企業價值鏈會計的職能與應用

黃 翊

(中國人民銀行重慶營業管理部，重慶 401147)

一、價值鏈會計的基本理論

(一)價值鏈會計概念

會計管理與價值鏈管理相結合，產生了價值鏈會計。閻達五教授對價值鏈會計的定義是:對企業價值信息及深層次關系進行研究，亦即收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業價值鏈的控制和管理，保證企業價值鏈能夠合規、高效、有序運轉，從而為企業創造最大化的價值增值和價值分配的一種管理活動。

(二)價值鏈會計的框架

以價值鏈管理為主，憑借空間和時間的二維方式，構建價值鏈會計的框架。在空間維度方面，以會計管理為主體的價值鏈會計聯盟，替代了原來單一企業會計核算;原來會計核算以貨幣計量為主，而現在被以價值鏈核算為主的會計對象所取代;在時間維度方面，核心是實時控制。根據管理流程中的時間序列，在事前做到統籌規劃，在事中突出實時控制，而在事后著重分析考核，強調會計管理的全方位、全流程。如圖1所示。

圖1 價值鏈會計框架

1．價值鏈會計的理論框架

于富生、張敏在《價值鏈會計研究》一文中談到，價值鏈會計理論框架包含3個方面:第一，核心是價值增值;第二，鏈，包括將企業所有活動作為整體與將供應商、顧客作為外延兩個含義;第三，實時管理與控制，及時、完整是企業實現價值增值的保證。如圖2。

圖2 理論架構

2．價值鏈會計的管理框架

在空間維度方面，價值鏈會計包含內部價值鏈和外部價值鏈兩種，在時間維度方面包含事前管理、事中管理、事后管理3種。

事前管理包含3個部分:價值鏈會計預測、價值鏈會計決策、價值鏈會計預算。這3個部分的特點是:(1)價值鏈會計預測是對各種可能的價值活動會出現正價值效應還是負加值效應作出判斷。當然合理科學的預測還應取得更多的輔助信息，諸如公司的歷史信息、公司未來盈利的合理估計、行業現在的情況等等。(2)價值鏈會計決策是根據歷史資料，采用科學的方法預測、分析，進行價值鏈會計決策，選出最優方案。決策是要實現企業的最終目標，這個大目標的實現需要依靠很多子目標，而決策時就必須在總目標的基礎上綜合考慮各個小目標，并結合各種未來可能的影響變化，從實際、可行性等方面對比考慮各方案，最后選出最優的。(3)價值鏈會計預算的目的是為了決策的具體化、明晰化，做出具體的實施方案，編制出具體的預算計劃。它需要考慮各種財務信息、非財務信息以及各方向的影響要求，是一個多維度的立體預算，擴展了傳統會計進行預算的視角。

事中管理是對價值鏈進行分析的階段，是整個管理框架的核心部分，它的主要工作是將前面選出的最優方案實施、控制，包括組織生產、監督生產等環節。該階段主要流程如圖3。

圖3 管理流程

事后管理是指對工作的結果進行分析與評估，檢驗整個生產、管理過程的業績，對目標的實現。首先，需要設置一定的評估指標，包括定性指標與定量指標等，在評估之前設立指標會使整個考評過程顯得更加公正。其次，查看各個指標的情況，據此來了解價值鏈工作的實施情況、整體目標以及各子目標的實現情況，甚至還需要分析整個工作成功或失敗的原因，該工作對企業形象、市場占有的影響等等。最后，針對運行結果進行分析，提出相應的改進措施。

二、價值鏈會計的職能

(一)實時反映與監督職能

價值鏈會計的主要職能是反映與監督。這是指對信息的及時反映與揭示方面。反映分為對各項財務、非財務信息進行簡單的略加加工的反映與對各分析結果的反映兩種，這兩種反映都強調及時有效。對企業而言，及時而有效的信息才能創造財富和價值。

(二)控制職能

企業的核心在于控制，只有依靠控制，才能實現工作目標。控制，就是企業采取一系列手段措施來使整個活動按照預期、按照計劃展開，糾正各環節發生的錯誤，控制是企業工作順利完成、實現目標的保證。而且，由于價值鏈會計反映了更全面的信息，掌握了更多的材料，控制這一職能就可以更好更準確地展開。

(三)預測與披露職能

價值鏈會計中的非常重要的一項的職能就是預測與披露。沒有事前的預測，就無法判斷整個工作在實施過程中有無朝正確的方向前進、是否偏離了目標，因此預測很重要，是工作有效高效運作的前提。而披露是最終目的，披露就是將各種問題展現在管理人員面前，讓他們依據報告來采取各種措施，為以后工作的開展提供依據，如果不披露，那么分析、評價工作就毫無意義。

三、價值鏈會計的應用

(一)價值鏈會計的實際應用

價值鏈會計的核心有兩個方面:一是在時間上，強調對企業進行事前、事中、事后監督;二是在空間上，加強對價值鏈上企業控制。

1．戰略決策

價值鏈會計分析整個價值鏈上的各個環節來對企業價值創造的影響，預測企業收益，對整個生產管理活動項目進行決策、編制預算等等。

2．成本管理

價值鏈會計通過監督企業生產經營活動，了解企業各個環節成本情況，對其進行比較、動因分析來全方位調整、控制、改善企業的成本與成本結構，以發揮企業的最大優勢。

3．最后是業績評價

即制定價值指標來對整體活動的運作進行評價，包括各環節的運作狀況、對目標的實現情況等，判斷這次項目的好壞，更為企業進一步活動的選擇、制定提供依據。

此外，還有兩個原則需要注意:以作業為基礎與以增值為導向。即是，企業在進行價值鏈會計的實際應用操作時需要追逐企業價值的增加，并以這個作為基準來進行決策管理，還要將每個作業作為考察的基本環節，這樣才能更準確地對企業的成本進行控制。

(二)價值鏈會計的應用方法

1．價值鏈分析法

價值鏈分析主要是對價值鏈上的每個環節進行動因分析，將企業的增值活動與非增值活動區分開來，采取措施扭轉或者消除非價值活動;并進行進一步的競爭力優勢分析，考察增值活動，優化成本，提高企業增值空間。

2．作業增值法

這種方法一方面是成本計算方法，同時也是成本管理制度。其主要強調要將重點放在作業而非成本上。價值鏈會計主要考慮作業投入成本與產出成本，核算作業增值，然后匯總作業增值，最后加總為總體價值增值。

3．平衡記分卡

根據財務情況、顧客、內部業務流程和成長這4個方面來衡量企業經營績效，并將財務之外的企業技術、競爭力的變化反映出來，將無形資產、顧客滿意度、市場占有率等影響經營效益的非財務因素上升到了企業戰略的高度予以控制。

(三)價值鏈會計應用中存在問題及解決對策

1．分配問題

價值鏈分配成為問題的原因在于價值鏈會計的核心是實現價值鏈價值利益的最大化。企業的目標就是為實現整體價值，而價值鏈上的企業有很多主體，所以在應用價值鏈會計時應首先建立健全完善分配機制。而合理的分配應建立在全面的成本核算基礎上，一方面明確每個環節創造的價值，另一方面了解每個環節對整體價值增值的貢獻程度，最后依據貢獻程度的大小來分配價值鏈實現的增值部分。

2．企業間協調問題

作為價值鏈聯盟的會計方法，企業間的問題在價值鏈會計中是主要的，也是關鍵的問題。而企業間在操作過程中主要面臨如下問題:

首先是信任。就如上面所述，企業有時不能選擇自己的目標行動，而要根據整體來布局，這時就需要企業間互相信任，避免出現博弈論中的囚徒困境現象。只有各自相信對方會按照計劃行動，克服獨自行動帶來的收益的誘惑，才能實現整個價值鏈的收益，實現相關企業的多贏。

其次是企業文化。由于價值鏈上的企業眾多，而企業的文化不同，價值追求不同，采用的管理方法、理念不同，這就使得在實現價值鏈聯盟時各企業的協調會出現一些不足，此時就需要相關企業在開始合作之前進行文化理念的調整。企業需要引進價值鏈的觀念，使得“鏈”的概念深入到企業的各個環節，體現出企業文化的包容性。

最后在管理上也要遵循相同的理念方法。各企業高層都要有“鏈”的概念，都要從整個價值鏈著手，根據公司的規模、生產經營狀況采取不同的管理方法。

3．企業自身要求很高

價值鏈會計需要將企業整體考慮，但是很多企業的行為可能只是出于自身利益的考慮，而未顧及整個價值鏈企業的利益，這時就需要企業能嚴格自律。同時也要求企業中員工的素質應很高。這樣，企業的基礎好，各環節工作完成的效率情況就越好。還有，管理人員要有先進思維、長遠眼光，為實現更高、更遠的目標打下堅實的基礎。因此，在實施價值鏈會計之前企業應先搞好自己心理建設，從長遠角度來做打算，從基礎到高層全面提高自己，實現價值貢獻率的最大化。

［1］ 綦好東，楊志強．價值鏈會計的目標確定與職能定位［J］．會計研究，2004(2)．

［2］ 閻達五．價值鏈會計研究:回顧與展望［J］．會計研究，2004(2)．

［3］ 葉婷婷．低碳經濟視角下鋼鐵企業價值鏈會計成本研究［J］．會計之友，2014(4)．

［4］ 黎明．復雜性管理策略:關注整體性［J］．重慶與世界，2013(10)．

［5］ 李廣武．基于RCA的價值鏈會計企業間成本核算研究［J］．財會研究，2014(4)．

［6］ WALLMAN S M H．The Future of Accounting and Financial Reporting，PartⅡ:The Colorized Approach［J］．Accounting Horizon，1996(6):253－274．