淺談企業內部控制存在的問題及對策

文/鄭文輝

隨著我國市場經濟不斷發展，企業面臨的市場競爭越來越大。企業發展不僅面臨著外部環境的影響，而且受到企業內部管理機制的制約，企業對外競爭的適應性是建立在企業內部協調性的基礎之上，因此，加強企業內部控制是企業生存和發展的保證。

一、企業內部會計控制的結構

現今我國企業的內部會計控制主要是會計控制，也是對會計進行控制，其結構主要包括了三個方面：控制的環境、會計系統以及控制程序。

(一)控制的環境

控制環境就是企業的管理者以及員工的思想以及工作作風，企業的組織結構等形成的一個大的環境，也包括企業管理者的職責和對其職責的制約，以及對職責進行確認的方式等。

(二)會計系統

會計系統主要是設立系統科學的方法以及程序，對企業的如記錄、分類、分析、匯總、報告等業務項目進行確認并且進行記錄，在進行會計報告時能夠合理的對業務進行科學的分類，并且會計系統還擔負著對貨幣價值進行記錄，對一定時期的業務以及企業披露的內容進行記錄的功能。

(三)控制程序

控制程序包括對企業各項經濟活動的批準權，對企業的各項活動進行真實的記錄，對企業的憑證和賬單進行合理的設置并明確其使用情況，對于企業的資產的接觸以及使用進行適當的保護，對于企業登記過的業務活動與計價進行復核等。

二、我國企業內部控制的特點

(一)全面性

企業內部控制制度，涵蓋了企業內部各職能部門，包括人事、財務、采購、生產、銷售等各個部門；涉及企業各個階層的人員，如高級管理人員、中層管理人員、基層管理人員、甚至包含企業車間生產的工人、清潔工等。從控制的過程上來劃分，內部控制可以劃分為實施過程、評價過程、修改過程。

(二)經常性

企業內部控制制度的經常性，是指企業的內部控制時刻都發生在企業的日常工作中，而不是階段性的，只要企業一開始運營，它就始終貫穿于其中。

(三)潛在性

企業內部控制制度的潛在性，是指企業內部控制制度一旦形成并且實施，它一定是伴隨著員工開展各項工作而進行的，它不是單純的制度性文字，而是一種理念、一種價值觀、一種企業文化指導，約束著員工開展各項工作。

(四)關聯性

企業內部控制制度的關聯性，是指企業的內部控制制度在各個部門之間是相互關聯的，各個環節、崗位之間都是緊密聯系的。

三、我國企業內部控制制度存在的問題及原因分析

(一)認識的偏差

我國大多數企業認為內部控制只要單純控制好財務部門，得出精確、真實的財務數據就能實現內部控制。其實，對于財務部門的內控只是企業內部控制的一個重要環節，內控是一個全面、完整、聯系的控制系統，它涉及企業的每一個部門，需要企業做好戰略目標規劃、組織結構設置、規章制度約束，甚至需要合適的領導人去影響、帶動整個企業，單憑靠財務部門提供的真實、精確財務數據去說明情況是不能發揮其應有的作用。

(二)企業文化缺失

企業文化史一個企業在經營過程中，結合民族文化傳統形成企業獨有的信念意識、人文環境、道德規范、規章制度以及與之相匹配的行為以及思考方式的總稱。在企業內部控制當中，企業文化具有重要的影響，它將對企業的管理者具有直接影響。現今管理者多仍處于傳統的形式，企業對于管理者缺乏足夠的監督與約束，管理者不懂得提升自我，對于企業的內部控制缺乏領導作用，無法帶動企業員工參與企業內部控制的積極性。

(三)法律層面約束的缺失

對企業內部控制具有強制力約束的，在我國法律上有財政部頒發的《內部會計控制規范》。該《規范》對上市公司、國有企業的會計報表、內部監控自我評價的出具有相關要求，但也多數局限在會計信息披露、社會環保和資源能源有效利用方面，與企業內部監控的要求還相差甚遠。

(四)公司治理結構不完善，人治現象嚴重

雖然我國公司法規定了公司治理結構的組織形式，但在實施過程中，多數民營企業或股份制企業，董事長大部分兼任總經理，容易造成大股東或股東代表行使企業的經營權和決策權，董事會形同虛設，內部容易出現“一言堂”，嚴重制約了企業內部控制的公平性和科學性，企業的約束機制和激勵機制容易受到打壓，違背了公司治理結構的精神。

(五)市場經濟外部環境的影響

經過30余年的發展，某些計劃經濟的思想仍有殘留，比如，企業對于政府的指示、權威人士的發言還是很配合的，這就容易出現企業從眾，人治大于法治的現象。其次，我國現在仍有許多壟斷行業，這些壟斷行業的企業不管怎樣都處于贏利狀態，這樣企業容易尚失自我規范的動力。

(六)監督管理機制的缺失

有些企業雖然有制定一套比較完整的內控制度，但在實施過程中往往流于形式，執行不到位，在整個企業的內控過程中缺乏強有力的監督。再者，企業內控制度往往不能馬上顯現其經濟效益，只有在惡劣的市場環境下才能充分體現，所以，有些管理者不愿投入精力、時間、和金錢，導致實施環節沒有得到良好的監督。

四、完善企業內控制度的措施

(一)加強控制環境的建設

營造良好的內部控制環境，提高領導者內控意識。企業的各個領導者之間需要形成一種權責分明、相互制約的關系，這樣既可以明確各自的管理權限、職責和范圍，另一方面可以使整個企業的領導者提高對內控制度的重視，從而在企業內部自上而下形成一種內控意識導向，從根本上加強企業內控環境的建設。

(二)培養出濃厚的企業文化

在企業的內部控制結構中，控制環境占據很大因素，對內部控制起到極其重要的作用。企業文化史一種企業在運營過程中形成的人文環境，它對公司的各項制度的制定以及執行都有著不可忽視的影響，一個優良的企業文化氛圍對于企業進行有效的內部控制提供了極大的助力。故而，為完善企業的內控制度，應該對企業文化的培養予以重視，不斷優化企業文化，創造出一種和諧融洽、勃發向上的氛圍，員工自覺在這種氛圍內不斷提升自身素質，與團隊團結合作，共同為企業發展貢獻自己的力量，促進企業內部控制能力不斷增強。并且在建設本企業文化，進行企業內部控制時，應該適當的借鑒和吸收外國企業的優秀經驗，使其與本國實際相結合，創建更加高效的內部控制制度。

(三)加強管理創新意識， 提高執行力

更新企業內控管理意識，將內控管理作為企業創造新利益價值的有效途徑，從而進一步做好內控管理工作，避免企業出現虧損。其次，要時刻跟蹤企業的經營狀況，隨時根據市場環境的變化進行調整，確保企業內控管理能夠應對眼前環境的變化；再次，負責監督內控管理的機構工作人員應當進一步加強監督力度，提高監督的執行力度，確保企業內控工作制度能夠順利實施。

(四)營造“以人為本”的企業氛圍，組建高素質的內控隊伍

在制定企業內部管理制度的時候，要堅持“以人為本”原則，營造一個良好的企業內控氛圍。在實施過程中，在加強對員工管理的同時，不能忽視良好的內控文化氛圍能對員工執行內控制度產生無形的積極影響。因為一種良好的企業文化，能為員工樹立一個正確的價值理念，從而規范其日常行為。員工作為企業內控管理工作的主要載體，只有業務素質過硬才能確保內控制度能夠得到實施和發展，也只有業務素質過硬，才能夠嚴格遵守企業制定的內控管理制度。

(五)完善內控管理制度的考核，建立有效的激勵機制

人無完人，金無足赤。內控管理制度是否得到有效遵守、執行中是否出現問題這就需要管理者隨時對內控制度進行評價，查缺補漏，發現問題及時進行修改，完善企業內控管理制度，確保企業可持續壯大發展。對于嚴格執行內控制度的，給予精神或物質獎勵；對于違反制度規定的，嚴厲給予處罰。只有做到動力與壓力想結合，才能最終達到控制的目的。

(六)真正做到權責分明,建立“責任清單”制度

明確部門職責，落實主體責任，應開展清權確權。有些企業內部任人唯親，比如，“家族企業”不利于責任的追究，嚴重影響著企業的科學決策和管理水平的提高，制約著企業的發展壯大。對于領導層，應明確監督的責任制度，讓企業經營的各個環節都能有相應負責人進行跟蹤落實，確保人力物力財力的優化配置，避免因權責不清而造成的推諉扯皮。對于生產一線的員工，則要有透明公平公正的績效考評機制，考核過程應及時予以反饋公示，獎懲分明，落實到位，進而提高員工工作有效性、積極性和創造性。