企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)解析

摘 要：社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)變的更加激烈，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲取成功，除了注重經(jīng)營(yíng)外，還需要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的重視。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要目的是為了追求利益，這也就導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營(yíng)與稅收的固定性和無償性產(chǎn)生了矛盾。針對(duì)這一情況，企業(yè)需要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)和評(píng)估，從而依據(jù)實(shí)際情況，建立一套合理的內(nèi)部控制體系。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的傳統(tǒng)含義是對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不利的影響因素，當(dāng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)的含義發(fā)生了一定的變化，風(fēng)險(xiǎn)更多指的是不確定性，并不特指后果。目前，企業(yè)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更多是指，預(yù)期的稅務(wù)結(jié)果和真實(shí)結(jié)果之間存在的誤差，產(chǎn)生這種差異的原因有很多種，其中比較重要的兩點(diǎn)原因分別是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和法律上的變更。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指的是，在不觸犯相關(guān)法律的基礎(chǔ)下，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范，盡量減少企業(yè)的稅收，享受國(guó)家在稅收上的優(yōu)惠政策。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體目標(biāo)如下：全面考慮企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中影響稅收的因素、核對(duì)稅收事項(xiàng)、對(duì)稅收賬務(wù)進(jìn)行妥善管理[1]。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類。1、所得稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要方包括企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的收入和支出風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)，以及計(jì)算和申報(bào)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。所得稅計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)存在的主要原因是確認(rèn)企業(yè)收入、確認(rèn)企業(yè)成本存在錯(cuò)誤，最終將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在利潤(rùn)計(jì)算上存在錯(cuò)誤。所得稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)則是由企業(yè)對(duì)納稅報(bào)表的申報(bào)延遲或不符合規(guī)矩而造成的。2、增值稅風(fēng)險(xiǎn)。增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括計(jì)算稅額的風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)增值稅的確認(rèn)、申報(bào)增值稅等多方面的風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)，指的是企業(yè)在成本和收入的確認(rèn)上存在的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)指的是，虛開、假開、有意錯(cuò)開增值稅發(fā)票。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估指標(biāo)。1、評(píng)估所得稅的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。對(duì)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)的衡量，可以通過企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的利潤(rùn)率以及所得稅的誤差來實(shí)現(xiàn)。通常來說，所得稅負(fù)差的數(shù)值越大，也就說明企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中所得稅風(fēng)險(xiǎn)越大[2]。如果，所得稅稅負(fù)率超過了行業(yè)稅負(fù)率，則表明企業(yè)承當(dāng)了過多的所得稅，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大；反之則表面企業(yè)上交的所得稅偏低，企業(yè)在成本和獲取的收入計(jì)算過程中存在異常，企業(yè)在可能因?yàn)樗枚惖纳辖徊蛔悖馐軕土P。2、評(píng)估增值稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于增值稅的衡量可以通過銷項(xiàng)收入比、增值稅稅負(fù)率、成本比等指標(biāo)來完成。通常來說，增值稅稅負(fù)誤差越大，表明企業(yè)所承受的增值稅風(fēng)險(xiǎn)也就越大。如果稅負(fù)差了超過了1，則表明企業(yè)在增值稅上的稅負(fù)率要高于同行業(yè)的其它企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，所承當(dāng)?shù)脑鲋刀愡^高，存在承當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)，如果稅負(fù)差值小于1，則表面企業(yè)承當(dāng)?shù)脑鲋刀惒蛔悖髽I(yè)可能存在謊報(bào)成本、隱瞞收入等行為，存在逃稅、漏稅等情況，企業(yè)可能將會(huì)受到處罰。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的組織架構(gòu)設(shè)計(jì)。在企業(yè)的財(cái)務(wù)部設(shè)置專門的人員從事稅務(wù)工作，同時(shí)需要了解稅務(wù)、熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的工作人員，在企業(yè)內(nèi)部的不同層次需要設(shè)置不同的職位，確保企業(yè)中的工作人員能夠相互合作，從而構(gòu)成一套完善的稅務(wù)流程。企業(yè)中的稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)屬于企業(yè)財(cái)務(wù)部門的員工，并且其在工作中需要接受審計(jì)部門的全程監(jiān)督。也就說，企業(yè)中的稅務(wù)人員在工作中的主要職責(zé)是對(duì)稅務(wù)事進(jìn)行處理，其中主要包括：內(nèi)部計(jì)稅、納稅申報(bào)、籌劃稅務(wù)等多個(gè)方面[3]。公司在要對(duì)稅務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的要求，并且要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格考察，稅務(wù)人員不僅需要具有扎實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，了解與稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)政策，而且需要具有正確處理稅務(wù)事項(xiàng)，并且能夠?qū)ζ溥M(jìn)行合理應(yīng)用的能力。此外，稅務(wù)人員必須要具備良好的道德素養(yǎng)、具有良好的職業(yè)操守，確保企業(yè)的稅務(wù)信息不外泄，保證企業(yè)的安全運(yùn)行。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的具體操作設(shè)計(jì)。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門在會(huì)計(jì)核算過程中，需要對(duì)公司中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理控制。財(cái)務(wù)部在企業(yè)運(yùn)行過程中，要求稅務(wù)專員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中涉及到的稅收事項(xiàng)進(jìn)行完整的核算。具體操作如下：第一，稅務(wù)部門需要同企業(yè)中的其它部門建立好相應(yīng)的溝通機(jī)制。加強(qiáng)稅務(wù)部門與企業(yè)中各個(gè)部門之間的信息交流，分析處理交流信息，形成報(bào)告。第二，堅(jiān)持對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的嚴(yán)格計(jì)算，在進(jìn)行預(yù)決算和核算過程中必須要嚴(yán)格的依照相關(guān)的法律和法規(guī)進(jìn)行，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)中各部門之間傳遞材料的審核，存在問題的材料堅(jiān)決不能作為記賬的依據(jù)。第三，稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制過程中，稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是在一段時(shí)間內(nèi)，稅務(wù)狀況的真實(shí)反映。一方面，通過數(shù)據(jù)形式對(duì)公司在報(bào)告期間內(nèi)納稅的具體情況進(jìn)行放映，其中主要包括了稅收項(xiàng)目、稅收具體金額、稅率等內(nèi)容；另一方面，通過文字表達(dá)在報(bào)期間內(nèi)，企業(yè)在納稅上的變動(dòng)、導(dǎo)致公司納稅變動(dòng)的原因，以及稅務(wù)處罰等重大事項(xiàng)。

綜上所述，企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，需要正視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，只有處理好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能確保公司的發(fā)展。然而，從實(shí)際情況來看，我國(guó)多數(shù)企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度不足，手段單一，這在一定程度上對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成了影響，因此需要通過合理的措施加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

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