“營改增”對建筑企業影響分析
——以A企業為例

周琳

（安徽財經大學，安徽 蚌埠 233000）

“營改增”對建筑企業影響分析
——以A企業為例

周琳

（安徽財經大學，安徽 蚌埠 233000）

隨著我國“十二五”規劃的不斷推進以及國家對城市化建設規劃方案的實施，建筑業被看作是國民經濟的支柱性行業，早日將其納入“營改增”范圍，既符合我國國情，也順應了“十八屆三中全會”深化財稅改革的潮流。文章對“營改增”過程中對建筑業出現的問題進行了分析。并以A企業為例，著重分析了“營改增”對建筑企業稅負變動、會計核算、發票使用和管理等方面的影響，最后提出了應對“營改增”的具體政策建議。

建筑業；“營改增”對策建議

一、建筑業實施“營改增”的問題分析

（一）建筑企業缺乏“營改增”經驗

建筑企業一直以來征收的是營業稅，沒有進項抵扣項目，征稅方式簡便，稅收籌劃操作便捷，對“營改增”政策的了解還處于概念層面，沒有真正的實踐經驗。另外，企業的管理層和財務人員對“營改增”也沒有進行過專業知識系統化的培訓，在調查中發現，企業主管部門對“營改增”政策也開始重視，只是為了減少培訓成本，如果是勞動密集型企業，人工進項不可抵扣，過渡期資產處理不當等無法起到減稅的目的，所以，很多企業對“營改增”的實施存在較強的抵觸情緒，了解“營改增”政策的積極性不高。［1］

（二）“營改增”對不同類型建筑企業影響不同

我國這次“營改增”擴圍，在納稅人的認定和管理方面［1］也認同了國際分檔分稅率的做法。一般是將年營業額度較大、會計核算體系健全的企業認定為一般納稅人，會計不健全、規模經營范圍小的屬于小規模納稅人，不同的是我國小規模納稅人按照3%稅率征收，大部分建筑企業設計的上下游產業鏈基本上小規模納稅人占大多數，在供應材料方面，可能不能取得增值稅專用發票，一般納稅人企業就無法進行進項抵扣。我國對認定大企業的抵扣是以票控稅，抵扣金額依據進項發票金額的多少來計算。在小規模納稅人計稅方面，要結合納稅人信用狀況，不完備的核算體系容易產生偷漏稅情況，零星小企業對國家稅收法律制度本身都不大了解，納稅意識淺薄，在征管過程中，要適當地對其進行引導，多做宣傳。

二、建筑業“營改增”對A建筑企業的影響研究

（一）對會計核算的影響

A建筑企業在購進材料時，由于購進貨物的供貨商的不同，所取得發票不能全部抵扣。征收營業稅時，所有材料成本全部計入原材料成本。實施增值稅之后，對于無法獲得增值稅專用發票部分的材料，會計核算與營業稅征收方式一樣，而對于能夠取得增值稅發票的購進材料設備價款，核算時應將進項發票的進項稅額計入“應交稅費－應交增值稅”科目，用作日后抵扣。對于A企業來說，是以建造合同的成本為主要內容，在改革前購進的資產和改革后施工領用的資產，會計科目設置會發生很大變化。［2］

當A企業購進產品或設備時，會計分錄的借方應為固定資產、原材料等項目：應交稅費－應交增值稅科目，金額按照增值稅專用發票金額填寫；貸方多為銀行存款和應付賬款等科目。

當A企業增值稅提供服務時，會計分錄的借方應為銀行存款和應收賬款等科目，金額為應繳納的增值稅額；貸方應為應交稅費－應交增值稅等科目，并根據服務類型的不同，貸方為主營業務收入和其他業務收入。

當A企業納稅申報時，會計分錄的借方應為應交稅金－應交增值稅，貸方為銀行存款或貨幣資金；如果是以往月份的增值稅，會計分錄借方則為應交稅金－未交增值稅，貸方為銀行存款等。

由此可以看出，“營改增”之后，會計科目增加，會計核算也會變得比較復雜。目前，我國建筑業按照工程計價結算，其相關機制均已成熟，改革之后，采購建筑材料、進行結算等環節都將按照增值稅進項會計核算。

（二）對A企業發票使用和管理的影響

“營改增”后，A建筑企業開具和收取的發票都會發生明顯變化，由營業稅普通發票變為增值稅可抵扣發票。在征收營業稅時，從事應稅勞務的A建筑企業在結算工程款項時，開具的是地稅系統“建筑業統一發票”，開票對象為所有接受應稅建筑勞務的單位和個人（主要是地產企業及重大國家扶持項目），不必區分接受方

納稅資格。征收增值稅后，主管稅務機關由地稅部門改為國稅部門，建筑企業在結算應稅勞務款時，需要開具國稅系統的“增值稅專用發票”或者“增值稅普通發票”。A企業的應稅對象是一般納稅人則開具的增值稅專用發票，如果考慮到購進或提供基礎性產品設備的供貨方，則一般開具的增值稅普通發票，由于小規模或者按照簡易辦法征稅的納稅人，必須要跟換增值稅發票，需要國稅部門代開，保證發票的統一性。［3］而對于建筑企業小規模納稅人，征收率為3%，除了計算時換算成不含稅收入，其他情況和現行營業稅情況相同，不能抵扣進項，只要保證發票來源真實合法即可。

（三）A企業稅負變化實證分析

本文選取A建筑企業2008－2014年企業報表的相關數據，對資產負債表、利潤表、以及企業年報等數據進行整理，對企業在某些年份數據空缺，按照前后兩年的平均值填列。為了對數值便于方差分析，此次數據都使用小數點兩位數據，單位用億元表示。根據第一節“營改增”對企業稅負影響的理論描述分析，測算此次稅制改革后A建筑企業的稅負水平，由于無法進行回歸分析，本文只對數據進行簡單統計分析。

1．數據選取

分析說使用的數據中各個項目均來自A建筑公司歷年財務報表、年度財務報告，以及年度財務報告附注的信息，數據模擬運用Excel和SPSS統計軟件。

2．稅負指標的選擇

建筑企業稅負主要包括企業在生產經營過程中產生的各項應交營業稅、應交增值稅、應交城建稅及應交教育費附加和應交企業所得稅，本文考察指標選取的是營業稅、增值稅、城建稅及教育費附加等流轉稅實際稅負率、企業所得稅實際稅負率作為考察指標，具體計算如下：

營業稅稅負率＝營業稅／營業額

增值稅稅負率＝增值稅／營業額

所得稅稅負率＝企業所得稅／營業額

城建稅及教育費附加稅負率＝城建稅及教育費附加／營業額

3．實證分析結果

見表1。

4．對“營改增”前后營業稅和增值稅的分析

對由上述表中數據不難看出，改革前樣本方差和標準差都小于百分之一，說明兩位小數的數據處理有效，偏度為負值，說明選取的企業數據樣本代表性強。置信區間跨度為0．2%，極差為0．4%，說明樣本營業稅和增值稅實際稅負數據分布均勻。改革之后，增值稅稅負水平均值為0．0156，比之前營業稅均值較低了1．34%，說明此次稅制改革確實降低了企業的稅負水平。但是還不能完全代表總體稅負的變化，需要進一步分析城建稅及教育費附加稅負率和企業所得稅稅負率。

5．對“營改增”前后城建稅及教育費附加的分析

由上表的模擬結果顯示，改革前樣本均值95%置信區間［0．0024，0．003283］區間跨度0．0883%，極大值為0．36%，極差為0．15%，偏度大于0小于1，數據選取代表性很強，但稍弱于營業稅和增值稅測算數據。可見樣本城建稅及教育費附加的稅負數據分布均勻。改革后的稅負率均值0．1668%，比改革前降低了0．001149，降低的原因是城建稅及教育費附加屬于建筑業的附加稅，城市維護建設稅和教育費附加是在企業繳納營業稅、增值稅、和消費稅基礎之上乘以規定的稅率計算得到。建筑企業一般是提供工程建筑勞務，稅種一般不包括資源稅，對城建稅及教育費附加的影響主要取決于營業稅和增值稅稅負。

表1 A建筑企業“營改增”前后各項稅的稅負率變化表

6．對“營改增”前后企業所得稅的分析

上表的結果顯示，改革前樣本均值大于改革后樣本均值。樣本95%置信區間［0．003217，0．004498］，區間跨度0．1281%，偏度和峰度值都小于改革前的數值，兩位小數取值模擬結果顯著，極差為0．23%。由此可知企業所得稅稅負統計數據分布均勻。改革前企業所得稅實際稅負率為0．3817%，改革后為0．2287%，比改革之前降低了59．92%，“營改增”后，A建筑企業所得稅出現了大幅度下降，其原因在于：改革后，進項稅額可以抵扣，并且營業收入內含有11%的增值稅銷項稅額，轉型后實際營業收入將減少，在成本及其他條件不變的情況下，企業的利潤也會降低，相應的所需繳納的所得稅將會下降，但是所得稅稅負的下降會使企業整體稅負

發生怎么樣的變化，還需綜合分析。

由表2．3．1對A建筑企業營業稅稅負率、增值稅稅負率、所得稅稅負率的實證模擬分析結果，整理出相關數據，分析整體稅負率的變動情況：0．029＋0．002817＋0．003817－（0．0156＋0．001668＋0．002287）＝0．016079，改革前的測算數據減去改革后的測算數據，結果為正值，表明改革前企業稅負比改革后企業稅負大，如果建筑企業實行增值稅征收制度后，企業的整體稅負是下降的，也吻合了我們提出“營改增”的目的就是為了減去企業的稅負，規范企業的稅收征管制度。

三、建筑業企業應對“營改增”對策建議

（一）加強對新政策的認識

國家推行“營改增”政策，建筑行業納入增值稅范圍，企業對于新政策的變動基本是被動接受，稅收真正能否達到減稅目的，其的重復征稅現象能否規避，是建筑企業面對的首要問題。在本文的分析中，建筑企業的征收涉及到各個環節，增值稅制度的實施有利于實現全行業稅收的統一，便于征收管理和企業實行進項抵扣。時刻關注政策的實效變化，對于自身業務范圍內的變動要隨時應對。

結合行業的自身特點，所處的政策環境，并對上下游產業鏈的稅收政策深入了解，對各種預期的和未來可能的變化綜合估量，尋找最適合自身企業發展政策以及道路。并在工商稅務部門的征管要求下，對稅收的法律規章和籌劃方案進行合理安排，以便爭取更有力的稅收優惠和減免政策。國有建筑企業一直是市場的發展主力，也是政策改革的先導性企業，在原有制度的基礎上，結合自身企業的發展優勢和特點，認真測算新政策對企業的實施效果和利益帶動性，加強與稅務工商部門的溝通聯系，時刻關系政策的最新動向，解決好政策變動過渡期實際操作中出現問題，減弱建筑企業在“營改增”中所帶來的政策風險。

（二）增強增值稅抵扣意識，加強增值稅專用發票管理

建筑企業在采購進項材料和設備的過程中，盡量選擇經營規模大，財務核算體系健全，擁有開具正規增值稅專用發票能力的企業和單位，在納稅時，憑票抵扣，企業多了一步抵扣環節，發票的至關重要性對企業的發票管理制度要求更為嚴格。［4］

此外，對發票環節要安排專門的管理人員，在征稅時，按照稅務機關的要求進行進項發票的認證和申報抵扣工作。同時，需要稅務人員協作配合，做好稅務宣傳和事先熟知政策規定，培養稅務人員識別真偽發票的能力，確保所開發票真實有效，真正體現稅負改革的公正。各個單位還要建立增值稅進項發票的歸集流程，可以采用獎勵機制，激勵員工努力爭取發票，獲得更多抵扣。建立定期賬目匯報機制，減少因人為拖延報賬造成的繳納增值稅款增多現象，嚴格按照稅負和稅務機關的管理要求，做好增值稅的計算和繳納工作。

（三）利用國家稅收優惠及財政政策合理規劃實際承擔的稅負

不同性質的建筑企業有不一樣的經營范圍，收入、費用也不完全一致，特別是業務調整以后，拓寬了建筑業前后端的產業鏈，對于新業務，將產生新的納稅方式，“營改增”以來，各種問題也是接踵而至，也暴露了諸多實施中的問題，中小建筑企業面臨的問題便是在改革中能夠堅持下去，盡量規避政策帶來的負面影響，最近幾年，國家對中小企業的扶持力度不斷增強，在稅收、金融貸款、注冊審核程序等上都給予了較高的關注，稅率的變化直接關系到企業納稅的多少，從理論上說，對于以勞動力為主要經營模式的建筑企業來說，稅負明顯比稅改之前增加，在改革的過渡時期，就要求建筑企業管理者認真分析行業企業發展形式，實時關注國家稅收政策變化動態，及時總結“營改增”推行經驗，借鑒先進改革試點企業的成果，在最大程度上利用“營改增”優惠政策，降低稅負。［5］

［1］段廣峰．“營改增”對建筑企業的影響分析［J］．當代會計，2014，（5）．

［2］郝桂艷．建筑業“營改增”影響因素及解決對策［J］．財經界，2015，（1）．

［3］李紅艷．營改增對行業企業及上下游相關企業的影響［J］．財會月刊，2015，（3）．

［4］曲樂．建筑業營改增的挑戰及應對措施［J］．山西財稅，2015，（7）．

［5］王海船，張堅．“營改增”對WH物流公司影響的實證分析［J］．物流科技，2015，（8）．

Impact Analysis of“Replacing the Business Tax with a Value－added Tax”to Construction Enterprise——taking company A as an example

Zhou Lin
（Anhui University of Finance and Economics，Bengbu Anhui 233000，China）

With the advancement of China＇s 12th five－year plan and the implementation of the state of urbanization construction planning，construction industry is seen as the pillar industry of the national economy．As an important sales tax tariff，the construction should be included in the scope of the policy that the reform program to replace the business tax with VAT as soon as possible，Not only conforms to China’s conditions，also complies with“the third plenary session of 18th”the tide of deepening the reform of the fiscal and taxation．This paper analyzes the problems of the construction reform program by replacing the business tax with VAT．Taking company A as an example，I analyzes the reform of the influence on construction enterprise about changes in tax，accounting，the invoice use and management．Finally put forward the response to specific policy recommendations to the reform program to replace the business tax with VAT．

the construction industry；the reform program to replace the business tax with VAT；countermeasures and suggestions

F810．422

A

1672-0547（2015）05-0046-03

2015－09－17

周 琳（1987－），女，山東鄆城人，安徽財經大學碩士研究生，研究方向：財稅理論與政策。