政府審計(jì)教學(xué)案例的采編與教學(xué)設(shè)計(jì)

（南京審計(jì)大學(xué)政府審計(jì)學(xué)院 江蘇南京 211816）

審計(jì)學(xué)是一門應(yīng)用學(xué)科，審計(jì)知識(shí)具有經(jīng)驗(yàn)特征和隱性知識(shí)屬性，學(xué)習(xí)審計(jì)最好的方法應(yīng)該是“干中學(xué)”，如果做不到這一點(diǎn)，案例教學(xué)則是一種捷徑。目前，審計(jì)學(xué)專業(yè)課程教學(xué)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的案例教學(xué)應(yīng)用較多，也比較成熟；隨著政府審計(jì)的日益重要以及審計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位的設(shè)立，政府審計(jì)成為一門獨(dú)立的專業(yè)核心課程，與其他審計(jì)專業(yè)課程一樣，面臨“難教、難學(xué)、難懂”的困境，為此，亟需探索政府審計(jì)案例教學(xué)。

一、對(duì)案例教學(xué)的初步認(rèn)識(shí)

案例教學(xué)始于哈佛大學(xué)，這種教學(xué)方式注重學(xué)生批判性思維的訓(xùn)練。因?yàn)樯炭祁I(lǐng)域存在的不確定性較多，同樣的數(shù)據(jù)在不同的情境下可能成功也可能失敗，因此，案例教學(xué)在商科教育如戰(zhàn)略管理中應(yīng)用較廣。案例教學(xué)要求較高，首先，案例教學(xué)的班級(jí)人數(shù)一般不宜超過30人，一般需要分組討論，每組4—5人。其次，案例教學(xué)中，為激發(fā)學(xué)生的批判性思維，應(yīng)避免提供答案，一個(gè)好的案例教學(xué)應(yīng)該能夠引起爭(zhēng)辯，引導(dǎo)學(xué)生從多個(gè)角度做角色扮演。再次，學(xué)生的案例討論參與程度是學(xué)生成績(jī)的重要組成部分，在考核學(xué)生成績(jī)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注有數(shù)據(jù)、有事實(shí)支撐或者有邏輯推理的分析。案例教學(xué)可以是展示一個(gè)案例或者發(fā)展一個(gè)案例，前者引導(dǎo)學(xué)生如何界定和解決一個(gè)問題，后者要求學(xué)生結(jié)合專業(yè)實(shí)踐或者校外實(shí)習(xí)項(xiàng)目，從中挖掘和撰寫案例，提出問題，讓別人解決。無論是展示案例還是發(fā)展案例，其目的都是提高學(xué)生界定問題、分析問題和解決問題的能力。

在實(shí)踐中，案例教學(xué)的組織方式可以分為兩種。一種是先講理論后進(jìn)行案例討論，要求學(xué)生對(duì)理論先有系統(tǒng)性認(rèn)識(shí)，然后通過案例討論增強(qiáng)學(xué)生對(duì)實(shí)踐的認(rèn)知和對(duì)理論的再認(rèn)識(shí)，這種方式強(qiáng)調(diào)理論的系統(tǒng)性，對(duì)教師的理論水平要求高，學(xué)生的工作量相對(duì)較少，不利于學(xué)生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。另一種是先進(jìn)行案例討論，后歸納理論，學(xué)生先采用“亂槍打鳥”的發(fā)散思維討論案例中的各種情境選擇，然后歸納知識(shí)點(diǎn)和理論假設(shè)，這種方式要求學(xué)生有一定的知識(shí)儲(chǔ)備或工作經(jīng)驗(yàn)，并主動(dòng)搜集相關(guān)理論和知識(shí)點(diǎn)，學(xué)生要提前了解案例背景，工作量較大，有利于培養(yǎng)學(xué)生的歸納能力、創(chuàng)新能力，討論結(jié)束后教師要圍繞知識(shí)點(diǎn)引導(dǎo)學(xué)生提煉和歸納理論，其優(yōu)點(diǎn)是可以提高學(xué)生的研究興趣，對(duì)理論的認(rèn)識(shí)水到渠成，不足之處是理論的歸納可能不夠系統(tǒng)。對(duì)于審計(jì)學(xué)這樣的應(yīng)用型學(xué)科可以探索 “案例-理論-再案例-再理論”的路徑，引導(dǎo)學(xué)生從實(shí)踐走向理論，再?gòu)睦碚撟呦驅(qū)嵺`，這樣可以螺旋式提升學(xué)生的知識(shí)水平和專業(yè)能力。

二、政府審計(jì)教學(xué)案例的采編及案例庫(kù)建設(shè)

（一）政府審計(jì)適合采用案例教學(xué)

首先，政府審計(jì)的對(duì)象復(fù)雜，對(duì)審計(jì)人員挑戰(zhàn)性非常大，政府審計(jì)項(xiàng)目中涉及很多職業(yè)判斷，可能還涉及到價(jià)值觀問題。其次，相比CPA審計(jì)而言，政府審計(jì)的不確定性更大，尤其是審計(jì)機(jī)關(guān)開展的績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)，其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較模糊，不同的人做同一個(gè)項(xiàng)目，審計(jì)結(jié)果可能大不相同。再次，政府審計(jì)方法更加復(fù)雜，不僅包括取證方法，還包括分析方法、評(píng)價(jià)方法，需要有不同知識(shí)結(jié)構(gòu)的人員來參與完成，案例教學(xué)中的角色扮演同樣適用。另外，政府審計(jì)行為越來越像是一種專家行為，需要充分運(yùn)用“頭腦風(fēng)暴”等社會(huì)科學(xué)研究的方法。因此，案例教學(xué)法在政府審計(jì)教學(xué)中非常適用。

（二）政府審計(jì)教學(xué)案例的采集方式

案例采集中最忌諱的就是閉門造車，案例必須來源于實(shí)踐，有真實(shí)的情境，政府審計(jì)案例的采集是一項(xiàng)成本高、收益大的工作。政府審計(jì)案例采集的最優(yōu)策略是教師作為主審或者參審人員直接跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，次優(yōu)策略是根據(jù)審計(jì)檔案提供的素材，結(jié)合與主審訪談的結(jié)果，再現(xiàn)審計(jì)過程。前者的問題主要是教師的時(shí)間限制，后者的主要問題是項(xiàng)目結(jié)束后，很多情境已經(jīng)固化，需要教師設(shè)計(jì)相關(guān)情境。另外，也可以運(yùn)用二手資料進(jìn)行案例的開發(fā)。

（三）基于審計(jì)項(xiàng)目檔案的政府審計(jì)教學(xué)案例采集

一般情況下，一個(gè)大的審計(jì)項(xiàng)目就是一個(gè)巨型審計(jì)案例庫(kù)，審計(jì)專業(yè)學(xué)生通過閱讀審計(jì)檔案應(yīng)該能夠做到：看到每個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，就應(yīng)該想到從哪些方面、用什么方法收集哪些證據(jù)材料；或者根據(jù)現(xiàn)有證據(jù)材料再現(xiàn)審計(jì)過程，描述一個(gè)故事，提煉審計(jì)發(fā)現(xiàn)，編寫證據(jù)記錄，同時(shí)能夠根據(jù)相關(guān)法規(guī)做出審計(jì)處理處罰建議，撰寫審計(jì)工作底稿；或者根據(jù)審計(jì)檔案中的審計(jì)調(diào)查了解記錄編制審計(jì)實(shí)施方案，并與實(shí)際審計(jì)檔案中的審計(jì)實(shí)施方案相比較，分析偏差，提升學(xué)生的業(yè)務(wù)技能。不僅如此，審計(jì)項(xiàng)目檔案也承載了一個(gè)項(xiàng)目的完整的審計(jì)流程，從審計(jì)計(jì)劃到審計(jì)實(shí)施再到審計(jì)報(bào)告的全過程都可以看到，還可以了解審計(jì)檔案的裝訂技巧。因此，審計(jì)檔案是審計(jì)教學(xué)案例最原始的素材，應(yīng)該引起重視。

政府審計(jì)案例采集的過程，就是篩選審計(jì)項(xiàng)目檔案的過程，篩選審計(jì)項(xiàng)目檔案應(yīng)遵循以下原則：一是自愿性原則，最好由與學(xué)校有戰(zhàn)略合作的審計(jì)機(jī)關(guān)提供相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目檔案并進(jìn)行適當(dāng)“脫密”處理，必要的時(shí)候可以請(qǐng)主審來宣講提供的審計(jì)項(xiàng)目案例；二是優(yōu)秀項(xiàng)目原則，提供的審計(jì)檔案盡量是審計(jì)機(jī)關(guān)的優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目，以提升審計(jì)教學(xué)案例的前瞻性；三是原汁原味原則，最好能包含整個(gè)項(xiàng)目的所有審計(jì)檔案而不是單個(gè)的取證單或?qū)徲?jì)工作底稿，以便能再現(xiàn)審計(jì)的過程和結(jié)果。

政府審計(jì)教學(xué)案例編寫的過程就是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目檔案信息加工的過程。首先，通過閱讀項(xiàng)目審計(jì)檔案中的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、移送處理書等審計(jì)文書提煉該項(xiàng)目中可能設(shè)計(jì)的供學(xué)生討論的“問題鏈”；其次，對(duì)不同審計(jì)取證單中審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)描述結(jié)合對(duì)主審訪談?dòng)涗?，以故事的形式編輯成案例教學(xué)情境，根據(jù)情境邏輯，構(gòu)建完整的“問題鏈”，且問題的構(gòu)建應(yīng)隱含需要得到的知識(shí)點(diǎn)和理論假設(shè)；最后，對(duì)案例材料進(jìn)行適當(dāng)?shù)摹懊撁堋碧幚?，一般情況下，應(yīng)將檔案中涉及的單位、地名、人名隱去或化名處理，并征求項(xiàng)目主審和審計(jì)機(jī)關(guān)的同意，明確教學(xué)案例的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

（四）政府審計(jì)教學(xué)案例庫(kù)的建設(shè)

首先，建立案例庫(kù)需要學(xué)校出面與審計(jì)機(jī)關(guān)建立戰(zhàn)略合作協(xié)議，并由專人負(fù)責(zé)聯(lián)絡(luò)，教師積極參與。其次，案例庫(kù)建設(shè)既要有明確規(guī)劃，又要建立人員分工、責(zé)任落實(shí)和獎(jiǎng)懲機(jī)制，明確知識(shí)產(chǎn)權(quán)和成果利用機(jī)制。另外，要區(qū)分業(yè)務(wù)類型建立案例庫(kù)，可以按照審計(jì)署最新的五年規(guī)劃提出的包括政策落實(shí)跟蹤審計(jì)、財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、資源環(huán)境審計(jì)、民生審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、境外審計(jì)等八大業(yè)務(wù)類型建立案例庫(kù)，也可以跟蹤審計(jì)署統(tǒng)一組織的全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)參與的“一條鞭”項(xiàng)目，或者一些大案要案項(xiàng)目建立審計(jì)教學(xué)案例庫(kù)，或者根據(jù)每年審計(jì)署評(píng)選的優(yōu)秀項(xiàng)目的審計(jì)檔案編寫審計(jì)教學(xué)案例。

三、政府審計(jì)教學(xué)案例的檔案設(shè)計(jì)

案例教學(xué)檔案是教學(xué)案例編寫的核心內(nèi)容，是案例教學(xué)的載體。一般情況下，案例教學(xué)檔案應(yīng)該精心設(shè)計(jì)，要將案例和教學(xué)活動(dòng)緊密結(jié)合起來，主要包括教學(xué)案例手冊(cè)和教學(xué)案例使用說明書兩部分。

首先是案例手冊(cè)，該部分除介紹項(xiàng)目背景外，根據(jù)案例教學(xué)進(jìn)度提供審計(jì)項(xiàng)目選擇、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)程序與方法、審計(jì)結(jié)論和建議，以及根據(jù)案例發(fā)生的先后順序?yàn)榘咐虒W(xué)設(shè)計(jì)的若干情境，并確保每個(gè)情境節(jié)點(diǎn)有多個(gè)選擇以供學(xué)生研討。除上述內(nèi)容外，在案例教學(xué)手冊(cè)附錄部分提供被審計(jì)對(duì)象基本情況、審計(jì)組成員的基本情況等信息。

其次是案例使用說明書，該部分需要設(shè)計(jì)人員有一定的智慧，具體包括教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容及知識(shí)準(zhǔn)備要求、教案設(shè)計(jì)、案例總結(jié)和課時(shí)安排，本部分的亮點(diǎn)是教案設(shè)計(jì)和案例總結(jié)，其中，教案設(shè)計(jì)部分，要根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展將案例資料分階段發(fā)放給學(xué)生，每發(fā)一次資料，討論一個(gè)問題，出現(xiàn)一個(gè)情境節(jié)點(diǎn)，提煉一個(gè)知識(shí)點(diǎn)；案例總結(jié)部分包括對(duì)知識(shí)點(diǎn)的系統(tǒng)梳理、該項(xiàng)目的成功之處、值得進(jìn)一步完善之處以及經(jīng)過案例討論得出的審計(jì)實(shí)踐中值得關(guān)注的若干問題等內(nèi)容。

四、政府審計(jì)案例教學(xué)的設(shè)計(jì)

（一）政府審計(jì)案例教學(xué)的課堂設(shè)計(jì)

一般情況下，一個(gè)單項(xiàng)審計(jì)案例應(yīng)該能體現(xiàn)為一個(gè)或多個(gè)知識(shí)點(diǎn)，一個(gè)綜合審計(jì)案例可以分階段體現(xiàn)整個(gè)審計(jì)流程；不同業(yè)務(wù)類型的審計(jì)案例要體現(xiàn)不同審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)技巧、審計(jì)方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不同。在課堂教學(xué)中要充分利用微信等新媒體工具和畢博等教學(xué)平臺(tái)，如利用微信將案例資料實(shí)時(shí)分階段發(fā)送到學(xué)生手機(jī)中，有利于掌控案例教學(xué)進(jìn)度，利用畢博平臺(tái)上傳相關(guān)教學(xué)視頻和相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的教學(xué)PPT等資料，要求學(xué)生提前預(yù)習(xí)，有利于提高課堂效率。在課堂上要求學(xué)生對(duì)每一個(gè)問題分組進(jìn)行充分討論，組內(nèi)形成統(tǒng)一意見，每組選一個(gè)代表發(fā)言，每一輪發(fā)言完畢，各小組還可以進(jìn)行補(bǔ)充發(fā)言，最后教師進(jìn)行點(diǎn)評(píng)，案例結(jié)束后要有總結(jié)，既包括知識(shí)點(diǎn)的總結(jié)，也包括對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)，還可以包括本次案例教學(xué)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)的總結(jié)。需要注意的是，為吸引學(xué)生的注意力，盡量不要及早揭曉案例相關(guān)的謎底。

（二）探索基于政府審計(jì)案例的慕課（MOOC）教學(xué)模式

可以將政府審計(jì)案例教學(xué)與慕課教學(xué)相結(jié)合，探索基于審計(jì)案例的慕課教學(xué)模式。小型審計(jì)案例更適合引入慕課模式，這種案例往往有故事、有情節(jié)、有沖突，每個(gè)小型案例可以制作成10分鐘左右的口述案例視頻（類似于探索或者揭秘類電視節(jié)目），可以將這些口述案例視頻用于課上插播或課后學(xué)習(xí)，如果是課后學(xué)習(xí)，還可以和翻轉(zhuǎn)課堂結(jié)合起來。

（三）政府審計(jì)案例教學(xué)中值得注意的問題

首先，案例討論中教師應(yīng)該多啟發(fā)少評(píng)價(jià)。審計(jì)案例教學(xué)的重要任務(wù)之一是培養(yǎng)學(xué)生的批判性思維和邏輯思維能力，學(xué)生分組討論的過程是一次“頭腦風(fēng)暴”的訓(xùn)練，教師一般不參與討論，作為案例教學(xué)的組織者，應(yīng)該鼓勵(lì)學(xué)生發(fā)表不同意見，必要時(shí)進(jìn)行對(duì)抗性辯論，當(dāng)學(xué)生討論偏離主題時(shí)應(yīng)適當(dāng)引導(dǎo)和啟發(fā)，由于很多案例并沒有統(tǒng)一的答案，除非案例討論結(jié)束，否則教師盡量不要做出評(píng)價(jià)性結(jié)論。其次，要建立和完善案例教學(xué)的激勵(lì)考評(píng)機(jī)制。開展案例教學(xué)需要鼓勵(lì)學(xué)生積極發(fā)言，避免冷場(chǎng)；分組討論中要發(fā)揮團(tuán)結(jié)協(xié)作能力，避免“搭便車”行為；案例結(jié)束后應(yīng)分組撰寫包括組內(nèi)人員分工、案例反思在內(nèi)的案例分析報(bào)告，根據(jù)學(xué)生參與討論情況和案例分析報(bào)告客觀評(píng)價(jià)學(xué)生平時(shí)成績(jī)；設(shè)立案例教學(xué)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合學(xué)生自評(píng)、其他小組評(píng)分，建立多元化考評(píng)體系，避免案例討論成績(jī)“一刀切”。另外，開展案例教學(xué)要處理好兩個(gè)關(guān)系：一是綜合教學(xué)案例和單項(xiàng)教學(xué)案例的關(guān)系，政府審計(jì)課程至少針對(duì)八類審計(jì)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)八個(gè)綜合審計(jì)案例，盡量將一個(gè)綜合案例的時(shí)間控制在一次課程（3學(xué)時(shí)）內(nèi)，應(yīng)針對(duì)政府審計(jì)的特殊事項(xiàng)如職業(yè)道德、審計(jì)方案編制、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)報(bào)告撰寫等設(shè)計(jì)單項(xiàng)審計(jì)案例，兩種案例應(yīng)該互補(bǔ)，避免交叉。二是理論教學(xué)和案例教學(xué)的關(guān)系，一般情況下，應(yīng)針對(duì)政府審計(jì)課程的教學(xué)規(guī)律，在課程開始后前三周和課程結(jié)束前兩周對(duì)相關(guān)理論進(jìn)行講解和歸納，課程中間幾周可以安排案例教學(xué)，在學(xué)時(shí)安排上，理論教學(xué)和案例教學(xué)的比例為4∶6左右。

五、推進(jìn)政府審計(jì)案例教學(xué)的相關(guān)建議

（一）鼓勵(lì)教師參與審計(jì)項(xiàng)目

一方面，很多審計(jì)師資是從學(xué)校到學(xué)校，或者從會(huì)計(jì)等相關(guān)專業(yè)轉(zhuǎn)過來的，對(duì)審計(jì)實(shí)踐知之甚少；另一方面，國(guó)家審計(jì)全覆蓋背景下，審計(jì)機(jī)關(guān)人員不足的矛盾日益突出。學(xué)校層面應(yīng)提供教師實(shí)踐平臺(tái)，鼓勵(lì)教師通過掛職鍛煉等方式參與審計(jì)實(shí)踐，采集審計(jì)素材，編寫政府審計(jì)教學(xué)案例。

（二）制定政府審計(jì)教學(xué)案例編寫標(biāo)準(zhǔn)

在審計(jì)人員案例教學(xué)水平參差不齊的情況下，應(yīng)制定綜合審計(jì)教學(xué)案例和單項(xiàng)審計(jì)教學(xué)案例的編寫標(biāo)準(zhǔn)，明確教學(xué)案例檔案的要素構(gòu)成。一般認(rèn)為一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)教學(xué)案例應(yīng)該包括案例摘要、案例教學(xué)目標(biāo)、知識(shí)點(diǎn)儲(chǔ)備、案例正文（故事）、需要思考的問題等內(nèi)容，綜合型審計(jì)教學(xué)案例應(yīng)編寫案例手冊(cè)和案例使用說明書。

（三）建立政府審計(jì)案例共享機(jī)制

創(chuàng)設(shè)政府審計(jì) “學(xué)習(xí)共同體”，跟蹤政府審計(jì)實(shí)踐前沿，建立政府審計(jì)課程組內(nèi)案例共享機(jī)制；隨著Maud教學(xué)案例評(píng)比工作的推進(jìn)，審計(jì)專業(yè)碩士學(xué)位委員會(huì)在保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上建立審計(jì)教學(xué)案例共享中心，定期開展審計(jì)案例教學(xué)研討，分享政府審計(jì)案例采集和教學(xué)設(shè)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)。