多產業企業稅務籌劃的應用研究

趙 楠 蘭曉霞

（山西財經大學，山西 太原 030006）

一、引言

稅務籌劃是充分用足國家的納稅優惠政策，遵從政策的鼓勵和支持，有限合法節稅，使得企業在稅法的保護下持續發展。近年來，稅務籌劃成為會計領域中非常熱門的研究問題。不斷有學者研究探討，使得稅務籌劃從敏感到普遍，但大部分的研究都是從單一的領域和角度研究的，關于涉及多產業的企業的稅務籌劃部分尚屬匱乏，未能找到一個契合點，使得涉及多產業企業的稅務得以妥善籌劃。由于我國在稅務籌劃方面嚴重滯后，從而增加了企業的運營成本，占用了企業用于發展資金，導致企業的發展速度減緩，規模的擴大緩慢，直接降低了市場競爭力。因此，稅務籌劃成為各個經濟組織和個人的重要工作。

二、多產企業稅務籌劃及其特點

稅務籌劃是指納稅人重在節約納稅支出，對事項進行計劃，以現行稅務法規為宗旨，在稅法規范行為的前提下，為了獲得最大經濟效益，通過對企業經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能節約納稅支出，以實現更好的財務發展。

處理征納關系需要稅法來規范，稅務籌劃的范圍也不能超出法律的規定，需要按照稅務政策及相關規定來進行。合法性也是稅務籌劃的前提。稅務籌劃必須要在企業重大經濟事項確定之前運作。稅務籌劃可以為企業節省的稅收數量，節省下的這些稅收，可以讓企業有更多的凈利潤來擴大規模，最終為國家的經濟繁榮作出貢獻。這也是稅務籌劃對國家，對企業的意義所在。

三、多產企業稅務籌劃存在的問題

（一）多產業企業存在重復繳稅問題

對于多產業企業來說，經營行業的多樣性是其一大特點，雖然經過多年的呼吁，增值稅終于從生產型轉為消費型，解決了生產型固定資產的重復繳稅，而營業稅，除了有文件、有規定可扣費用之外，其他的均要重復納稅。僅有少數有專門文件規定的行業或者業務可以有扣減，例如運輸業、建筑業等，而對于其他話語權有限的弱勢行業，則只能承受重復征稅。這種狀況，對于多產業企業的發展，增強經濟活力，是一大負面因素。

（二）多產業企業存在從高計稅問題

在多產業的經濟活動當中，納稅人從事營業稅的應稅項目，并不僅僅只有一個主營業務，可能會同時出現多項應稅項目。可以看到在分立核算、選擇合適經營地點還有選擇合適經營方向的三個部分中，分立核算部分主要是利用稅率差異，將不同稅率的項目分開核算，以避免從高計稅問題；選擇合適的經營地點部分主要利用各地區經濟發展的側重點差異而引起的稅率差異，形成同業不同率的現象，以此來選擇合適的地點經營可以有效的節約納稅；選擇合適經營方向部分主要利用國家鼓勵支持發展的產業會給予稅收優惠，使得企業節約納稅，給企業更大的發展機會。

四、加強多產企業稅務籌劃的對策

（一）混合經營下采用分立

由于我國現行稅收法律體系存在的制度性差異，這種差異為納稅人進行籌劃提供了一個最主要的思路，即通過適當轉變自身涉稅事項的稅收屬性，改變涉稅事項的應稅稅種或稅目，進而適用對自身最為有利的稅收政策，達到降低稅收成本的目的。在這樣的背景下，公司決定通過合理的納稅籌劃，以減輕企業的稅負。

如果企業除了娛樂項目還同時經營飲食，旅店服務，在這種情況下，就不能將所有收入都并入營業額，而要注意將飲食和旅店服務業務的營業額與其他娛樂收入分別核算。綜合考慮，企業應將其餐飲服務以及客房旅店和KTV娛樂項目分開注冊成獨立核算的企業。并且客人消費結束后，分別開具專用發票，分別注明為KTV的包房費或者是餐費、旅店等。

（二）企業擴張時新公司地點的選擇

如果公司決定擴大企業，準備在其他城市建立項目，準備開設一家量販式KTV、一家游戲廳和一家綜合游樂場，因為管理人員有限，所以這些項目需要設立在同一個城市。根據之前稅務籌劃的經驗，決定將三間分立，分別核算，不統一核算。在我國由于所有制結構、稅收征管到位程度以及各地稅收優惠政策等的不同，各地區的經濟發展水平的不同，經濟發展的側重點的不同，地區的優勢的不同，產業的優勢的不同，從而導致同一行業在不同地區之間稅負也有差異。因此，在前期投入和預期收入以及日常費用都將接近的情況下，利用稅負的地區差異，選擇稅負較低的地區發展，可以為多產業企業節約納稅，從而為企業積累更多資本以用于以后的擴大和發展。

（三）產業轉型時企業朝向高新產業拓展

經過多年的資本積累，A企業已經擁有大量的資金和管理人才，希望向新產業發展，預期經營二十年。稅收優惠是稅制設計的重要環節，國家為了實現稅收調節功能，一般在稅種設計時，都設有稅收優惠條款，一直以來中國都是加工出口等低級技術含量的產品帶動經濟發展，從國家的角度來看，國家希望有高新技術的研發以帶動整個國家經濟的轉型。因此國家鼓勵高新企業的發展，在稅收方面給予一定的優惠政策。利用這一點，企業發展高新產業將很大程度上節約納稅。

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