中美互聯網電子商務現狀與涉稅比較分析

○魏紅顏 徐迎春

（哈爾濱商業大學 黑龍江 哈爾濱 150028）

如今零售業已通過互聯網交易變得越來越國際化。由于中國具有巨大的消費市場和生產能力，我國的互聯網電子商務的數額連年增加。然而，我國目前的稅收制度還不夠完善，互聯網商務又涉及增值稅等問題，而現行稅制本身的缺陷還不能與其經濟實力相匹配。本文針對上述問題對中美兩國進行了國際比較，發現中美兩國在征收什么樣的稅、誰負責征稅等方面都有明顯的不同。任何國際互聯網零售商必須意識到這些差異，并準備應對未知的挑戰。

一、中美兩國互聯網電子商務發展概況

根據美國商務部、人口普查局的統計數據顯示，美國的互聯網商務銷售額在2001年僅有350億美元，占整個零售業銷售額的1.1%。到2008年，互聯網銷售額激增至1430億美元，在這7年間，互聯網商務銷售額增長了近4倍。此后，在2008—2010年這3年間，美國經濟遭遇了危機，然而，互聯網商務的銷售額和其所占的市場份額并沒有下降。這表明了在美國經濟衰退的大環境下，互聯網商務的發展并沒有受到影響，事實上，互聯網商務才是經濟復蘇背后的驅動力。到2013年，美國互聯網商務的銷售額占零售業銷售總額的比重進一步上升至5.6%。這表明互聯網商務從最初的起步階段發展到了成熟階段，終于在美國的整個零售業站穩了腳跟。

同美國相比而言，中國的互聯網電子商務直到2008年才開始發展。我國的互聯網電子商務歷史相對較短，但增長速度驚人。2008年中國的互聯網銷售額僅為170億美元，只有美國互聯網銷售額的十分之一。盡管如此，我國互聯網商務的發展突飛猛進。到2012年，我國互聯網銷售額達到了2020億美元，與2008年相比增長了近12倍。中國的互聯網銷售總額的絕對量與美國基本趨同。到2013年，中國的互聯網銷售額的增長率為41%，突破了2850億美元大關，成功地趕超了年增長率只有12%的美國2520億美元的互聯網銷售額。

在未來的幾年中，中國將超過美國成為國際互聯網商務領域的領軍人物。進一步來看，我國互聯網商務的發展仍然處于起步階段，它的市場尚未飽和，互聯網商務的市場規模還有待于進一步擴大。

二、中美兩國稅收環境概況

1、中美兩國稅收制度的比較

在美國，銷售稅是由美國聯邦憲法通過的專門授予州政府的稅種，因此商品的銷售交易包括三方：賣方、買方和州政府。如果賣方和買方都居住在同一個州，賣方負責向買方收取消費稅。如果他們不居住在同一個州，難道是其他州的賣方仍然負責向買方征收銷售稅然后移交到買方的州政府？根據美國憲法第十四條修正案，答案是否定的。而從互聯網電子商務時代起，這個問題會使遠程賣家與州政府之間的關系陷入更加兩難的境地。

同美國征收銷售稅的方式一樣，中國征收增值稅的主要目的也是給地方政府財政融資。在中國，地方政府有權并負責征收增值稅稅款，但由于我國財政的國庫集中支付制度，增值稅需要全部上繳到中央政府，因此，這對地方政府盡全力去征收增值稅并沒有太大的激勵作用，當地方征稅機關不能盡職盡責征稅時，納稅人就會試圖去逃避增值稅。中國目前的增值稅制度還存在一些問題，國際互聯網商務零售商需要了解中國目前的稅收環境，上述情形如表1所示。

表1 中美兩國的稅收制度比較

通過表1，我們可以看出美國和中國的稅收原則存在明顯的差異，在個人所得稅、企業所得稅和營業稅等方面，具有一定的可比性。然而，在銷售稅和增值稅的方面，存在較大區別的就是增值稅的稅收受益人這方面，主要是因為增值稅大部分屬于中央政府而不是地方政府。

2、中美兩國銷售稅和增值稅的比較

與美國相比，增值稅在總的稅收收入中是否占有重要的地位？為了使中美兩國具有可比性，表2選取了銷售稅和增值稅占稅收總收入的百分比這一衡量指標來衡量它對稅收總收入的貢獻程度。

表2 銷售稅和增值稅的權重比較

表2涵蓋了5個在美國具有代表性的州，平均而言，銷售稅收入占稅收總額的比例為19.3%；在中國，這一比例高達42.6%。此外，美國的銷售稅率的平均水平為6.75%，而中國的增值稅率為17%。這意味著增值稅的稅收負擔要比銷售稅的稅收負擔高兩倍。因此，對于想要進入中國市場的國際互聯網商務營銷商來說，要深入了解我國增值稅在生產經營中扮演的重要角色。

三、互聯網商務模式下的增值稅征管現狀分析

1、互聯網商務模式下的增值稅征管問題

在互聯網商務交易中買家能否避免繳納增值稅呢？這取決于是什么樣的交易、是否涉及進項稅額抵扣銷項稅額的要求。根據這一方面，我們將互聯網電子商務的交易分為三類：B2B、B2C和C2C。

（1）“BtoB”指企業與企業之間的商務模式。即企業（買方）向企業（賣方）購進商品，然后銷售給最終消費者的交易模式。買方已經向賣方支付了進項稅，買方需要向最終消費者征收銷項稅，之后買方只需把進項稅額與銷項稅額抵扣后的應納稅總額上繳到稅務機關即可。買方實際上并沒有負擔稅收，在這種情況下，對于買方支付的進項稅也是一種激勵。因此，“BtoB”交易應該繳納增值稅。

（2）“BtoC”指企業與消費者之間的商務模式。即企業把商品銷售給最終消費者，但消費者不會再次出售該商品的交易模式。賣方需要按照法律規定向最終消費者收取銷項稅額。由于商品不會被再次出售，所以也不存在稅額抵扣的問題。在這種情況下，賣方征收銷項稅并且上繳到稅務機關并沒有受到激勵。因此，“BtoC”交易中不應該繳納增值稅。

（3）“CtoC”指消費者與消費者之間的商務模式。即一個人將產品銷售給另一個人，賣方并不是注冊企業，也根本不需要向買方收取增值稅。因此，在“CtoC”交易中不應該繳納增值稅。

上述三種情況的互聯網商務交易模式的增值稅納稅分析可以歸納為表3。也可能會有其他類型的交易模式，但在多數情況下，納稅人總是試圖去避免繳納增值稅。

表3 互聯網商務模式下的增值稅納稅分析

表3將三種情況的互聯網商務交易模式放在一起比較，從上述分析可以看出，只有在“BtoB”模式下，納稅人才最有可能會繳納增值稅。因此，想要進入中國市場的國際互聯網商務營銷商必須要意識到能從買方征收到增值稅的可能性。

四、對策建議

本文運用對比分析的方法，對中美兩國的電子商務發展概況與稅收環境概況進行了簡要的論述，并對我國互聯網商務模式下的增值稅征管現狀進行了分析，提出以下建議。

第一，中國的互聯網電子商務的發展尚處于初期階段。互聯網商務的市場占有率一直呈指數增加，特別是互聯網商務銷售額占整個零售業銷售額的比率也在迅速增加。中國擁有龐大的經濟體和互聯網用戶數量，這標志著我國擁有巨大的市場潛力，為國際互聯網商務零售商的加入提供了無限的商機。

第二，本文還探討了中國互聯網電子商務的征稅問題。中國互聯網交易涉及的增值稅率為17%，而美國的銷售稅率為6.75%。由于稅率的差異，需要重新考慮進入中國市場是否有利于企業自身的發展。中國的互聯網商務市場有著巨大的潛力，但是這條路也存在很多風險。

[1]JamesG.S.YangandRobertZheshiMa.：ProblemsImplementingtheVATinChina[J].InternationalTax，2004（ 30）.

[2]Ballard，CharlesL，Lee，Jiamin.：Internetpurchases，cross-bordershopping，andsalestaxes[J].NationalTax，2007（ 12）.