企業固定資產管理風險與內部控制探討

（海南大學經濟與管理學院 海南海口570228）

內部控制是現代企業管理的重要內容，也是財政部等五部委對上市企業提出的規范管理要求。固定資產管理的內部控制是企業內部控制的重要環節，加強固定資產管理的內部控制，對確保固定資產完整、防止固定資產流失、促進固定資產高效使用、有效降低企業管理成本、實現企業可持續發展具有十分重要的意義。

一、企業固定資產管理現狀分析

固定資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過一個年度，價值達到一定標準的非貨幣性資產。企業為了開展正常的生產經營，必須擁有一定數量和種類的固定資產。一般情況下，固定資產占企業總資產的比重都較大，固定資產投資、折舊、維修和更新改造都會對企業損益造成非常大的影響。固定資產管理的主要內容包括：固定資產的范圍、分類和計價的確定；固定資產檔案的建立與維護；固定資產的增加、使用、維護和處置的管理；固定資產清查盤點管理；固定資產財務核算處理等。

隨著社會發展進步和企業規模的擴大，企業擁有的固定資產數量增加，種類增多，導致企業有關固定資產管理工作量成倍增長。越來越多的企業開始陷入固定資產管理賬實不相符、變動無記錄、分類不科學、折舊無標準、維修不及時、資產評估不準確的混亂狀況。由于固定資產管理信息化可以實現固定資產的規范管理、科學統計和快速查詢，還能減少固定資產管理人工工作量，提高企業管理效率和降低管理成本，所以，將先進的信息技術應用于企業固定資產管理成為社會發展趨勢，部分企業開始探討和實踐信息系統軟件在固定資產管理上的運用。新形勢下如何提高企業固定資產管理效率和水平成為眾多企業面臨的問題與挑戰。

二、企業固定資產管理中存在的主要風險

固定資產管理風險是企業在經營管理過程中，因固定資產取得和驗收不當，更新改造不及時、使用效率低下、維護不周全、產能過剩導致的企業資產貶值、安全事故頻發、資源浪費的風險。根據固定資產管理內容，固定資產管理風險主要包括以下幾方面：

（一）固定資產預算風險

全面預算管理工作要求企業生產和投資部門定期根據生產和發展要求，提出固定資產需求報告，由相關管理部門審核通過后編制預算執行。但由于相關人員可行性分析不到位，固定資產需求預算超過實際需要和企業籌資能力，使得固定資產需求預算有誤，造成企業經濟效益損失。

（二）固定資產采購與驗收風險

固定資產采購與驗收是固定資產管理中主觀性較大的管理環節，容易出現問題。常見的風險有：固定資產供應商的選擇與確認缺乏有效監督，審批制度不健全，付款憑證獲取不及時，預付款資金占用時間過長，固定資產驗收不認真導致不合格資產流入企業，固定資產檔案建立不完整或不準確導致賬實不符等。

（三）固定資產日常管理、使用、維護與改造風險

固定資產的日常管理、操作使用和維護、改造過程中也會因管理制度不完善或者使用者的原因產生一系列風險。比如因保管不善、發生被盜、事故等，造成固定資產損失；因操作不當導致產品質量下降、設備毀損和安全事故發生；因長期閑置造成資產毀損，失去使用價值；因維護不及時導致固定資產使用效率降低；因改造不合理導致重復建設和生產線老化；因未及時完整辦理保險，給企業帶來巨大經濟損失。這些風險一方面增加了企業管理成本，另一方面削弱了企業產品市場競爭力。

（四）固定資產清查與處置風險

按照固定資產相關管理制度的規定，企業必須定期或不定期進行固定資產清查，并處置報廢的固定資產。該過程容易出現固定資產清查不準確導致的賬實不符風險，處置固定資產的不規范人為導致企業資產流失風險，經手人低價出售固定資產，索要回扣導致的違法風險。

（五）固定資產財務核算風險

按照會計準則要求，企業應當分類記錄固定資產的檔案資料和歷史成本，定期按照折舊提取方法核算固定資產折舊，計入成本與費用，固定資產清查處置增減變化時都需進行財務核算、記錄與處理。但由于固定資產分類編碼不科學，固定原始憑證傳遞不及時或者記錄、計算有誤，會導致固定資產會計核算不規范，賬目記錄不真實，賬實記錄不相符，計提折舊有錯誤，導致最終成本費用核算錯誤，報表信息失真，不能如實反映固定資產現狀，降低企業資產管理水平。

三、加強固定資產內部控制、防范管理風險的具體措施

固定資產內部控制是企業內部控制的重要環節，加強固定資產內部控制管理，確保固定資產完整，實現固定資產合理使用，降低企業管理成本，對企業持續發展十分重要。

（一）完善固定資產管理相關規章制度

固定資產管理相關規章制度包括：建立固定資產業務的崗位責任制度、授權批準制度、預算管理制度、采購管理辦法、驗收管理辦法、檔案管理辦法、清查和處置辦法等。為加強固定資產管理，企業應明確相關部門和崗位的職責和權限，確保不相容崗位分離、制約和監督；主管領導需在授權范圍內審批，不得超越權限審批；固定資產預算應科學、合理，并邀請多部門參加分析，全面考慮投資額、機會成本、資本成本和預計現金凈流入等因素對預算的影響；重大投資項目聘請專業人士進行可行性評估；重要固定資產采購通過公開招投標方式進行，采購過程規范、透明，采用優質優價方案確定價格；固定資產檔案按照單項固定資產建立，詳細記錄固定資產來源、驗收、使用、保管人和單位、維修、改造、折舊、清查、變動等情況；聯通固定資產管理信息系統和財務總賬核算系統，保證固定資產的賬、卡、物一致。

（二）優化企業固定資產管理流程

現代企業一般都使用信息化管理軟件對企業進行管理，企業的內部控制體系實現是在信息化管理平臺上開展的。為保障固定資產的內部控制管理目標實現，要求企業相關管理人員認真調研，優化企業的固定資產管理流程，把優化了的固定資產管理流程固化在管理信息系統中，并在固定資產管理流程實施的基礎設置中落實企業各項內部控制制度。優化的固定資產管理流程是企業規避管理風險，實現內部控制目標的重要平臺。一般企業的固定資產管理流程為：年度預算→采購計劃→請購申請→審批→詢價比價→采購→驗收→登記建卡→日常使用（折舊計算、報修申請、報廢申請、變動申請）→審批。

（三）提高固定資產管理人員的素質

隨著社會的發展進步，固定資產管理工作內容在不斷更新擴充，為適應固定資產管理變化需要，企業固定資產管理人員應該深入企業一線，隨時掌握固定資產的使用、維護、處置、增減變化情況；認真學習企業有關固定資產管理的規章制度；提高自身素養，學習新信息技術，掌握固定資產信息管理軟件的工作流程、基本設置、日常操作、檔案資料的查詢統計分析和信息系統操作處理；對不負責、不適合固定資產管理崗位的人員及時進行調整，追究在固定資產管理過程中不負責、違法亂紀導致的企業資產流失相關人員責任。

（四）加強固定資產財務核算管理

財務部門遵循會計準則要求規范設置固定資產的增減、折舊、清查核算相關會計科目；按照企業資產管理和財務核算要求設置分類編碼，對固定資產進行科學分類管理；所有固定資產發生變動一律由當事人填寫變動單，辦理變更手續，經相關領導審核方能生效；固定資產使用年限、折舊方法、殘值等經相關部門確認合理合法；定期根據相關部門提供的固定資產使用資料，進行固定資產減值分析，報主管部門審批后調整固定資產價值。

（五）開展固定資產投保管理工作

重視和加強固定資產投保工作，建立固定資產風險評估體系，防范固定資產損壞、失竊、安全事故發生等原因導致企業受損，對企業的現有固定資產展開風險評估打分，根據重要性原則，向保險公司投保，對應投保資產項目，按照規定程序進行審批，辦理投保手續，規范投保行為，對重大固定資產項目的投保行為，應采取招標的方式確定保險人，防范固定資產投保舞弊，已投保固定資產一旦受損，及時調查原因，確認受損金額，積極辦理索賠手續，確保企業損失減至最少。

（六）使用信息化軟件提高管理水平

鼓勵企業引進信息化管理軟件提高管理水平，固定資產的管理包括：根據企業固定資產管理規章制度明確固定資產的預算、采購、驗收、使用和維護、清查和處置各環節的控制要求，設計好合理的固定資產管理流程；按照內部控制和管理風險防范的要求設置好固定資產管理信息系統的基本參數；組織開展日常工作，要求固定資產的管理從項目立項開始，到工程完工、資產驗收為止，將申請、批復、付款情況、發票等資料完整地錄入信息化管理系統，固定資產日常轉移與變動、修理、報廢處理等業務在信息軟件內完成申報、審核等相關工作，在信息系統內如實記錄各環節的開展情況，生成相關憑證；做好固定資產的期末統計查詢分析工作，為企業反饋、監督、獎勵、決策提供準確的依據。信息化管理軟件有效地防范了固定資產管理各環節的風險發生，確保了管理全過程的有效內部控制。

四、結束語

固定資產管理作為企業資產管理的最主要內容，對企業的發展壯大有著重要意義。固定資產管理風險存在固定資產管理的各個環節中，明確各個環節的管理風險，并提出相應的內部控制措施，對發揮企業資產管理效用，保證固定資產的安全完整，促進企業增收節支等方面有著重要作用。