淺議企業所得稅納稅籌劃

毛偉松

（正星科技有限公司，河南 鄭州 450001）

無論何種企業，只要是獨立運轉且經營，便均要納稅。稅務成本是企業成本管控中需要重點考慮的一項成本開支。為了有效降低稅務成本，企業應根據當前所得稅法的內容，全面地剖析企業所得稅稅收籌劃的可行性，并確定新形勢下的企業所得稅籌劃思路，具有重要意義。

一、企業所得稅稅務籌劃概述

一直以來，稅收都具有三大特性，即無償性、固定性、強制性。稅務成本是任何一個企業都會面對的成本開支。相較于企業的經營成本，稅務成本是一種沉沒成本，未來基本沒有收回的可能。企業進行稅務籌劃，實際是一種變相的成本管控。不僅有助于企業降低納稅成本，還有助于企業提高市場競爭力和經濟效益。此外，稅務籌劃是根據我國的現行《稅法》，利用各類稅收優惠政策，對企業的納稅事項進行調整，是一種合法行為，與《稅法》的立法宗旨相符合。因此，稅務籌劃是一種合理、可行的避稅行為。企業可進行籌劃的稅種有多種。其中,所得稅的稅負彈性最大。而且，在我國的現行《稅法》中，對所得稅的稅收優惠政策也最多。比如，國家對外資企業、高新技術企業，以及鼓勵和照顧的一些企業等，都制訂了一系列優惠納稅措施。因此，企業對所得稅進行納稅籌劃空間較大。

二、企業所得稅納稅籌劃可行性分析

（一）現行稅收制度因素為籌劃提供了空間

稅收優惠是國家稅制的組成部分，國家為了達到對經濟進行有目的的引導，充分運用稅收經濟杠桿的效應，實行產業結構優化升級，達到各種資源在整個經濟中的高效配置，針對部分需要優先發展的地區或產業制定不同稅收政策，同時還對類型不同的經濟主體執行不盡相同的相關稅收政策，使得相同的經營項目在不同的地方，或同一地方的不同經營者和經營項目執行不同的稅率，制定相關優惠政策，比如減稅或免稅等政策。

（二）會計核算方法的可選擇性為籌劃提供途徑

在企業所得稅籌劃中，比較常用的會計核算方法是成本（費用）調整法。成本（費用）調整法是通過對成本和費用的合理調整或分配（攤銷），沖銷收益，降低利潤，從而通過合理合法的方式達到避稅。方式有多種，比如說五成攤銷法，直接記入法，分期平均分攤法，凈值攤銷法等，企業應了解自身企業費用的特性，選擇恰當方法。根據現行稅收法規制度和會計準則，合理的成本（費用）調整和分攤是在允許的范圍內所作的合法處理，它并不是違反有關法規制度，不是亂攤成本、亂計費用。具體運用時，有發出存貨成本計箅方法，折舊計算方法，費用分配方法及技術改造運用方法等。

三、企業對所得稅稅務籌劃的錯誤認識

（一）企業不注重對成本費用的節約與調整，過度增加企業的成本費用

在實際中，很多企業其實并不真正懂得稅法知識，認為成本費用只要合理，便可以在繳納企業所得稅之前扣除。于是在企業的發展運營中，對成本開支不注重節約與調整,任其發展。殊不知，并非全部成本開支都能在稅前扣除；也并非所有合理的成本開支就一定能夠被全部扣除。在我國的《稅法》要求中，只有特定的成本費用項目才允許被扣除，而且是在合理的標準范圍內允許被扣除。一旦費用項目不合理，或者超標，一律不得扣除。

（二）企業利用與關聯企業之間的交易，變相實現成本開支的抵扣

在實際中，很多企業都有自己的下屬分子公司。集團企業與分子公司之間實際是“一套人馬，兩套班子”，企業的管理人員實際還是原有人馬。有些企業在進行成本管控時，會根據自身的經營需要，將成本開支在兩個公司之間“撥來撥去”。自作聰明的以為通過這種方式為企業減少了稅務成本，殊不知，這種行為實際并不符合《稅法》要求的獨立性原則。關聯業務往來需要按照合理方法在母子公司或者母分公司之間進行調整。因此，企業所利用的關聯方交易不僅無法幫助企業實現稅務籌劃的目的，反而還會增加企業的偷漏稅等稅務風險。

四、企業所得稅稅收籌劃的主要途徑

（一）在決策過程中合理利用稅收優惠政策，減少應納稅額

決策過程中合理利用稅收優惠政策，減少應納稅額主要有兩方面：一方面是選擇投資方向。《企業所得稅法》稅收優惠方向主要是：促進技術創新和科技進步、鼓勵基礎設施建設、鼓勵農業發展和節能環保、促進公益事業、照顧弱勢群體等。另一方面是促進技術創新。《企業所得稅法》相關規定有：技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收；企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在據實扣除的基礎上，再加計扣除50%，不再受增長達10%的限制；企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

（二）企業應結合收入結算方式進行稅務籌劃

目前，我國企業的收入結算方式有多種，既可以銷售之后直接收款，也可以采取分期收款和賒銷的方式。企業收入的具體確認時間因收入結算方式的不同而各異。我國《稅法》對每種收入結算方式的收入確認時間做了明確說明：直接收款方式下，企業收到貨款的當天或取得銷貨憑據的當天即為收入確認時間；委托收款方式下，企業發出貨物或者辦妥托收手續的當天即為收入確認時間；分期收款或賒銷的方式下，合同約定時間即為企業收入確認的時間。筆者建議我國企業應根據《稅法》的上述規定，選擇合理的銷售方式，控制收入確定時間，歸屬收入所屬年度，實現減稅或延緩納稅的目的。比如，企業現銷時，可與客戶協商延遲收款時間，以實現延長收入的確認時間，獲得遞延納稅的稅收收益。

（三）合理利用所得稅稅前扣除的相關規定

1.工資薪金的相關規定。企業所得稅法規定，企業正常發放的工資薪金可以稅前扣除；工會經費不超過工資總額的部分可以稅前扣除；職工教育經費不超過工資總額漲的部分可以稅前扣除，超出部分可以在以后年度進行扣除；發生的職工福利費不超過工資總額14%的部分準予扣除。針對以上規定，企業可以修改過去的工資制度，將部分福利費并入工資總額，以工資的形式發放，如此不僅可以降低職工福利費用的支出，同時還增加了工資計稅基數，提高了扣除額度；另外，企業可以適當增加職工教育經費支出，增加職工培訓的機會，在提高職工素質的同時合理增加稅前扣除金額。

2.業務招待費的相關規定。企業所得稅法規定，企業發生的業務招待費只有六成可以稅前扣除，且扣除金額不得高于當年銷售額的千分之五。據專家計算，當企業發生的業務招待費占銷售收入的1/120時，費用可以最大限度的扣除。所以，企業應盡量提升自身的銷售能力，使兩者的比例更接近于這一科學比例；另一方面，企業還應嚴格界定會議費支出，發生的相關會議費用一定要取得會議費發票，且將會議發生的相關附加備齊。

3.研究開發費的相關規定。企業所得稅法規定，企業發生的研發費用未形成無形資產但已計入當期損益的，可以按50%比重加計扣除；已形成無形資產的，則可以以成本的150%攤銷。針對這一規定，企業應重視對于新產品、新技術的研發，合理增加研發費用，使企業在提升產品競爭力的同時，合理降低所得稅支出。

4.對外捐贈的相關規定。企業所得稅法規定，公益性捐贈支出不超過利潤總額12%的部分可以稅前扣除。所以，企業在對外捐贈時，一方面要注意捐贈比例；另一方面還要確定捐贈對象必須為社會團體或者機關。

（四）利用會計核算方法的可選擇性，推遲納稅時間

利用會計核算方法的可選擇性，推遲納稅時間主要包括以下兩點：一是合理選擇分期收款銷售商品收入確認方式。分期收款銷售商品收入確認方式的選擇對企業總的稅收沒有影響，但是采用公允價值或者按合同價計稅卻會影響稅收在不同年度的分配。當企業虧損或者稅收減免時，應選擇按公允價值計稅，在一般情況下，應選擇按合同價計稅，延期納稅，提高企業資金利用率。但是應該注意的是，當采用公允價值方式時，收款年度確認的收益應同時計稅，采用合同價方式時，收款年度確認的收益不再重復計稅。另外是合理選擇固定資產折舊方法。企業根據實際情況，選擇有利固定資產折舊方法。運用加速折舊法，最初幾年可以減少納稅，以后年份多繳納，這相當于將稅款延遲，提高資金的使用率。有些剛成立企業在初級階段，資金比較緊張，采用有利的折舊方法，可以暫時解決資金緊張情況。

[1]葉綠琴.淺談納稅籌劃存在的風險及其對策[J].經營管理者.2009(14).

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