財經速遞

【中儲糧結算中心特約專欄】

會 計

政府會計標準體系初步建成

最近，財政部印發了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，自2019年1月1日起施行。《制度》共6部分內容，第一部分明確了制定依據、適用范圍、會計核算模式和會計要素、會計科目設置要求、報表編制要求、會計信息化工作要求和施行日期等內容。第二部分主要列出了財務會計和預算會計兩類科目表，共計103個一級會計科目。第三部分主要對103個一級會計科目的核算內容、明細核算要求、主要財務處理等進行詳細規定。第四部分主要規定了財務報表和預算會計報表的格式。第五部分主要規定了報表的編制說明，以及報表附注應披露的內容。第六部分采用列表方式，以第三部分規定的會計科目使用說明為依據，按照會計科目順序對單位通用業務或共性業務和事項的賬務處理進行舉例說明。

會計審計正高級職稱正式融入國家職稱體系

最近，人力資源和社會保障部印發了《關于在部分系列設置正高級職稱有關問題的通知》，明確了目前未設置正高級的職稱系列均設置正高級，共涉及工程、經濟、會計、統計等11個系列。其中，會計系列增設正高級會計師，審計專業為正高級審計師。《通知》提出，要建立以同行專家評審為基礎的業內評價機制，遴選高水平的專家組成正高級職稱評審委員會，采用個人述職、成果展示、面試答辯、實踐操作、綜合評議、業績考察等多種形式，提高正高級職稱評審的針對性和科學性，確保評審質量。根據《通知》，正高級職稱評審實行國家標準、地區標準和單位標準相結合，以品德、能力和業績為導向，堅持質量第一、寧缺毋濫、優中選優，嚴格評審標準，進行適當比例控制，充分發揮正高級職稱評審的導向作用。

取消會計從業資格列入《會計法》修正案草案

最近，會計法修正案草案提交全國人大常委會審議，草案取消了會計從業資格認定，更加注重會計從業人員的專業能力和職業道德。草案對《會計法》第三十八條進行了修改，把會計人員“必須取得會計從業資格證書”改為“應該具備從事會計工作所需要的專業能力”。草案還對《會計法》部分條款作了相應修改。其中，對于因有提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證等違法行為被依法追究刑事責任的人員，草案把“不得取得或者重新取得會計從業資格證書”改為“不得再從事會計工作”。同時，修正案草案對境外非政府組織境內活動管理法第二十四條也一并作了修改，刪除了“聘請具有中國會計從業資格的會計人員依法進行會計核算”這一規定。

央企國資經營預算編報辦法修訂發布

最近，財政部修訂并發布了《中央國有資本經營預算編報辦法》，修訂后的中央國有資本經營預算收入取消了上年結轉收入，對中央國有資本經營預算支出重新定義。《編報辦法》指出，中央國有資本經營預算支出應當服務于國家戰略目標，除調入一般公共預算和補充全國社會保障基金外，主要用于解決國有企業歷史遺留問題及相關改革成本支出和國有企業資本金注入。《編報辦法》強調，中央國有資本經營預算支出方向和重點，應當根據國家宏觀經濟政策需要以及不同時期國有企業改革發展任務適時調整。《編報辦法》修訂了預算的報批時間，預算時間提速，報批時間由每年的6月底前改成了12月底前。

稅收

支持小微企業融資有關稅收政策明確

最近，財政部、國家稅務總局發布了《關于支持小微企業融資有關稅收政策的通知》（財稅 [2017]77號）。《通知》明確，自2017年12月1日至2019年12月31日，對金融機構向農戶、小型企業、微型企業及個體工商戶發放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機構應將相關免稅證明材料留存備查，單獨核算符合免稅條件的小額貸款利息收入，按現行規定向主管稅務機構辦理納稅申報；未單獨核算的，不得免征增值稅。自2018年1月1日至2020年12月31日，對金融機構與小型企業、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。《通知》所稱小額貸款，是指單戶授信小于100萬元（含本數）的農戶、小型企業、微型企業或個體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元（含本數）以下的貸款。

非居民企業所得稅源泉扣繳有新規

最近，國家稅務總局發布了《關于非居民企業所得稅源泉扣繳有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第37號）。《公告》對源泉扣繳制度進行了重新梳理，與現行文件相比，其最重要的變化包括：將股息的扣繳義務發生時間由董事會決議派息日調整為實際支付日；對采用分期收款方式取得的財產轉讓收入允許分期納稅，且先按收回投資成本處理，再就轉讓所得納稅；明確稅款計算中的匯率換算時點、修訂股權轉讓所得的外幣折算規則；取消了非居民企業在扣繳義務人未依法扣繳稅款情況下應在7日內自行申報的規定；廢止了相關的舊文件或其中的相關條款。

技術先進型服務企業所得稅政策推廣至全國

最近，財政部、國家稅務總局、商務部等部門發布了《關于將技術先進型服務企業所得稅政策推廣至全國實施的通知》（財稅 [2017]79號）,將技術先進型服務企業所得稅優惠政策，從現有31個服務外包示范城市推廣至全國。根據《通知》，自2017年1月1日起，對經認定的技術先進型服務企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。同時，經認定企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。此外，《通知》明確，現有服務外包示范城市已認定的2017年度技術先進型服務企業繼續有效。

雙創稅收優惠政策指引發布

最近，國家稅務總局推出了《“大眾創業萬眾創新”稅收優惠政策指引》。根據《指引》，對軟件和集成電路企業，可以享受“兩免三減半”等企業所得稅優惠，尤其是國家規劃布局內重點軟件企業減按10%的稅率征收企業所得稅。對自行開發生產的計算機軟件產品、集成電路重大項目企業還給予增值期末留抵稅額退款的優惠。軟件企業稅收優惠具體為：軟件產業增值稅超稅負即征即退；新辦軟件企業定期減免企業所得稅；國家規劃布局內重點軟件企業減按10%的稅率征收企業所得稅；軟件企業取得即征即退增值稅款用于軟件產品研發和擴大再生產的企業所得稅優惠；軟件企業職工培訓費用應納稅所得額扣除；企業外購的軟件縮短折舊或攤銷年限。

滬港通有關個人所得稅政策明確

最近，國家稅務總局、財政部發布了《關于繼續執行滬港股票市場交易互聯互通機制有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2017]78號）。《通知》明確，對內地個人投資者通過滬港通投資香港聯交所上市股票取得的轉讓差價所得，自2017年11月17日起至2019年12月4日止，繼續暫免征收個人所得稅。

外國駐華使領館館員購物退稅政策明確

最近，國家稅務總局、外交部發布了《關于外國駐華使（領）館及其館員在華購買貨物和服務增值稅退稅管理有關問題的公告》（國家稅務總局 外交部2017年第39號）。《公告》明確，使（領）館館員個人購買貨物和服務，除車輛和房租外，每人每年申報退稅銷售金額（含稅價格）超過18萬元人民幣的部分，不適用增值稅退稅政策。使（領）館及其館員購買電力、燃氣、汽油、柴油，發票上未注明稅額的，增值稅應退稅額按不含稅銷售額和相關產品增值稅適用稅率計算，計算公式為：增值稅應退稅額=發票金額 （含增值稅）÷（1+增值稅適用稅率）×增值稅適用稅率。《公告》自2017年10月1日起執行。

增值稅申報比對管理操作規程進一步規范

最近，國家稅務總局制定了《增值稅納稅申報比對管理操作規程（試行）》。《操作規程》對申報比對的范圍及內容做出明確的規定。比對信息范圍包括：增值稅納稅申報表及其附列資料信息、增值稅一般納稅人和小規模納稅人開具的增值稅發票信息、增值稅一般納稅人取得的進項抵扣憑證信息等。同時《操作規程》還對申報表表內、表間邏輯關系比對，增值稅一般納稅人票表比對規則，表稅比對規則，申報比對其他規則進行了規定。申報比對環節可以設置在事中或者事后，由省稅務機關根據申報管理需要進行確定。主管稅務機關通過征管信息系統或網上申報系統進行申報比對，并根據對比結果相符與不符分別處理。

我國正式向營業稅告別

最近，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議。會議通過《國務院關于廢止 〈中華人民共和國營業稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定（草案）》。全面取消營業稅，調整完善增值稅征稅范圍，將銷售服務、無形資產、不動產的單位和個人規定為增值稅納稅人，并明確相應稅率。根據13%這一檔增值稅稅率已取消的情況，將銷售或進口糧食、圖書、飼料等貨物的稅率由13%降至11%。同時，目前對部分行業實施的過渡性政策保持不變。考慮到下一步深化改革的實際需要，草案明確，對納稅人繳納增值稅的有關事項，國務院或經國務院同意由財政、稅務主管部門另作規定的，依照其規定執行。

其 他

國有科技型企業股權和分紅激勵相關問題明確

最近，財政部、科技部、國資委就2016年3月開始實施的《國有科技型企業股權和分紅激勵暫行辦法》執行過程中的有關問題進行了解答。在激勵實施條件中，三部委回答了企業在實施股權和分紅激勵時如何進行會計處理，符合條件的國有科技型企業是否可以用持有的控股子公司股份對本企業員工進行股權激勵，如何理解實施股權獎勵需“近3年稅后利潤累計形成的凈資產增值額應當占近3年年初凈資產總額的20%以上”等問題。在激勵對象要求中，三部委回答了重要技術人員和經營管理人員同時為企業職工代表監事是否可以進行股權或分紅激勵，對同一激勵對象可否實施多次或多種激勵等問題。