“免疫系統”理論在高校內部審計中的應用研究

文/楊劍鈞

隨著高等教育體制改革的深入,高等院校的發展環境日益復雜,資金來源從單一的政府投入到多渠道籌資，業務活動也呈現多元化的特點。內部審計機構作為高校的重要職能部門,對科研、基建、采購、預算及領導干部經濟責任等進行審計,確保內部控制健全有效,完善管理,防范風險,促進高校各項目標的實現。為保障高校穩定發展，保障經濟活動健康有序，必須強化高校內部審計職能并促進審計職能的轉型。“免疫系統”理論是社會主義審計理論的一次創新和飛躍，同樣適用于高校內部審計工作，對高校審計工作的轉型具有很大的促進作用。

一、審計“免疫系統”理論概述

（一）審議“免疫系統”理論的提出

在07年的全國審計工作會議上，時任審計長的劉家義同志第一次提出了“免疫系統”理論。接著在08年的中國審計學會五屆三次理事會上，劉家義同志全面闡釋了“免疫系統”理論，提出“審計本質上是一個國際社會經濟運行的‘免疫系統’”的觀點。“免疫系統”理論的提出，得到了全國審計工作者的積極響應。

（二）審計“免疫系統”理論內涵

審計“免疫系統”理論反映了審計具有預防功能和抵御功能。預防功能主要是指審計可以及時處理出現的問題并發出及時的報警信息，保持審計的威懾力和經濟上的獨立、客觀、公正的特點。抵御功能是預防功能的進一步發展，主要是指審計不僅可以發現和處理出現的問題，還可以分析問題產生的根源，提出完善管理制度和相關機制的意見，從而提高整個社會經濟的水平，促進社會經濟又好又快發展[1]。

這樣的“免疫系統”理論說明審計可以進行防范問題的發生、解決已經發生的問題、建立完善制度的辦法等功能，使人們對審計的認識又上了一個臺階。“免疫系統”理論是人們對審計認識的一大發展，是系統科學原理在審計方面得到應用的發展，說明了審計理論的縱深拓展，是對審計工作的科學、合理把握。

二、“免疫系統”功能在高校內部審計中的功能發揮

把“免疫系統”理論運用到高校內部審計之中，同樣具有被動防御職能、主動監視職能和彈性自穩職能。

（一）高校內部審計的被動防御職能

被動防御職能主要是通過在審計工作中找到問題，并提出防御問題的辦法。之所以防御職能是一種被動方式，特別是在我國高校內部，主要是因為：高校內部審計工作主要是由上級領導下達，審計部門缺乏自主性；高校內部審計部門獨立性不足、信息化條件有限，無法進行對全校的全面監控；實際工作中審計部門的審計方式和范圍極為有限[2]。

（二）高校內部審計的主動監視職能

主動監視職能主要是指審計部門對學校工作中的薄弱環節和可能出現的問題進行控制、監督。之所以監視職能是一種主動性，主要是因為：審計監視是審計部門人員主動去監視全校審計工作；審計部門人員對可能出現的問題和薄弱環節擁有較強的判斷能力；審計部門工作人員可以主動提出審計意見。

（三）高校內部審計的彈性自穩職能

彈性自穩職能主要是審計的完善工作，對高校的相關機制提出完善措施，降低風險的再次發生。之所以自穩職能是彈性的，是因為：自穩職能以完善的內部控制機制為基礎，可以促進內部審計更加健全；審計工作的進行降低了風險的發生，從而實現了高校的自穩[3]。

在目前我國高校內部審計工作中，被動防御功能、主動監視功能和彈性自穩功能發展并不一致。從全國范圍來講，被動防御功能過剩，主動監視功能尚不完善，彈性自穩功能還很遙遠。所以高校內部審計工作需要充分發揮“免疫系統”理論，這樣才能實現很好的轉型，發揮自身審計的功能。根據筆者多年從事高校內部審計工作的經驗，認為我國高校內部審計職能的發展方向為：從當前的被動防御職能為主轉變為以主動監視職能為重心，最終實現彈性自穩職能。

三、高校內部審計發揮“免疫系統”功能的實際意義

（一）內部審計“免疫系統”功能的發揮是高校科學發展的必然要求

近幾年，隨著高校辦學自主權的不斷擴大，辦學層次和形式增多，辦學規模不斷擴大。各學校資金籌集活動日益頻繁等，給高校帶來了前所未有的壓力，由此引發的各類弊端不斷顯現。高校能否實現健康科學發展，成為社會高度關注的熱點。高校要實現科學發展，就必須針對招生、就業、教學、科研、基本建設、附屬企業管理、后勤保障、等環節建立全面、科學、有效的內部控制制度，有效構建風險預防、預警和校正機制。內部審計正是這一機制中非常重要的組成部分。高校內部審計不僅僅是“經濟監督和評價活動”，而要樹立審計免疫系統理念，以科學發展觀為指導，全面發揮審計免疫系統功能，突出主動性、全局性和服務性，查錯防弊、預防風險、完善制度，為科學發展保駕護航。

（二）內部審計“免疫系統”功能的發揮是內部審計健康發展的客觀需要

一般認為，高校內部審計是針對高校的財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行的監督和評價活動。主要針對財務收支活動進行事后監督，以防貪污受賄、防鋪張浪費、保障資金使用合規合法為主。盡管高校內部審計也意識到要將“監督關口前移”，但由于認識不到位、人員知識老化、審計信息化程度低，實際工作中偏重于對問題的查處，而控制系統完善及功能再造，忽視了風險預防，導致內部審計在理念、目標、內容，到模式、方式方法和受重視程度等均遭受瓶頸，制約了內部審計作用的發揮，影響了其健康科學發展。審計“免疫系統論”的提出，正是以科學發展觀為指導，突破了傳統認識，把審計看作經濟運行的“免疫系統”，科學地詮釋了審計的真正內涵，也為高校內部審計實現跨越式發展提供了科學的依據。

四、高校內部審計職能轉型路徑分析

（一）完善高校內部審計的被動防御職能

1.完善內部控制體系

完善內部控制系統就是制度建設，制度是工作的基礎，同時也是保障。審計部門通過查找高校內部控制制度的缺陷，提出相關改進措施的意見和建議，達到完善高校內部控制制度的目的。完善內部控制體系及時提高高校內部審計的預防和風險意識，促進高校內部審計被動防御職能的有效發揮。

2.強化執行能力

有效發揮高校內部審計的被動防御職能不僅需要完善內部控制體系，還需要強化執行能力，提高審計部門人員發現問題的能力。我國高校內部審計的信息化程度比較低，這樣就限制了審計部門的職能發揮，需要審計部門健全審計手段，強化執行能力。

3.提高職業素質

由于受我國高校制度的限制，審計部門的獨立性不足，導致審計部門人員不敢揭露問題和風險，不敢提出高校內部工作中的錯誤。所以需要高校內部審計人員提高職業素質，堅持實事求是的精神，勇于揭示出現的問題和風險。因為只有這樣才能很好的發揮高校內部審計的被動防御職能，才能保證高校經費開支的合理、有效[4]。

（二）提高高校內部審計的主動監視職能

提高高校內部審計的主動監視職能就需要審計部門人員積極開展審計工作，不僅要完成規定的審計任務，還要積極開展審計建議工作。高校審計部門要充分發揮主動能動性，與學校各部門保持密切聯系和互動，積極開展風險導向審計。

提高主動監視職能可以把審計關口前移，從事后審計轉變為事中、事前審計，充分發揮審議的主動性和能動性，為早日實現高校內部審計從以被動防御為主轉變為以主動監視為主而努力。

（三）實現高校內部審計的彈性自穩職能

要想實現高校內部審計的彈性自穩職能，必須積極開展管理審計工作。開展管理審計工作可以從績效審計和經濟責任審計出發，從而快速實現高校內部的彈性自穩職能。同時還要提高審計報告利用率，加快整改措施。審計報告往往是審計人員辛苦工作的勞動成果，具有很高的專業水平，所以要把這些審計報告利用到位，使高校內部審計的彈性自穩職能得到真正發揮。

五、結論

通過以上分析可以看出，我國高校內部審計工作需要進一步轉型，“免疫系統”理論應用于高校內部審計工作轉型中有利于發揮審計的被動防御職能、主動監視職能和彈性自穩職能。要想真正做到高校內部審計的成功轉型，還需要進一步強化職業道德、樹立風險意識等。

[1]陸曉暉.審計“免疫系統”功能論的意義[J].審計研究，2009(3):15-17.

[2]林松池.高校內部審計創新的探討[J].沿海企業與科技，2007(12):184.

[3]王彤.高校內部審計轉型:目標導向與路徑選擇[J].中國內部審計，2011(11):8-11.

[4]石金明，等.“免疫系統”視角下的高校內部審計工作調整[J].教育審計，2011(1):36-40.