銀行業(yè)“營改增”方案設(shè)計及對上海各行業(yè)稅負影響分析

黃 爭

（復(fù)旦大學(xué) 經(jīng)濟學(xué)院，上海 200433）

從2012年1月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在上海地區(qū)率先開展營業(yè)稅改征增值稅試點。2013年8月1日“營改增”的改革試行范圍已推廣到全國，2014年1月1日開始，鐵路運輸和郵政服務(wù)也納入改革的陣營，金融保險業(yè)的“營改增”也勢在必行。本文基于2007年上海144部門的投入產(chǎn)出表中的數(shù)據(jù)以及設(shè)計選擇的銀行業(yè)“營改增”方案，通過投入產(chǎn)出法計算出不同階段“營改增”對上海各個行業(yè)的稅負變動率，并根據(jù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果，總結(jié)了銀行業(yè)“營改增”對上海各行業(yè)的影響效應(yīng)以及全面推進“營改增”的重要意義。

一、銀行業(yè)“營改增”方案設(shè)計

營業(yè)稅是以我國境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)為課稅對象的一種貨物勞務(wù)稅，現(xiàn)階段我國銀行業(yè)營業(yè)稅主要征收的對象包括：貸款利息收入、中間業(yè)務(wù)收入以及買賣金融商品的投資業(yè)務(wù)，現(xiàn)行的營業(yè)稅存在增值稅抵扣鏈條不完整導(dǎo)致重復(fù)征稅、銀行業(yè)營業(yè)稅稅基過寬加重稅負、稅負未完全轉(zhuǎn)嫁給其服務(wù)對象、銀行業(yè)跨境服務(wù)無法退稅等缺點。

比照現(xiàn)已完成增值稅擴圍改革行業(yè)的“營改增”實施方案、借鑒國外銀行業(yè)稅制的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國銀行業(yè)的業(yè)務(wù)實質(zhì)，設(shè)計方案如下：

1.銀行業(yè)銷項稅額確定：資金信貸業(yè)務(wù)收入毫無疑問是目前我國銀行的核心業(yè)務(wù)收入，其貸款利息所得應(yīng)該作為應(yīng)稅收入計算銷項；從稅收征管效率角度，將金融機構(gòu)往來收入作為不征稅收入。

中間業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)是銀行提供的各項中間服務(wù)的服務(wù)費收入，應(yīng)該全額作為應(yīng)稅收入計算銷項稅額。

投資業(yè)務(wù)在改征增值稅后可以采用簡易方法征收，即按實際收益的3%計征增值稅，產(chǎn)生的虧損可以延續(xù)至下一申報期進行抵扣。

2.銀行業(yè)進項稅額確定。銀行業(yè)進項稅額的難點問題在于存款利息支出的抵扣問題。資金信貸業(yè)務(wù)是我國銀行的核心業(yè)務(wù)，收入比重達70%以上，筆者認為可以采用澳大利亞以及新加坡采用的進項稅額固定比例抵扣法來解決銀行業(yè)存款利息支出無法抵扣的問題。由國稅總局設(shè)定比例，銀行按比例抵扣進項稅額。采用這一方法可以保持增值稅鏈條的完整性，基本消除重復(fù)納稅的存在。同時，稅務(wù)部門也可以根據(jù)金融行業(yè)的實際經(jīng)營情況以及實體行業(yè)的運行情況，通過調(diào)整抵扣的比率達到宏觀調(diào)控的目的。

二、銀行業(yè)“營改增”對各行業(yè)稅負影響分析

本文主要應(yīng)用投入產(chǎn)出法來分析銀行業(yè)“營改增”對于上海全行業(yè)稅負變動的影響，對于“營改增”的效應(yīng)分析將按改革的進程分三個段進行，以觀察改革的不斷擴大對其他行業(yè)稅負影響的動態(tài)效應(yīng)。考慮到銀行業(yè)的“營改增”不會獨立于金融行業(yè)的其他部分單獨進行，故在測算銀行業(yè)的“營改增”的效用分析時，將保險業(yè)和證券業(yè)也納入營改增測算的范圍中共同進行。在測算時，證券業(yè)及其他金融行業(yè)適用6%的稅率，將保險業(yè)的收入拆分為人身保險收入與財產(chǎn)保險收入，并將投入產(chǎn)出表的數(shù)據(jù)按收入比例0.43∶0.57拆分，人身保險收入免稅，財產(chǎn)保險收入適用增值稅一般稅率。

（一）研究方法

假設(shè)存在產(chǎn)品部門a，增值稅稅率為Ta，若該部門為“營改增”部門，則原營業(yè)稅稅率為T'a，應(yīng)稅收入為Ra。隨后營改增開始進行，征收增值稅產(chǎn)品部門的稅率不變，“營改增”部門增值稅稅率為Ta，Gai表示產(chǎn)品部門a隨著營改增的實行能夠增加進項抵扣的第i種外購服務(wù)的價值，Ti表示第i種外購產(chǎn)品或服務(wù)的增值稅稅率，若該部門原征收增值稅，則營改增后該產(chǎn)品部門的納稅變化額為：

公式變形后可得：

若該部門為“營改增”部門，則營改增后該產(chǎn)品部門的納稅變化額為：

公式變形后可得：

（二）數(shù)據(jù)來源

本文使用數(shù)據(jù)來源于2007年上海144部門的投入產(chǎn)出表（見表1），這是目前可得的分類最細的行業(yè)投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)。本文將該投入產(chǎn)出表中中間投入數(shù)據(jù)換算成不含稅值，以此作為該行業(yè)外購可抵扣產(chǎn)品和服務(wù)總價值。對石油和天然氣開采業(yè)、液體乳和乳制品制造業(yè)、電力熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、電信和其他信息傳輸服務(wù)業(yè)中同一行業(yè)中稅率有差異的項目所對應(yīng)的增值稅稅率僅做了簡單的算術(shù)平均數(shù)處理。另外，銀行業(yè)按一般業(yè)務(wù)收入和投資業(yè)務(wù)收入比例約為0.94∶0.06，由于投資業(yè)務(wù)占比很小，因此未對投入產(chǎn)出表中數(shù)據(jù)進一步拆分適用3%的簡易征收稅率，而是統(tǒng)一適用6%的一般稅率。

（三）數(shù)據(jù)測算結(jié)果（見表1）

三、結(jié)論與政策建議

（一）銀行業(yè)“營改增”稅負影響總結(jié)

總體而言“營改增”對于全行業(yè)的稅負有下降的作用，隨著“營改增”的不斷擴圍，稅負下降的作用逐步加強，但是對于不同產(chǎn)業(yè)，“營改增”的作用效果不一。

1.“營改增”總體上能降低行業(yè)稅負

隨著“營改增”的不斷推進，金融業(yè)“營改增”按設(shè)計方案實行時，第一產(chǎn)業(yè)的平均稅負下降0.45%，第二產(chǎn)業(yè)平均稅負下降0.79%，批發(fā)零售工業(yè)稅負下降1.11%，“營改增”行業(yè)稅負有增有減，平均稅負下降1.1%。改革既解決了重復(fù)征稅、增值稅鏈條不完整等問題，又促進了各個行業(yè)的發(fā)展，尤其是物流行業(yè)、商業(yè)服務(wù)業(yè)等，因此，金融業(yè)“營改增”將對促進上海經(jīng)濟發(fā)展，尤其是建設(shè)成為物流服務(wù)中心具有積極意義。

2.“營改增”擴圍具有結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)

根據(jù)“營改增”對上海其他行業(yè)稅負變化分析的數(shù)據(jù)測算中可以看出，增值稅的擴圍具有結(jié)構(gòu)性減稅的效應(yīng)。不但總體稅負明顯下降,且服務(wù)業(yè)的稅負波動幅度大于第一第二產(chǎn)業(yè)以及批發(fā)零售行業(yè)，尤其是在金融業(yè)納入“營改增”范圍時，其對第三產(chǎn)業(yè)的減稅作用最為顯著。這表明增值稅擴圍改革具有明顯的結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)，從效果看，“營改增”將有利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，起到優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的作用。

表1

3.銀行業(yè)“營改增”行業(yè)稅負變化總結(jié)

（1）從整體行業(yè)來看，隨著“營改增”的不斷擴圍，上海第三產(chǎn)業(yè)的稅負會逐漸下降，尤其是航空業(yè)、管道運輸業(yè)及租賃業(yè)等資金需求量較大的行業(yè)，稅負下降的幅度最大。因此，銀行業(yè)營改增對于上海第三產(chǎn)業(yè)稅負有下調(diào)的作用，金融行業(yè)的全面營改增將有利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，符合“營改增”稅負穩(wěn)定或略有下降的原則。

續(xù)表1

（2）改革行業(yè)稅負變化的最大影響因素為稅率差。在改革的過程中，合理設(shè)定行業(yè)稅率是營改增成功達成目標的重點。

（3）稅負變動與可抵扣外購項目呈負相關(guān)。中間投入比率越高，稅負下降越明顯；價值比重越高，稅負下降越明顯。由此可以看出，“營改增”的擴圍將對全行業(yè)稅負降低起到推動作用，全面推進“營改增”將有利于降低上海第三產(chǎn)業(yè)的稅收負擔，為我國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型提供稅收政策支持。

（二）銀行業(yè)“營改增”政策建議

1.保留原有稅收優(yōu)惠政策?；阢y行業(yè)同業(yè)拆借等業(yè)務(wù)實質(zhì)屬性，以及銀行創(chuàng)新投資業(yè)務(wù)實際操作模式，建議銀行業(yè)“營改增”政策中保留對于金融機構(gòu)往來收入不征稅、金融投資業(yè)務(wù)差額征稅等營業(yè)稅原有的稅收優(yōu)惠政策，從而提高營改增的可操作性。

2.存款利息支出按比例抵扣進項。建議銀行業(yè)“營改增”政策中，保留存款利息不征稅政策的同時，按存款利息支出的一定比例抵扣進項稅額，以保證增值稅鏈條的完整性。在有效控制銀行業(yè)稅負率的同時，根據(jù)地區(qū)不同情況以及銀行業(yè)的發(fā)展狀況，通過調(diào)整抵扣比例，達到宏觀調(diào)控的目的。

3.引入電子發(fā)票形式。由于銀行業(yè)務(wù)交易體量大、頻率高，沿用現(xiàn)有增值稅紙質(zhì)發(fā)票控稅將造成一定資源浪費，同時鑒于銀行業(yè)信息化程度較高、行業(yè)監(jiān)管較嚴，因此發(fā)展電子稅票形式與稅務(wù)機關(guān)“金稅”系統(tǒng)對接，便于企業(yè)實際操作和有利于稅源監(jiān)管。

[1]朱麗紅.“營改增”對企業(yè)稅負的影響[J].生產(chǎn)力研究，2015（7）：157-160.

[2]夏敏.淺析營改增對企業(yè)稅負的影響[J].商場現(xiàn)代化，2015（12）：228.