基于內部控制視角下企業會計信息質量問題的研究

摘 要：隨著國家經濟的快速發展，企業如雨后春筍般不斷涌現，且對國家經濟發展有著重要影響。企業內部控制和會計信息質量之間聯系密切，內部控制直接影響和決定著會計信息質量。然而，在內部控制視角下，我國企業會計信息存在著質量問題，對企業發展有著不利影響。所以，企業有必要采取有效對策以解決，進而提高企業信息質量。本文主要論述了企業內部控制和會計信息質量的現狀，并分析了內控對會計信息質量的影響和提出解決會計信息質量問題的對策。

關鍵詞：內部控制；企業；會計信息質量

企業會計信息質量與經營管理者的利益緊密相連，既是經營管理者了解企業經營狀況和作出重要決策的依據，又為管理人員的管理工作提供重要信息。隨著社會的進步和企業的發展，會計信息質量失真現象較為嚴重，主要由于企業內控制度不完善造成的。由于會計信息質量的有效性對企業生存和發展具有決定性作用，所以加強企業內控制度的完善，對解決會計信息質量問題具有積極作用。

一、企業內部控制的現狀

與國外企業相比較，我國企業內部控制的發展時間相對較晚，雖然歷經數次修改，但是仍然不夠完善，主要表現在以下幾個方面。首先，董事會制度不完善。董事會是公司治理結構的重要組成部分，對企業經營和發展發揮著重要作用，因而完善董事會制度是企業更好管理的關鍵。其次，內部監督機制不完善，致使審計人員工作缺乏獨立性和客觀性，難以充分發揮其監督職能。其次，內控人員素質較低，直接關系著內控制度在企業中落實的有效性，進而阻礙企業的發展和進步。最后，企業內控制度未能有效結合企業文化。企業文化對企業經營管理者、工作人員有著行為和道德方面的規范和引導作用，是企業發展實踐中的精髓，所以建立在企業文化基礎上的內控制度，能夠適應企業發展的需要。但是，目前，企業內控制度未能與企業文化進行有機結合，進而不利于企業內控制度的完善。

二、企業會計信息質量的現狀

企業會計信息質量是對企業某一時期財務狀況和經營成果的真實反映，對企業決策者有著重要的參考作用。所以，在企業生存和發展過程中，要求企業會計信息質量的真實有效。但是，目前，我國會計信息質量問題相對較多，其發展令人堪憂。首先，就財政部的會計信息質量檢測報告來看，企業會計信息質量存在問題。一方面，部分企業依據相關法律法規而不斷加強企業內控體系的建設與完善，使企業會計信息質量明顯提高；另一方面，部分企業內控制度仍然不夠健全，導致企業財務成本核算不實、偷稅漏稅等違規現象出現，形成較為嚴重的會計信息質量問題。其次，從審計意見報告來看，我國企業會計信息質量的現狀主要表現在：就總體而言，我國企業會計信息質量總體水平有明顯提高；從橫向比較角度看，近5年來，我國會計信息質量良好；從縱向比較角度看，我國企業信息質量態勢雖然處于波動狀態中，但仍然穩步提升。

三、內部控制對會計信息質量的影響

我國企業內部控制制度發展總體方向明確，且健康發展。在市場經濟體制的深入和法律環境不斷完善的背景下，企業內部控制制度發展的整體態勢雖然良好，但仍然存在不利的一面，如影響企業會計信息質量。隨著社會的發展和進步，企業內部控制盡管有著良好的設計和有效落實，都需要不斷處于完善之中，才能更好適應時代發展的需要。從哲學角度看，人類認知的道路是曲折的，且認知是由淺入深、由表及里的過程。由此可見，在不同時期，我國內部控制對會計信息質量的影響有不同，而現階段，內部控制制度對會計信息質量的影響主要表現在企業自身和宏觀角度兩個方面。

1.基于企業自身角度的會計信息質量問題

從企業自身角度來看，會計信息質量問題主要表現在董事會制度不完善、風險評估機制不健全、控制活動不足、信息溝通欠佳等方面。首先，董事會作為企業治理結構的重要組成部分，為企業奠定內控環境基礎，要求具有獨立性。但是，部分企業的董事機構不夠獨立，經常受到股東或管理者的影響而難以理性決策。其次，風險評估機制的完善，有利于企業認清經營管理風險和采取有效對策以規避經營風險，促進企業更好發展。但根據相關調查可知，我國多數企業的風險評估機制不夠完善，而企業管理人員的風險評估意識相對較弱，進而降低了企業抗風險能力，影響會計信息的質量。再次，控制活動是企業經營管理者針對風險評估結果而采取的有效的控制對策，以降低企業經營風險為目的，但不合理的控制活動，對降低企業風險不但無積極作用，甚至產生不良影響。不合理的控制活動，能夠影響企業會計信息的質量，有損于企業形象，不利于企業的發展。最后，良好的信息溝通視企業更好獲取和傳遞內控制度信息的關鍵，確保企業與內外部進行有效溝通。然而，我國部分企業缺乏有效的信息溝通，導致信息在傳遞過程中可能出現停滯現象，而會計人員不能及時獲取企業信息，影響企業會計信息質量。

2.基于宏觀角度的會計信息質量問題

市場經濟的不斷發展，為會計制度的有效實施奠定堅實的基礎，但由于我國特殊的經濟環境決定，使宏觀市場的發展有待進一步完善。目前，我國處于經濟轉型的特殊時期，宏觀市場系統不夠健全，對企業發展有影響，導致會計信息質量問題出現。從宏觀角度來看，我國經濟發展態勢良好，市場經濟有著光明的發展前途，但發展道路十分曲折，使我國在發展過程中存在著一定的弊端。在市場經濟環境下，形成新的不同經濟利益體，伴隨市場經濟的深入發展而不斷暴露弊端，進而影響會計信息質量的客觀性和真實有效性。此外，我國會計制度雖然處于不斷完善之中，但是隨著全球化進程的快速推進和國家經濟的快速發展，法律法規不能滿足企業會計的需要，既不利于會計制度的完善，又影響會計信息質量。為此，我國有必要積極借鑒國外先進經驗，以加強法律建設和完善會計法律制度，進而提升企業會計信息質量，促進企業更好發展。

四、解決企業會計信息質量問題的對策

由于企業內控制度對會計信息質量有著重要影響，所以要想從根本上提高會計信息質量，還應從完善企業內控制度和加強內部控制體系建設方面著手。

1.提高企業員工的內控意識

增強企業員工的內控意識，對完善企業內部控制制度具有積極的促進作用。為此，企業有必要采取有效對策以提高企業員工的內控意識，進而提高會計信息質量。首先，企業積極引進優秀的、專業的人才。一方面，加強與高校的合作，使高校為之培養更多優秀的專業型人才；另一方面，建立完善的薪酬福利待遇機制，以吸引社會優秀人才，為企業人才隊伍建設提供新動力。其次，加強內部培訓，通過授課、會議等形式以提高企業人員的內控意識，提升企業人員的技能水平，以提供員工的實務能力。再次，提升會計人員的職業道德修養，以增強企業會計人員的責任感，更好開展會計工作。最后，企業堅持以激勵形式而激發員工的工作熱情，促進員工內控意識的提升。

2.完善企業內控制度

完善企業內控制度，以提高會計信息質量。為此，企業有必要為內控制度的有效落實提供良好的法律環境。首先，我國政府有必要推動立法進程，為企業內控制度的完善提供法律依據。其次，就企業自身角度而言，企業有必要積極完善內控制度和有效落實內控制度。其一，加強對內控制度相關法律法規的認知，認真學習和貫徹其精神，以此為基礎，進而完善內控制度；其二，企業加強對國外優秀企業內部控制度理論和實務的研究，以汲取國外企業先進的經驗，并結合本國發展實際，而制定有我國特色的企業內控制度，既為自身企業發展有積極的導向作用，又有利于為國內企業提供積極借鑒；其三，結合企業發展實際，以制定有企業特色的內部控制制度，以充分發揮內控制度對企業發展的積極促進作用。

3.優化企業內控環境

企業內部控制環境為企業內控制度的有效實施奠定有利基礎，所以，企業有必要優化內控環境，以提高會計信息質量。內控制度作為現代企業的重要制度之一，既是社會發展和進步的產物，又是國內外經濟發展的必然結果，因而企業有必要從兩個方面進行內控環境的優化。首先，完善董事會制度，增強董事機構的獨立性，以充分發揮其領導核心作用。一方面，把好董事聘任環節關；另一方面，加強對董事的考核和完善獎懲措施，進而激勵董事更好發揮其職能，確保會計信息質量和促進企業發展。其次，加強企業文化建設。企業文化能夠充分發揮對員工的潛移默化影響，以規范員工行為和提高其道德素質，為企業內控制度的有效實施奠定良好的環境基礎。

4.建立風險評估機制

企業在經營發展中，可能面臨著多樣復雜的風險，對企業發展產生不利影響。為此，我國企業有必要建立或完善風險評估機制，增強企業應對經營風險的能力。首先，企業在經營發展中必須樹立明確的目標，并有效傳達至全部員工，以促進企業目標的實現和統籌規劃。其次，全面提高企業員工的風險意識。目前，多數企業員工的風險意識薄弱，致使風險管理能力不足，在一定程度上降低了企業抗風險能力。為此，企業有必要通過培訓活動、研討會等形式而提高員工參與企業風險應對策略制定的熱情，以增強員工風險意識。最后，加強風險預警和監測系統的建立完善，及時發現企業經營發展過程中存在的風險問題，并采取有效措施，將風險扼殺在搖籃中，促進企業更好發展。

5.加強企業預算監控和內部審計的監控

監控有利于企業更好了解自身發展情況，并且能夠及時獲取會計信息，為企業更好發展創造有利條件。企業為進一步有效落實內控制度，有必要加強預算監控和內部審計監控。首先，加強預算監控，以充分發揮預算監管的效力。其一，將預算崗位人員的責任細化，使責任落實到個人，不僅增強員工的責任感和使命感，而且有助于預算工作的更好開展；其二，加強對預算員工的培訓，以提高員工理論知識能力和實務操作水平，促使預算人員提高工作效率；其三，培養和提高預算人員對計算機等現代信息技術的應用能力，并設立實時監控系統，促進預算工作更好開展。其次，加強企業內部審計監控，主要通過完善企業審計部門和提升審計人員素質兩方面，進而加強內部審計監控，確保會計信息質量的真實有效。

五、結論

企業內控制度對會計信息質量具有決定性的影響，完善內控制度和有效落實內控制度是提高會計信息質量的關鍵。目前，我國企業雖然存在著較多會計信息失真現象，對企業發展不利。所以，我國企業有必要進一步完善內控制度，以提高會計信息質量，更好為企業經營管理者的決策提供依據。總而言之，企業內控制度影響著會計信息質量，而會計信息質量決定和控制著企業生存發展的經濟命脈，因而從企業內控視角，對會計信息質量問題進行分析具有重要意義。

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作者簡介：王煜涵（1993.07- ），男，遼寧盤錦人，遼寧理工學院財務管理專業