司和回教保險公司新成立的海外分支機構(gòu)的匯款，5年內(nèi)收入免稅。

（四）可再生能源

對從事可再生能源生產(chǎn)的公司或按照新興工業(yè)地位在10年內(nèi)100%減免所得稅，或按照投資稅賦減免在5年內(nèi)對符合規(guī)定的資本支出給予100%減免，合法所得給予100%減免。免除購買進口設(shè)備的消費稅和進口關(guān)稅，購買本國生產(chǎn)的設(shè)備免除消費稅；可再生能源公司生產(chǎn)的自用設(shè)備，在4到8年內(nèi)，每年給予加速折舊的優(yōu)惠，年折舊率從10%逐年上升至80%。

（五）教育

為鼓勵私營部門參與高質(zhì)量的教育服務(wù)，馬來西亞政府給予發(fā)展科學領(lǐng)域的私立學校、國際學校以下稅收激勵：在10年內(nèi)對符合條件的資本支出給予100%稅收減免，合法所得給予70%稅收減免；3年內(nèi)從應納所得稅額中分期扣除發(fā)展新課程的費用，教育設(shè)備的進口稅和消費稅免稅；海外推廣費用雙倍所得稅前扣除；免除私人高等教育機構(gòu)合并的不動產(chǎn)利得稅、印花稅。

（六）旅游業(yè)

為進一步發(fā)展旅游業(yè)，打造有吸引力的購物目的地，馬來西亞政府制定了一系列稅收優(yōu)惠措施：馬來西亞半島、沙巴和沙撈越上新建的四五星級酒店，屬于新興工業(yè)地位的公司，其所得（除抵扣費用和投資減免外）可享有為期5年最高70%的稅收減免；或5年內(nèi)60%的投資稅賦減免，最高能夠抵免70%的應納稅額；對從事橋梁、港口、道路等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的公司給予100%工業(yè)建筑津貼，能抵扣85%的應納稅額；每年接待不少于750名入境游客或者1500名當?shù)赜慰偷穆眯猩缑獬?00%的所得稅；取消一些旅游產(chǎn)品和日常用品的進口關(guān)稅；游客在馬來西亞租車和購車減免50%的消費稅。

（七）清真食品業(yè)

對清真食品生產(chǎn)企業(yè)增加投資，使用現(xiàn)代化先進設(shè)備的，給予5年內(nèi)100%的投資稅賦減免。投資的子公司從事食品生產(chǎn)的，子公司10年內(nèi)免除企業(yè)所得稅。清真食品公司在獲得質(zhì)量體系和標準認證過程中，其申請費用給予所得稅雙重抵扣。

三、馬來西亞稅收優(yōu)惠政策的特點

（一）稅收優(yōu)惠政策具有連續(xù)性

稅收優(yōu)惠政策是促進投資的積極因素，其連續(xù)性對行業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。特別對于一些還處于起步階段的行業(yè)，完善的產(chǎn)業(yè)鏈條還沒有形成，需要政府給予一定的扶持。對于投資者而言，政策的連貫性、穩(wěn)定性意味著低風險，是其考慮投資的重要因素之一。近年來，馬來西亞的稅收優(yōu)惠政策在不斷調(diào)整、完善的同時，始終保持著良好的連續(xù)性，通過寫入政府每年的財政預算案，使其與財政預算、產(chǎn)業(yè)政策、科技政策緊密結(jié)合。例如從2000年，馬來西亞對取得“新興工業(yè)地位”的可再生能源企業(yè)實施為期5年的稅收減免政策。考慮到可再生能源行業(yè)成長的長期性、復雜性，以及具有投資成本高且獲利期限晚等特性，馬來西亞在2006年的政府財政預算案中將優(yōu)惠期限再延長5年，這一舉措有效地刺激了馬來西亞可再生能源行業(yè)的快速發(fā)展。

（二）稅收優(yōu)惠覆蓋范圍廣支持力度大

近年來，馬來西亞稅收優(yōu)惠政策已從過去偏重對農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品出口、特定地區(qū)的發(fā)展轉(zhuǎn)向注重促進技術(shù)創(chuàng)新、高科技產(chǎn)業(yè)、風險投資、中小企業(yè)、金融行業(yè)、可再生能源企業(yè)、環(huán)境保護的發(fā)展，并在支持基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、中小企業(yè)和非營利公益性組織的發(fā)展上給予更優(yōu)惠的稅收政策。政府根據(jù)國家的發(fā)展階段及實際情況，對已經(jīng)到期但效果明顯的優(yōu)惠政策采取延期、擴大適用范圍的做法。為了惠及更多企業(yè)，在原有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上降低門檻、放寬要求、加大優(yōu)惠幅度，促進行業(yè)的發(fā)展壯大以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。

（三）稅收優(yōu)惠以企業(yè)所得稅為主，注重促進產(chǎn)業(yè)升級

馬來西亞稅收優(yōu)惠多集中于企業(yè)所得稅，采取直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結(jié)合的方式， 通過降低稅率、減稅、免稅、退稅等事后利益的減免，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度與經(jīng)濟效益；考慮到部分企業(yè)投入高、回收成本慢等因素，與之配合投資抵免、加速折舊、提取準備金、費用扣除等事前利益的優(yōu)惠，有效降低企業(yè)成本，促進企業(yè)投資，推動產(chǎn)業(yè)升級。例如，20世紀90年代以后，政府實施“新興工業(yè)地位”（PS）稅收激勵措施，促進了馬來西亞由勞動密集型產(chǎn)業(yè)向資本、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級，提升了本國制造業(yè)的實力。

（四）稅收優(yōu)惠政策相互配合

馬來西亞政府靈活運用多種稅收優(yōu)惠方式，相互緊密配合，合力推動產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

例如，為了促進伊斯蘭資本市場的發(fā)展和加強馬來西亞在全球伊斯蘭債券市場的領(lǐng)袖地位，政府給予伊斯蘭銀行所得稅、印花稅減免、費用抵扣等多種優(yōu)惠措施；對于從金融機構(gòu)獲得的利潤或利息的非居民企業(yè)給予收入免稅；對于個人，用于學習金融知識的學習費用不超過5 000林吉特的部分予以減免。馬來西亞政府對金融機構(gòu)、企業(yè)、個人三方面的優(yōu)惠政策相互配合，不僅降低企業(yè)成本、刺激伊斯蘭債券市場的繁榮，而且為金融行業(yè)提供了儲備人才，合力推動了馬來西亞金融業(yè)的發(fā)展。

（五）普惠激勵與特惠激勵相結(jié)合

為了促進產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，馬來西亞對投資采取普惠激勵與重點激勵相結(jié)合方式。投資稅收優(yōu)惠涉及面廣。對投資于清真食品、旅游、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)、伊斯蘭金融與保險、可再生能源、環(huán)保、高科技、技術(shù)培訓、信息通信、航運及運輸?shù)膰鴥?nèi)外企業(yè)給予多種稅收優(yōu)惠，采取的是一種“普惠”的方式。同時，對特定的投資又指定特別的稅收優(yōu)惠政策。如給予新興重要戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策。這些特定產(chǎn)業(yè)通常投資成本高且回收期長，技術(shù)要求高，作業(yè)一體化，可引發(fā)廣泛的工業(yè)鏈接并對國家的經(jīng)濟具有重大的影響。

四、馬來西亞稅收優(yōu)惠政策對我國的借鑒意義

（一）根據(jù)行業(yè)實際發(fā)展情況制定政策

一方面，政策制定者需要審時度勢，使優(yōu)惠政策更具有預見性、針對性和靈活性；另一方面必須保持政策的連貫性、穩(wěn)定性和有效性，營造穩(wěn)定良好的市場環(huán)境，便于企業(yè)做好中長期規(guī)劃，促進企業(yè)實現(xiàn)快速、持續(xù)和穩(wěn)健發(fā)展。以穩(wěn)定為主，切實把握好調(diào)控的時機、節(jié)奏、力度和重點。根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展階段的需求、宏觀經(jīng)濟的目標，稅收優(yōu)惠政策制定的側(cè)重點與國家整體經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合，逐步形成有層次的稅收優(yōu)惠體系。

（二）普遍激勵與重點激勵相結(jié)合的優(yōu)惠政策

我國的行業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用范圍較窄，部分企業(yè)享受不到優(yōu)惠，企業(yè)負擔難以減輕。我們可以借鑒馬來西亞大范圍普遍激勵與重點激勵相結(jié)合的優(yōu)惠政策，對國家鼓勵發(fā)展并符合條件的產(chǎn)業(yè)項目，逐步放寬限制條件，鼓勵資本投入，給予普遍優(yōu)惠。在此基礎(chǔ)上，針對我國經(jīng)濟發(fā)展情況和國家戰(zhàn)略目標，對于中小企業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)、新興服務(wù)業(yè)、人才培養(yǎng)教育、可再生能源、欠發(fā)達地區(qū)給予更進一步的重點優(yōu)惠，以國家政策為導向，實行“普惠”與“重點激勵”相結(jié)合的稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級。

（三）適應經(jīng)濟新常態(tài)，促進稅收優(yōu)惠方式的轉(zhuǎn)變

整體上，稅收優(yōu)惠政策之間要相輔相成。針對行業(yè)發(fā)展的不同對象和不同環(huán)節(jié)，利用多種形式的優(yōu)惠方式合力促進行業(yè)發(fā)展，形成更綜合更系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠體系。目前，我國稅收優(yōu)惠偏重于低稅率與定期減免稅等兩種形式，比較單一，綜合性、系統(tǒng)性不強。在稅收優(yōu)惠的方式上應當實現(xiàn)轉(zhuǎn)變，以間接性稅收優(yōu)惠為主代替之前的直接性稅收優(yōu)惠為主，采取直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠相結(jié)合的方式。注重運用費用扣除、稅收抵免，加速折舊、遞延納稅、稅收信貸等有效手段，主要是通過減小稅基來實施優(yōu)惠，以促進產(chǎn)業(yè)和技術(shù)的升級換代，轉(zhuǎn)變增長方式。不同時期應當實行不同的稅收優(yōu)惠政策，在發(fā)展初期，為了鼓勵投資，可以實行一定的直接優(yōu)惠，但隨著經(jīng)濟發(fā)展進程的推進，可以逐步減少直接稅收優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)而采取間接稅收優(yōu)惠政策，如鼓勵企業(yè)科技進步和創(chuàng)新，促進產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級。

［1］ 2005-201 5 malaysia budget speech［EB/OL］.http：//www.t reasury.gov. my/index.php？option=com_content&view=category&id=256&Itemid=24 72&lang=en.

［2］ 廣西財經(jīng)學院課題組，黃曉虹，蒙強. 馬來西亞稅收激勵政策評析［J］.涉外稅務(wù)，2009，12：36-38.

［3］ 黃曉虹，董再平，李順明，蒙強. 泰國和馬來西亞稅收制度考察報告［J］.廣西財經(jīng)學院學報，2008，01：33-38.

［4］ 廣西財經(jīng)學院課題組，黃曉虹，蒙強. 馬來西亞稅收制度概況［J］. 涉外稅務(wù)，2008，10：44-47.

［5］ 邊明社，趙仁平. 中國與東盟各國稅收制度比較［J］. 東南亞南亞研究，2010，03：57-62+93.

［6］ 馬來西亞稅收政策及投資鼓勵措施初研［EB/OL］.http：//cafiec.mofcom. gov.cn/article/tongjipeixun/201308/20130800240566.shtml .

責任編輯：王 平

An Overview of Tax Incentives in Malaysia

Yan Li & Xiaoting Yang

Malaysia is a newly emerging country with a diversifying economy， whose tax incentives have been playing an im portant role in econom ic transformation and development these years. This paper analyzes tax system especially the tax incentives in Malaysia. By summarizing the features of tax incentives， the paper makes some suggestions on establishing the tax incentives adapting to the adjustment of econom ic structure and development in China.

MalaysiaTax incentiveReference

F810.42

A 文獻標識碼2095-6126（2015）11-0018-04

* 本文為國家自然科學基金項目《稅收缺口測算體系與稅收政策分析拓展模型研究》（71163044）和國家社會科學基金項目《中國與東盟國家財政政策協(xié)調(diào)研究》（12XGJ003）的階段性成果。