國庫集中支付下事業單位會計核算的問題研究

摘 要：當前國庫集中支付制度發展不斷的與完善，同時，國庫集中支付制度下事業單位會計核算存在一些問題，亟待采取有效的措施進行解決。筆者就國庫集中支付對事業單位會計核算的影響，探析了國庫集中支付下事業單位會計核算存在的問題， 提出了完善國庫集中支付下事業單位會計核算問題的有效措施， 旨在為事業單位會計核算人員提供一定的借鑒參考。

關鍵詞：國庫集中支付；事業單位；會計核算

一、國庫集中支付制度概念及意義

（一）國庫集中支付指的是財政部門統籌預算單位資金，指定代理銀行憑借預算單位的資金支付令進行資金支付的一種新型的財政支付手段，且預算單位的資金收入要通過國庫賬戶及時足額上繳。該制度的實行改革了以往財政性資金主要通過征收機關和預算單位設立多重賬戶分散進行繳庫和撥付的方式，有利于提高財政資金的撥付效率和規范化運作，同時使預算單位提高對預算編制的重視程度，精細化編制預算，提高預算編制的準確性， 嚴格按照預算開展工作，使預算的約束力得到極大的強化。財政監管部門可以及時掌握財政資金的動向，資金收付的透明度進一步提高，有助于遏制腐敗行為，同時改變了以往財政資金運行效率低的局面，大幅提高了財政資金的使用效益。

（二）實行國庫集中收付制度改革的現實意義

從國庫集中支付制度改革試點開始到現在縣、鄉全面推開的8 年時間里，完成了財政集中支付向國庫集中支付的轉變，實現了規范的國庫集中支付制度，穩步推進了預算單位、鄉鎮財政國庫集中支付制度，公務卡制度改革工作，成功實行了支付申請電算化管理和鄉鎮財政信息縣級版網絡連結工作，邁出了國庫集中支付電子化管理工作的第一步。

實施規范的國庫集中支付制度，使財政資金管理更加規范，使資金效益進一步提高，財政監督進一步強化。一是增加了資金調控能力。所有未支付到最終收款人或用款單位的資金都集中存于國庫，使國庫存款余額增加，大大增強了財政資金調控能力； 二是提高了資金使用效益。資金撥付改變了過去分散、多重設置銀行賬戶、層層撥付的狀況，加快了支出進度，提高了資金的使用效益；三是強化了資金監管。通過運用支付網絡對資金使用進行監控，提高了監控的時效性。

四是提高了財務管理水平。預算單位資金使用的計劃性和規范性進一步加強，促進了單位財務管理水平的提高。

二、國庫集中支付對事業單位會計核算的影響分析

國庫集中支付制度實施以來，對事業單位會計核算產生了影響具體表現為以下幾個方面：

（一）對會計核算趨勢以及職能的影響。國庫集中支付制度推動會計核算逐漸的走向明晰化、精細化，同時，對于會計人員的要求不斷的提高， 在國庫集中支付制度下，會計職能從簡單的核算型向復雜化、精細化方向轉變，更加強調會計監督職能、會計分析職能的發揮。

（二）對會計報表的影響。國庫集中支付制度下回增加會計科目， 同時也增加了會計報表內容，例如，資產類添加了“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”等，并且會計報表“資產負債表” 的匯總方式也發生了變化。

（三）對銀行賬戶的影響。國庫集中支付制度下，財政資金和機構納入一個統一的國庫賬戶中，根據國家財政庫集中支付制度的相關規定，國家財政相關規定可以設置以下賬戶：應繳財政收入匯繳專用存款賬戶、基本建設賬戶、基本存款賬戶、零余額賬戶以及其他專用存款賬戶。

（四）對銀行存款賬戶核算內容的影響。國庫集中支付制度下， 事業單位銀行存款賬戶核算內容發生了一定的變化，即銀行存款科目核算內容轉變為各項往來款項、以前年度結余、單位自籌資金收入、財政調劑收入、財政撥款結余、304 財政撥款結轉、財政應返還額度、零余額賬戶用款額度等，科目核算內容不再包括撥付財政性資金。

（五）對會計入賬依據以及財務處理的影響。國庫集中支付制度實施以來，事業單位收入、支出的依據由財政部門提供的轉賬通知以及原始憑證，不再以實際貨幣資金流的形式進行，即以《財政直接支付入賬通知書》以及相關原始憑證為入賬依據。財政授權支付條件下，入賬金額為《財政授權支付額度到賬通知書》標注的金額，入賬日期為《財政授權支付額度到賬通知書》的下達日期，并且財務處理也發生了相應的變化。

三、國庫集中支付下事業單位會計核算存在的問題分析

（一）有的事業單位思想意識落后。市場經濟體制下，國庫集中支付制度已經成為一種必然趨勢，隨著國庫集中支付制度的推進，公共機構的財政權集中于國庫由國庫集中支付 ，但是一些機構的工作人員思想意識相對落后，實現國庫集中支付制度的優勢和必要性不夠，甚至對國庫集中支付制度改革保持抵制的態度，影響了國庫集中支付制度的順利實施。

（二）原文件管理不規范。由于行政管理體系的長期影響的長期影響乙烯行業的財務管理機制并不完善，具體表現為以下幾種狀況：記賬憑證不規范，例如缺少稽核、出納、編制人員的簽字蓋章； 事業單位原始憑證審核方面存在許多通用性問題，例如原始憑證規定內容不完整、不規范；國庫集中支付業務處理不及時，導致事業單位記賬業務沒有直接的支付憑證。

（三）事業單位缺乏對會計控制的認識。會計控制的缺失在一定程度上制約了事業單位會計核算的發展，會計控制制度與財務規章制度存在一定的差異，缺乏對會計控制制度的了解，會計制度在實行的過程中缺乏會計控制制度的監督，不能夠很好的防范與管控財務運行過程中存在的風險。

四、完善國庫集中支付制度下事業單位會計核算的有效措施

（一）充分認識到國庫集中支付制度重要性

國庫集中支付制度在我國事業單位的施行成為一種必然趨勢，主管部門要轉變思維帶頭學習在國庫集中支付系統的相關知識讓所有的參與人員都認識到國庫集中支付制度的優勢以及必要性。同時，國庫集中支付制度在實施機構，金融部門應健全培訓體系，加強對國庫集中支付系統相關業務知識培訓，確保國庫集中支付制度的順利實現、有序的實施。

（二）加強原始憑證管理。想要加強和完善原始憑證管理，應該從以下幾個方面進行：事業單位內部應該實施原始憑證責任管理制度，以此防止原始憑證丟失、損壞的現象，國庫集中支付票據保管主要包括票據遺失管理、作廢票據的存留與保管、空白票據的科學保管等，對于違規操作的行為，事業單位應該制定相應的懲處措施，以此增強對票據的管控力度；制定操作性、科學性的原始憑證管理制度，實現事業單位原始憑證管理活動的規范化與精細化，例如票據使用方面，規范票據支出的類型、科目以及用途等內容，同時事業單位的財務人員應該嚴格的按照人民銀行、財政部門的規定程序進行操作；統一票據的供應渠道，由上級主管部門直接管理，并記錄的金融部門進行備案。

（三）提高事業單位會計控制力度。事業單位國庫集中支付制度下的會計核算業務，完了保證會計核算工作的準確性、高效性以及合法合規，必須完善會計控制制度。對于會計制度，應該根據《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》、《事業單位會計制度》以及其他相關制度的要求辦理會計核算業務，同時規范事業單位會計科目的使用，尤其是對于一級會計科目，禁止改動會計科目名稱以及科目級次。同時，制定定期對賬制度，加強對事業單位的對賬管理，將財政管理信息系統的“支付管理”余額與會計賬簿記錄的“零余額賬戶用款額度”余額進行對賬，以此保證賬目的一致性

五、結束語

總而言之，國庫集中支付制度實施以來，對我國事業單位會計核算產生了很大的影響，將所有的財政性資金納入改革范圍，有效提高了國庫管理制度科學化、精細化水平、提高了資金到位速度及效益，國庫集中支付制度帶給國民的優勢將更充分地在社會主義國家體現。

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