膠合板成本核算辦法

文|王曉燕

膠合板成本核算辦法

文|王曉燕

隨著市場經濟的進一步發展，林區可利用資源的不斷減少，木材深加工將會更加要求效益最大化，以加大林產工業產品產值，使木材加工企業實現利潤最大化的同時，也實現該類企業社會價值最大化，現就膠合板成本核算辦法進行以下探討。

本辦法的編制依據：會計核算的基本原則與成本核算的基本模式。

本辦法的核算原則：在核算上采用車間式分步品種法核算，對在產品不核算，但因木材生產具有連續性生產和可間斷性銷售的特點，每一個車間生產的產品既可以直接銷售又可以做為下一車間的原料木，所以不是最終的產成品一律計入“自制半成品”科目進行核算。

膠合板成本核算基本說明

生產成本科目分車間與品種核算，成本項目為原料、材料、燃料、工資、動力、制造費用。

因生產產品品種繁多、規格繁雜，在核算過程中不核算產品規格，但統計報表按數量填報產品規格。

為加強各產品的成本控制，避免浪費構成產品各要素的相關資源，核算時不僅核算產品材種、成本項目，還要對產品最終成本構成進行分步車間式核算，以便于報表使用者更上一層樓清析地了解最終產品的成本構成，也為企業管理者提供了更可靠的決策數據。

購進原木成本的核算

企業購進原木進廠，按材種進行明細核算，原木成本包括直接成本、原木供應費。

直接成本：原木購進的發票價格扣除應抵扣的進項稅額。

購進原木時分錄如下：

借：原材料—原木（按品種核算）

應交稅費—應交增值稅—進項稅額

貸：銀行存款等科目

原木供應費：包括原木到廠前的裝車費、運費、包裝物損失等，以及原木到廠后的卸車費、歸楞費和選運費等。

企業發生裝車費、運費、卸車費、歸楞費等時：

借：原材料—原木—原木供應費

貸：銀行存款等科目

月末分攤原木供應費

借：原材料—原木（按品種核算）

貸：原材料—原木—原木供應費

[例]2015年1月1日，甲企業購入落葉原木1000m3，單價800元/ m3，購入樟松原木900m3，單價850元/ m3。

具體核算分錄

原料木入制材車間

借：生產成本—原料車間—成本項目（在輔助核算中的原料車間核算）

貸：原材料—原料

在制材車間發生的成本費用分錄如下：

借：生產成本—制材車間—成本項目（制材車間）

貸：銀行存款、應付職工薪酬等

蒸煮車間

借：生產成本—蒸煮車間—成本項目（蒸煮車間）

貸：銀行存款、應付職工薪酬、原材料等

成品車間

借：生產成本—成品車間—成本項目（成品車間）

貸：銀行存款、應付職工薪酬、原材料等

單板加工完畢結轉單板成本：

借：自制半成品—單板—成本項目（原料車間、制材車間、蒸煮車間、成品車間）

產成品—木芯—成本項目（原料車間、制材車間、蒸煮車間、成品車間）

貸：生產成本—原料車間、制材車間、蒸煮車間、成品車間—成本項目

單板轉入下一步加工

借：生產成本—膠合板—成本項目（原料車間、制材車間、蒸煮車間、成品車間）

貸：自制半成品—單板—成本項目（原料車間、制材車間、蒸煮車間、成品車間）

加工膠合板發生費用

借：生產成本—膠合板—成本項目（成品車間）

貸：銀行存款、應付職工薪酬、原材料等

結轉膠合板成本

借：產成品—膠合板—成本項目（原料車間、制材車間、蒸煮車間、成品車間）

貸：生產成本—膠合板—成本項目（原料車間、制材車間、蒸煮車間、成品車間）

（大興安嶺西林吉林業局財務科）

發生裝卸車人員工資700元、運費800元，相關發票已收到，款項以銀行存款支付。（2008年1月僅購入一次原木）

分錄如下：（允許抵扣進項稅率13%）

購入原木直接成本入賬

借：原材料—原木—落葉 696,000

原材料—原木—樟松 665,550

應交稅費—應交增值稅—進項稅額203,450

貸：銀行存款 1,565,000

原木供應費入賬

借：原材料—原木—原木供應費1,500

貸：銀行存款 800

應付職工薪酬 700

月末分攤原木供應費

分配率=原木供應費總額/原木直接成本總額?100%

=1,500/（696,000+665,550）?100%

=0.11%

各材種攤額=各材種直接成本?分配率

落葉原木供應費分攤額=696,000?0.11%=766(元)

樟松原木供應費分攤額=665,550?0.11%=734(元)

分錄如下：

借：原材料—原木—落葉 766

原材料—原木—樟松 734

貸：原材料—原木—原木供應費 1500

膠合板生產線：蒸煮—旋切—剪切—干燥—修補—涂膠—排版—冷壓—熱壓—裁邊—砂光—成品檢驗—打包