醫療衛生機構固定資產內部控制

遼寧省醫學交流中心(110005)敬海斌 劉社民 遲東英

固定資產是醫療衛生單位開展業務活動的重要物質基礎，為保證各項業務的正常開展，醫療衛生單位必須加強固定資產的內部控制。基于內部控制整體框架理論和《行政事業單位內部控制規范》的要求，各醫療衛生機構應以完善內部控制環境為基礎，通過流程梳理和風險評估實施控制活動，建立和完善固定資產內部控制體系及管理制度。

1 醫療衛生單位實施固定資產內部控制的總體思路及主要流程

1.1 總體思路 以完善的內部控制環境為基礎;以流程梳理和風險評估為手段;按內部控制不相容崗位相互分離、內部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產保護控制、會計控制、單據控制、信息內部公開等8個控制方法實施風險應對;以建立和不斷完善固定資產內部控制制度為落腳點;依據信息溝通、監測評價機制，完善固定資產內部控制，形成動態循環的內部控制體系。

1.2 醫療衛生單位實施固定資產內部控制的主要流程 1)對固定資產內部控制環境進行規劃，這是實施固定資產內部控制的基礎。內部控制環境規劃包括:單位領導對固定資產管理工作的重視程度、組織機構設置、部門及崗位的授權與職責分工、管理體制、運行機制等。2)開展固定資產業務流程梳理，找出關鍵的業務環節。3)對關鍵業務環節開展風險評估，包括:目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。4)建立和完善固定資產的內部控制制度。根據風險分析和風險應對措施建立和完善固定資產的管理制度。5)建立固定資產控制的信息溝通機制，及時反饋實施固定資產內部控制過程中發現的問題，為完善固定資產內部控制指明方向。6)對固定資產內部控制系統實施監督和評價。監督和評價固定資產內部控制是否健全、是否得到有效實施，為完善固定資產內部控制做好充分準備。7)根據監督和評價，完善固定資產內部控制，形成動態、閉合的固定資產內部控制體系。

2 醫療衛生單位固定資產控制的實施

2.1 醫療衛生單位固定資產控制目標 建立固定資產歸口管理體制，按不相容職務相分離原則、合理設置組織機構和管理崗位，明確各級管理機構和崗位的職責權限;建立固定資產采購、驗收、保管、日常使用、維護保養、報廢和固定資產出租出借、捐贈、對外投資等資產處置的管理制度，確保國有資產的安全完整和醫療衛生單位業務活動的正常開展，實現固定資產的合理配置，充分發揮固定資產使用效益。

2.2 醫療衛生單位固定資產內部控制制度設計 對固定資產實施內部控制的落腳點是建立和完善固定資產的管理制度。制度設計和完善應依據主要業務環節的風險分析和風險應對措施。制度框架內容包括:1)總則。2)管理體制。3)分工及職責范圍。4)預算控制。5)固定資產采購管理。6)固定資產驗收管理。7)固定資產的日常保管。8)固定資產的維護保養。9)固定資產的清查。10)固定資產的處置。11)責任處理。12)附則。

2.3 醫療衛生單位固定資產內部控制的風險識別、風險分析及風險應對措施 與固定資產內部控制環境有關的主要風險及應對措施(單位層面)

2.3.1 主要風險 組織機構不健全，歸口管理體制不完善，固定資產管理沒有設置獨立的專門機構管理，可能存在固定資產流失、缺少統一調配、使用效率低下等風險。部門職責權限不明確，部門內部崗位分工、職責權限不明確，可能存在推諉扯皮、權責不清、不相容職務未有效分離等風險。

2.3.2 應對措施 應強化單位領導責任意識，建立和完善組織機構、明確職責分工。醫療衛生單位的固定資產管理應實行歸口管理，設置獨立的資產管理部門。資產管理部門為本單位固定資產管理的第一責任部門。主要職能是:負責本單位固定資產的實物管理，定期實施固定資產清查;經批準后采購本單位固定資產;負責對本單位固定資產的內部調配及固定資產處置的管理;負責對本單位固定資產的配置情況進行分析，為資產的配備提供決策依據;負責本單位固定資產信息化管理和卡片管理:負責制定固定資產管理制度。按不相容職務相分離原則，包括:1)卡片管理崗位應與會計核算崗位相分離。2)采購崗位應與驗收崗位相分離。3)固定資產采購、內部調配和固定資產處置的審批與執行相分離。4)卡片管理崗位應與清查崗位相分離。5)采購崗位應與付款崗位相分離等原則，設置與固定資產管理相關的部門和崗位，明確部門和崗位的職責和權限。同時建立固定資產的管理體制。醫療衛生單位固定資產的管理可以實行“四級管理體制”，即:資產管理部門、業務部門(醫療科室和各類管理部門等)、業務部門資產管理員、固定資產使用保管人四個層級。資產管理部門負責對本單位固定資產進行管理，屬于固定資產管理的第一層級;業務部門處于第二層級管理，是固定資產保管使用主體，管理本部門資產;各業務部門設置固定資產管理崗位，管理本部門固定資產具體事務屬于第三層級管理;固定資產使用人屬于第四層級的管理，負責對本人保管使用的固定資產進行日常保養和保管。四個層級之間形成層層負責相互制衡的管理機制。

2.4 與固定資產各業務環節有關的主要風險及應對措施(業務層面)

2.4.1 授權審批環節的風險分析 與固定資產有關的授權審批機制不完善，可能存在隨意采購、處置固定資產風險。應對措施:建立固定資產業務授權審批制度，明確審批人員權責，規范固定資產采購、驗收和資產處置業務流程和審批流程，保證固定資產授權審批與業務執行的有效分離，防范固定資產授權審批環節中的舞弊行為。

2.4.2 固定資產配備環節的風險分析 固定資產配置缺少預算控制，可能存在重復購置、超標準購置、造成資產閑置浪費風險。應對措施:對新購固定資產實行由業務部門申報、資產管理部門調研提出配置意見、財務部門立項審核、經單位領導批準下達預算的管理辦法。大型醫療設備采購，必要時可以聘請專家進行論證。

2.4.3 招投標環節的風險分析 大型設備或批量采購的固定資產缺少招投標控制，可能存在串通投標等舞弊造成經濟損失的風險。應對措施:制定本單位采購業務招投標管理辦法，規定招投標的程序和辦法;同時成立由單位領導、紀檢監察、財務、內部審計等多方參加的采購領導小組，對招投標和采購的全過程實行聯合管理;嚴格執行固定資產采購預算和政府采購有關規定;規定在上報政府采購相關資料前必須進行充分的市場調研并經單位領導審批。

2.4.4 驗收環節的風險分析 固定資產采購缺少驗收控制，可能存在采購數量、質量、技術要求與實際要求不相符，造成經濟損失。應對措施:建立固定資產采購的驗收制度，必須實行由采購執行部門之外的部門或多個相關部門共同組成聯合驗收小組驗收。大型醫療設備或高新技術設備要組織專門的技術人員或專家參與驗收。

2.4.5 日常保管環節的風險分析 固定資產日常保管缺少適當的記錄、核對和清查，可能存在賬實不符、保管不善、丟失等風險。應對措施:將固定資產的日常保管責任落實到使用部門和使用人。實施記錄控制、和財產保護控制，規定定期或不定期開展固定資產清查。

2.4.6 日常使用維修保養環節的風險分析 固定資產的日常保養沒有專人負責，沒有落實責任，缺少日常維護保養制度，可能存在設備保養不到位，影響正常使用而提前報廢，造成損失。應對措施:建立固定資產的維修保養制度，落實維護保養責任，對保養不善的責任人進行責任追究。

2.4.7 固定資產處置環節的風險分析 固定資產的報廢、出租、出借、捐贈、對外投資等處置行為缺少授權、審批，重大資產的報廢缺少技術鑒定，可能存在任意處置、不當報廢造成資產流失和經濟損失風險;資產處置殘值收入不按規定上繳財政專戶管理，存在違規處罰風險。應對措施:明確固定資產轉移、出租、出借、報廢、捐贈、對外投資的授權審批權限和辦理流程，并實行集體決策同時按有關規定向主管部門、財政部門履行審批或備案手續;實行固定資產處置決策與執行有效分離;重大設備或因技術落后報廢的固定資產應進行技術鑒定;固定資材報廢的殘值收入應及時上繳財政專戶。

2.5 醫療衛生單位固定資產內部控制的自我評價和監督 設立專門的機構監控本單位內部控制系統的運行，定期對本單位內部控制系統的有效性進行評價。對固定資產內部控制系統本身的監督和評價實質上是一種監控行為，通過監控及時發現系統運行中存在的問題，以便進行改進，形成良性循環。