論公允價值會計審計理論與實務(wù)中的重大問題研究

摘 要：隨著我國經(jīng)濟建設(shè)的不斷發(fā)展推進，新的經(jīng)濟體制也得到進一步的完善，會計作為一種經(jīng)濟管理方法，在經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮著重要的作用。公允價值是會計審計進一步發(fā)展的產(chǎn)物，但在實際運用中還存在一些問題和不足，如果能夠正確運用公允價值會計審計理論，對于企業(yè)的發(fā)展有極大的幫助作用。因此本文結(jié)合公允價值會計出發(fā)審計理論與實務(wù)中的若干重大問題出發(fā)，探究公允價值在新的會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：公允價值；會計審計；問題研究

一、公允價值計量的優(yōu)點

世界各國之間的競爭都是以經(jīng)濟為中心的綜合國力之間的較量，國家的強弱直接影響人們的生活水平，在新時代發(fā)展的影響之下，我國經(jīng)濟體制也得到了相應(yīng)的改革與發(fā)展。經(jīng)濟體制簡單的來講就是整個國民經(jīng)濟的管理制度、管理形式以及管理方法的總稱。我國對于經(jīng)濟體制的建設(shè)經(jīng)歷了漫長的實踐與探索階段， 在不斷的失敗中吸取教訓(xùn)，終于探索出符合中國國情的一條道路。生產(chǎn)關(guān)系適應(yīng)生產(chǎn)力這一客觀規(guī)律是我國經(jīng)濟體制改革中必須遵循的重要原則，核心問題就是處理好政府與市場之間的關(guān)系，使市場資源配置過程中起到?jīng)Q定性作用和更好的發(fā)揮政府的作用。會計的工作就是一個企業(yè)對于已經(jīng)完成的資金運作系統(tǒng)，進行整體的核算監(jiān)督的過程，以方便為外部和企業(yè)有經(jīng)濟利害的關(guān)系的投資人和債權(quán)人以及政府的相關(guān)部門，提供企業(yè)財務(wù)狀況及盈利能力等經(jīng)濟信息為目標(biāo)，所進行的一項關(guān)于經(jīng)濟管理的活動。目前會計在企業(yè)中應(yīng)用最為廣泛，設(shè)置了多個分支部門進行更好的會計工作，成為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部組織的重要組成部分。

從2007 年開始市場的發(fā)展需要遵循新頒布的會計準(zhǔn)則，2014 年陸續(xù)對一系列準(zhǔn)則進行修訂。新會計準(zhǔn)則的意義不僅從會計層面來講是進一步將會計的規(guī)章制度標(biāo)準(zhǔn)化，而且標(biāo)志著我國的會計審計跨出新的一步，對于完善我國的經(jīng)濟體制有著重大作用， 同時公允價值作為新會計準(zhǔn)則的重要一部分，對于它的研究具有重要意義。從會計工作的一系列流程可以看出計量工作是會計工作的核心，但在計量工作中，能夠影響計量工作的主要因素，就是計量屬性。在計量屬性內(nèi)容里，融入歷史成本、可變現(xiàn)凈值、重置成本和現(xiàn)值以及公允價值，這五種計量屬性，這就使得計量基礎(chǔ)變得更加的多元化，這其中，所謂的公允價值就是指：在會計審計工作中，最復(fù)雜、應(yīng)用最廣的一種計量屬性。公允價值從會計層面定義來講就是金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等方面的同時用與初始計量和后續(xù)計量的這樣一個概念。

二、公允價值審計運用存在問題與完善

目前我國的會計審計工作體系中已經(jīng)開始運用公允價值準(zhǔn)則，但由于存在一些問題，所以對于公允價值的真正內(nèi)涵，卻沒有得到真正的掌握。

首先，我國現(xiàn)在實行的新會計準(zhǔn)則體系，主要包括下面三個方面：一是基本準(zhǔn)則，其他綱領(lǐng)的制度以這一原則為基礎(chǔ)，具有指導(dǎo)性作用；二是具體準(zhǔn)則，按照基本的準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上具體的會計辦法； 三是應(yīng)用指南，對于會計工作的重點以及難度做出了具體的規(guī)范， 具有實際操作性。其次頒布新的會計準(zhǔn)則主要方面的好處就是在維護市場秩序的基礎(chǔ)上保障社會人民的利益，為社會主義市場經(jīng)濟的完善構(gòu)建提供保障。其具體的作用體現(xiàn)在以下幾個方面：第一， 側(cè)重于會計信息透明化管理，在公正公平的原則之上，不管是對投資者還是社會公眾而言都是有極大幫助的；第二，對財務(wù)報告所出現(xiàn)的紕漏，做出了非常緊密而又嚴(yán)格的梳理工作，努力提高了關(guān)于會計信息的透明度，并且促進了社會的經(jīng)濟秩序的公開公正公平；第三，加強了對于上市公司的控制力度，這就對于加強市場的吸引力和活力等方面都有著至關(guān)重要的作用，也對市場資源利用最大化發(fā)揮著作用，促進社會主義市場的進一步發(fā)展。

三、公允價值會計審計的改革意義

在新的會計準(zhǔn)則改革的基礎(chǔ)上，對于會計政策的空間選擇也有影響，這主要包含：第一，會計政策的內(nèi)容已經(jīng)發(fā)生了改變，例如：吸引公允價值的概念，這就促使新的會計準(zhǔn)則體系下，很多的金融工具、企業(yè)兼并重組以及債務(wù)重組等現(xiàn)象，已經(jīng)開始運用公允價值的方法；第二，關(guān)于會計政策的選擇性很小。在新的會計準(zhǔn)則前提下，將原來運用的先結(jié)算貨物在進行先進先出的方法改為直接使用先進先出法，這種做法的好處就是將會防止毛利率以及利潤的不規(guī)則波動。在新的準(zhǔn)則體系下，關(guān)于存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備、在建工程跌價準(zhǔn)備，以及無形資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備等，在計提之后，就不可以沖回，而是只適合資產(chǎn)處置的時候再結(jié)轉(zhuǎn)，所以，極大的縮小了企業(yè)稅收籌劃的空間。同時，將無形資產(chǎn)研究與開發(fā)費用進行區(qū)別，采用開發(fā)費用資本化，在這一方法之下，能夠有效提高企業(yè)在科技方面的創(chuàng)新能力，大大降低了企業(yè)在科技創(chuàng)新初始階段時候，資金方面的壓力；第三使會計政策選擇的空間更加具體化，并且在一定程度上擴大了會計政策的選擇空間。

公允價值這一理論被廣泛應(yīng)用在會計以及其他的經(jīng)濟領(lǐng)域，其中最主要的原因就是和歷史成本理論相比較，優(yōu)越性很強，公允價值會計是建立在價值和現(xiàn)值的基礎(chǔ)上，面對現(xiàn)在的各種形式和不確定因素，有著“真實和公允”本質(zhì)的特點的會計模式；公允價值會計是會計領(lǐng)域得到進一步進步與發(fā)展的重要標(biāo)志。現(xiàn)值、價值與公允價值之間的關(guān)系具體表現(xiàn)為：價值是衡量一個物品的值錢程度，是經(jīng)濟學(xué)中的核心，價值增值是管理學(xué)中的永恒追求，與此同時價值計量也是會計計量中的重要組成部分，現(xiàn)值是價值的直接計量，是任何一種現(xiàn)金流量同利率的結(jié)合，如果現(xiàn)值想要轉(zhuǎn)變成計量屬性，那么必須反映，至少是應(yīng)該能夠接近的反映公允價值的意義，所謂公允價值就是指公允價值的現(xiàn)值和間接計量的總稱，公允價值會計代表了未來財務(wù)會計的發(fā)展方向，這也是會計由成本計量轉(zhuǎn)變?yōu)閮r值計量的一個重要標(biāo)志；對于當(dāng)前值的準(zhǔn)確測量，一直以來都是價值和公允價值計量的一項重點和難點。總而言之，公允價值就是在經(jīng)濟學(xué)中，價值概念的一種會計表達(dá)，它的反映會計要素的本質(zhì)的現(xiàn)值概念；公允價值會計計量就是建立在會計計量的基礎(chǔ)上的價值和現(xiàn)值。對于這種關(guān)系的理解，有一點要記住，現(xiàn)在的價值是會計要數(shù)的特征，這也是會計計量的最高目標(biāo)，而且其他的計量屬性也是在一定條件下的現(xiàn)值替代品。從公允價值這一概念來看也能看出在運用現(xiàn)值計量屬性的基礎(chǔ)上進行總的概括。因此市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，其重要的是公允價值跨級的基礎(chǔ)上的價值和現(xiàn)值，目前、未來、市場和風(fēng)險以及不確定性。

公允價值的意義就是體現(xiàn)現(xiàn)值與價值的計量意義，盡管在很多會計準(zhǔn)則中都應(yīng)用到了公允價值這個概念，可是公允價值計量的運用，以人不能夠達(dá)到有效統(tǒng)一，最終不能達(dá)到有效的指導(dǎo)作用，其主要原因有以下2 個方面：一個方面就是在我國的會計領(lǐng)域的研究中，對于公允價值這一方面的理論研究相對而言是比較少的，人們沒有正確理論的指導(dǎo)也就無法理解公允價值的真正內(nèi)涵；另一個方面則是會計準(zhǔn)則方面缺乏對公允價值計量相關(guān)方面的實施依據(jù)，導(dǎo)致無法進行有效統(tǒng)一。公允價值這一計量屬性具有兩大特點， 分別是復(fù)雜性和特殊性，公允價值會計理論中，所關(guān)系到的復(fù)雜情況，全部會影響會計審計工作的有效性，公允價值也只有在市場價格無需未來現(xiàn)金流量等現(xiàn)值進行計量時，由于受到的風(fēng)險與不確定因素特別多就很容易導(dǎo)致錯誤量頻發(fā)才會變得比較復(fù)雜，其余情況都是比較簡單方便的。

目前發(fā)展中國家市場體系尚處于發(fā)展期，與歐美發(fā)達(dá)國家和地區(qū)相比發(fā)育程度還相對較低、不太完善，如何有效判斷第三方估值是否符合公允價值定義、如何識別非有序交易、如何對不存在活躍市場的部分項目進行公允價值計量等實際具體情形，都是公允價值計量實施過程中的現(xiàn)實問題，可喜的是我們中國政府也是反對全面公允價值計量的。但是不管怎樣，今后我們還應(yīng)該不斷去努力改革和完善，確保我國會計準(zhǔn)則真正實現(xiàn)國際趨同。

參考文獻(xiàn)：

[1]張慶明. 公允價值審計的最新進展及啟示. 中國農(nóng)業(yè)會計， 2009

[2]謝詩芬. 論公允價值會計審計理論與實務(wù)中的若干重大問題. 財經(jīng)理論與實踐，2006

[3]徐玉德. 公允價值計量理論與實務(wù). 北京： 商務(wù)印書館， 2009

[4]鄭柳明.公允價值與歷史成本計量的比較及公允價值估計技術(shù)的探析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2010（01）.