營改增對建筑施工企業稅負的影響及其對策探析

文/朱桂紅

自市場經濟改革之后，國家加大了對各行業發展的重視，為減少企業的重復納稅，近幾年先后在各行業實施了營改增的稅制變化，營改增對企業稅負有著重要影響，既對企業有著積極的推動作用，同時由于相關制度尚不完善也出現了一些消極的作用。對建筑施工企業而言，營改增對企業稅負產生的影響更加明顯，現將對營改增對建筑施工企業造成的稅負影響進行具體分析，并提出了幾點個人建議，望同行業借鑒和參考。

一、營改增帶給建筑施工企業的稅收變化

(一)改變了納稅主體

建筑工程建設采取總包、分包等方式進行建筑施工，采用營業稅制時，納稅主體為總承包人，分包人的繳稅部分由其在申報繳納稅金時扣除；然而采用增值稅制后納稅主體增加，納稅主體既有總承包人又包含分包人，他們根據各自的稅項進行申報[1]。

(二)納稅稅率有所改變

采取營業稅稅制時，建筑施工企業的營業稅率為3%，而營改增之后稅率有所增加，目前增值稅的稅率為11%。營改增對納稅稅率有較大的改動，相應的納稅金額也隨之發生了變化。

(三)申報納稅額有所改變

由于營改增稅制變化，建筑施工企業的申報納稅額發生了較大變化，采用營業稅稅制時，扣繳義務人為總承包人，其申報納稅額中不包含分包和轉包金額，因此需要在申報納稅額之前對施工單位間工程收入進行劃分。而采用增值稅稅制后，申報納稅額由一般納稅人進行，增值稅額可抵扣進行稅額，因此納稅金額中不包含進項稅額。

二、營改增對建筑施工企業稅負的影響

(一)機械設備租賃增加了企業稅負

營改增稅制改革之后，動產租賃業的稅負有所增加，因其增值稅率較高同時很多設備是在稅制改革前購買的，沒有進項稅作為抵扣，因此對機械設備進行租賃時會產生較高的稅負。為了改變這種不利狀況，租賃企業大多放棄了一般納稅人資格，施工企業進行機械設備租賃時，動產進項稅隨之減少，從而增加了施工企業的稅負。

(二)營改增提高了建筑施工成本

建筑施工需要大量的材料消耗，購買建筑材料將花費較多的費用，因此建筑材料發票的獲取成為成本控制的關鍵。但是由于材料選購有較多的合作企業，不免會出現虛假發票問題，特別是一些中小企業，其經營存在較多的不規范現象，在發票問題上會造成較多的問題，沒有合格的材料發票施工企業成本會有所增加，相對建筑材料價格較高[2]。

(三)人工費用增加企業稅負

建筑施工的人工費，一般是指在施工中雇傭農民工的費用，比如說在施工中會用到木工班、架子班、鋼筋班、泥工班等，這些工人需要從勞務公司進行聘用，當他們完成施工作業后，建筑施工企業需要支付勞動費用，同時向勞務公司索要相應的發票。由于勞務公司需要交納較多的增值稅，同時沒有進項稅可以抵扣，勞務公司稅負增多，為提高自身的經濟效益，勞務公司將稅負轉嫁到了施工企業，從而增加了施工企業的稅負。

(四)營改增減少了部分重復交稅

營改增雖然在一定程度上增加了施工企業稅負，但是總體而言它帶給企業的經濟利益更多。由于營改增之后，施工企業長期面臨的重復征稅問題得以解決，很大的促進了施工企業的有效發展。一方面，對于建筑材料的選購，其增值稅可相應的抵扣進項稅，避免營業稅稅制下重復繳納稅款的問題，減少了材料購買環節的繳納稅額。另一方面，建筑施工往往采取包分制度，采取營業稅稅制進行納稅金額計算時，需要在總包款中減去分包款之后再對應營業稅率進行計算，其中包含的各項材料款項都不給予抵扣，而增值稅稅制下，納稅主體既有總承包人又包含分包人，他們根據各自的稅項進行申報，且增值稅可抵扣進項稅，避免了重復交稅現象的再次發生。

三、營改增增加建筑施工企業稅負原因

(一)增值稅不能抵扣既有資產的進項稅額

營改增稅制改革在一定程度上減輕了建筑施工企業的稅負負擔，但是由于相關的政策規定還不完善，增值稅的銷項稅額不能抵扣既有資產的進項稅額，造成部分建筑施工企業稅負增加。尤其是發展時間較長的施工企業，其機械設備置辦較為齊全，具有的固定資材較多，且都已列入企業的成本科目，因此對于該部分既有資產進行納稅時，其進項稅額不允許由增值稅的銷項稅額進行抵扣，這無疑增加了施工企業的稅負[3]。

(二)建筑施工企業部分成本無法抵扣

建筑施工企業稅負增加的一項主要原因，在于較多的施工成本無法抵扣，造成繳納的增值稅額較多，增加企業稅負。由于建筑企業實際的經營過程比較負責，對建筑材料和機械設備等購置上會接觸各種各樣的合作企業，對于發票的獲取和管理較為困難。比如說，建筑施工企業通過開具增值稅專用發票，為發包方提供勞務后，由銷項稅額將部分進項稅加以抵扣，但是在實際操作中增值稅發票往往獲取困難，或者出現一些不規范現象，造成部分成本難以抵扣。

(三)能夠對進項稅額予以抵扣的銷項稅額較少

增值稅稅制與原有的營業稅稅制存在的最大差異，就是可以通過增值稅銷項稅額抵扣進項稅額，減少了重復交稅的發生，然而對于建筑施工企業而言，人工成本在企業的成本結構中占據重要地位，其占有比例達到50-60%左右，而且人工成本無法計提，這就造成了進項稅抵扣困難。建筑施工企業能夠對進項稅額予以抵扣的銷項稅額較少現象，造成很多施工企業選擇勞務公司進行勞務外包，但是該種方式難以從根本上解決這一問題。

四、減少建筑施工企業稅負的有效對策

(一)合理選擇供應商

由于小規模納稅人難以提供進項稅額抵扣保障，因此在選擇供應商時，應盡可能的避免對小規模納稅人的選擇，建筑材料的采購對象以一般納稅人為主。與此同時，供應商的信譽問題是選擇過程中十分關鍵的因素，在對供應商進行選擇時，要尋找實力較強信譽良好的企業作為合作伙伴，減少合作過程中出現的不規范現象，從而造成進項稅額抵扣難以實現。

(二)調整企業的經營模式

建筑施工企業項目的盈利能力一般，往往企業發展依靠勞動投入來獲得，這種低附加值的經營模式太過單一，稅收制度實現營改增之后，由于銷項稅額太少而造成稅負增加，因此應對企業的經營模式進行調整，改變單一的經營方式，實現企業的多元化發展。一方面，購置先進的機械設備，在更新技術的同時增加部分銷項稅額。另一方面，建筑施工企業的產業鏈應不斷的拓寬，增加附加值較高的建設項目[4]。

(三)提高企業財務管理人員的綜合素質

隨著稅制改革的推進，企業財務人員的工作難度也相應的加大，如果財務人員自身綜合素質較低，不能及時掌握營改增之后所面臨的一系列財務計算問題，企業稅負也會出現增大的情況，因此提高財務人員綜合素質至關重要。建筑施工企業應加大對財務人員的培訓力度，通過相關的專業培訓，提高理論知識和專業技能，對改革后的增值稅計算充分掌握。

五、結語

綜上所述，營改增對于建筑施工企業而言，既有積極的推動作用，同時也存在一定的消極影響，針對營改增后出現的企業稅負增加問題，相關管理人員應給予高度重視，通過合理的選擇供應商、調整企業經營模式、提高財務人員素質等有效途徑，避免稅負增加現象的再次發生。

[1]周洪斌.營改增對建筑施工企業稅負的影響與對策分析[J].會計師,2015(13):24-25.

[2]姜濤.淺談營業稅改增值稅對建筑施工企業的影響及對策[J].建筑施工,2013 (06):557-560.

[3]趙安.營改增對企業財務和會計的影響及對策研究[D].山東財經大學,2014.

[4]邱靜.“營改增”對建筑施工企業財務管理影響探討[J].財經界(學術版),2014(04):268.