淺議企業稅收籌劃

張源 四川文理學院

淺議企業稅收籌劃

張源 四川文理學院

在企業經營過程中，稅收作為企業成本，與企業利益密切相關的。在日益激烈的競爭中，想要獲得更多更大的利益，就必須節省每一分一毫的支出。稅收籌劃是企業追求自身利益的需要。企業通過稅收籌劃，可以合理、合法、有效地減少企業的稅務負擔，實現企業更多的利潤。因此，納稅籌劃就成了現代企業財務管理中重大的措施，成為企業經營中不可或缺的組成部分。

稅收 稅收籌劃

稅收籌劃是在實踐中應運而生的一種以減少納稅人繳納稅額為目的的計劃行為。在1935年英國湯姆林就提出了每個人都可以依據法律減少繳稅做出安排，從中獲得利益，任何人不可以強迫他人多繳稅的觀點。這也是納稅籌劃最早被關注和在法律上被允許的時刻。隨著社會的發展，納稅籌劃成為了納稅人理財經營中不可或缺的一部分。稅收籌劃在國外的企業生產經營中非常的普遍，但是在我國卻是非常稀少。因為，相對于國外的稅收籌劃我國稅收籌劃開始得比較晚，存在很多問題。稅收籌劃的意識較低，企業經營觀念陳舊，國家稅務機制的不成熟不健全，稅收監督水平不高等情況。隨著經濟體制的改變、經濟發展的市場化程度越來越高，我國近年來已經不斷的對稅收制度的建立健全，企業稅收籌劃的發展迎來井噴式的進步。

隨著經濟多樣化的發展，企業類型也呈現出不同模式。不同企業的生產經營要實現企業的利潤最大，必須在企業的稅基、稅率、稅收成本等不同因素，創立、投資、融資、經營等不同的經營階段通過稅收籌劃的手段達到企業稅務負擔最小化，從而減輕資金壓力，降低成本，增加經濟效益，打造企業的競爭優勢，為公司的健康、安全發展打下基礎。

一、企業創立時的稅收籌劃

（一）企業的組織形式

在現代高度發達的市場經濟條件下，企業的組織形式日益多樣化。依據財產組織形式和法律責任權限，國際上通常把企業組織形式分為公司制企業、合伙企業和獨資企業三種類型。在公司制企業中有子公司與分公司的存在。子公司與分公司是現代打公司制企業常見的組織形式。不同的組織形式對應不同的稅基稅率以及享受的稅收優惠程度。因此在企業登記注冊時，選擇那種組織形式應當考慮多種因素，才能使公司應繳稅額最小化，進而使自己的利潤最大化。

（二）企業的注冊地和企業創立人的身份對稅收籌劃的影響

每個地區有每個地區的特色和優劣勢，不同地區的稅收政策國家也有詳細的規劃，企業創立時可以考慮不同地區的稅收政策優惠特點來選擇注冊地。我國在2006年之后開發了很多的經濟開發區、高新技術開發區、保稅區。從東西部比較來看，西部擁有很多的資源優勢和低成本的土地資源。為吸引投資，改善東部地區福利水平，國家在西部制定了一系列的稅收政策吸引投資者前往東部進行投資。其中包括一些減稅，免稅政策的制定。此外，國家為促進下崗工人、應屆畢業生就業。正對的失業人員大學生、下崗工人創業等出臺了很多的優惠政策。如果企業創立者符合稅收優惠對象可根據優惠政策向稅務機構進行申請。

二、投資階段稅收籌劃

投資時投放財力于一定對象，以期望在未來獲取利益的經濟行為。投資方式、投資地點、投資核算方式、投資結構的不同會帶來不一樣的稅負水平。任何經濟、社會發展目標的實現，都必須依賴于投資的支持，企業管理目標的實現也同樣依賴于投資的支持。例如，在選擇長期投資或者短期投資時，就可以參照投資的總收益來計算出稅負的多少，以達到利潤最大化的目的。在投資過程中應注意以下幾個問題：

（1）在投資區域的選擇與注冊地的選擇有點類似，國家在不同的區域有不同的優惠政策，在其他投資條件大致相同的狀況下，選擇有稅收方面有較大優惠、稅負相對比較低的地區進行投資，比如中國的西部、各個地方的保稅區和經濟技術開發區等地方。

（2）投資方式有多種多樣，但每種投資方式都會產生不同的稅額。要想獲利更多在投資方式的選擇上盡量選擇設備投資和無形資產投資比較好，因為非貨幣資金投資中的設備折舊費、無形資產攤銷費都是可以作為納稅前扣除的項目，減少了稅基。在選擇擴大廠房購買設備還是選擇收購一家略微有虧損的企業時，收購虧損企業比較有利。因為虧損企業可以使用虧損企業的賬面虧損沖消本企業的營業利潤，可以有利于減少稅負。

（3）在選擇投資期限時盡量選擇分期投資，不要選擇一次性投資，這樣可以盡可能的延長投資期限，投資過程中若有沒有及時到位的資金可以通過向銀行貸款解決，銀行貸款的利息支出是可以在稅前進行扣除的，進而縮小了稅基，達到減少稅負的目的。

（4）投資總額中可以選擇更多的用地貸款來占據注冊資本的比例，其中貸款的利息按照企業所得稅的相關規定在稅前可以進行相應的扣除。

（5）在投資領域上，在不同的時期，不同的行業、不同的領域國家是有不同的稅收政策。企業可以選擇投資有很大稅收優惠政策的低稅率的行業，例如可以選擇投資高科技、農產品、節約能源環保、教育醫療等方面。這些領域擁有很低的稅率，甚至是零稅率。

三、融資階段稅收籌劃

企業融資的方式有以下幾種：金融機構貸款；企業自我積累；企業間拆借；企業內部集資；發行債券和股票；商業信用、租賃等等。不同的融資方式對企業來說有不同的利潤。

按照稅法的規定，權益性投資是可以在稅前扣除，負債性融資則是不可以的。在相比之下債務性融資比權益性融資更適合公司的融資計劃。其中，企業負債的比例也會影響節稅的程度。另外企業盡可能的分期還債也可以有節稅的效果。在企業內部進行集資時，如果總公司沒有充足的資金籌借給份公司的話，應施行總公司向銀行貸款再借給分公司。在還款的時候，分公司應償還的利息是與銀行的利息一致，可以在稅前進行扣除。如果總公司有充足的資金可以借給份公司，則總公司必須向銀行進行委托貸款。否則期間產生的利息是不能在稅前扣除的。

四、經營階段稅收籌劃

經營時的納稅籌劃的重點應放能產生比較大利潤的稅種上面，例如：增值稅。在選擇納稅主體的時候增值稅納稅人有兩種：

例如：某企業年收入銷售額（含稅）為155萬元，符合一般納稅人的條件，適用的增值稅稅率為17%。當年從銷售方收取的增值稅專用發票上注明的價款為82萬元。那企業應承擔的增值稅稅額為155/（1+17%）*17%-82*17%=8.58萬元。根據稅法規定，從事貨物批發年應稅銷售額在80萬元一下，為小規模納稅人。若該企業分為2個公司，分別銷售收入都為77.5萬元，銷售收入都小于80萬元，則其可以作為小規模納稅人來計算應納增值稅。則兩個企業共應繳納的增值稅=77.5/（1+3%）*3%*2=4.51萬元。8.58-4.51=4.07萬元。經過納稅人身份的轉變，企業獲得稅收收益4.07萬元，即利潤增加了4.07萬元。

由此可見企業可以通過以上表格來計算增值稅稅額較少的一個納稅主體來進行納稅籌劃。當然，這只是一個基本判斷指標。一般來說，與小規模納稅人相比，一般納稅人可以抵扣當期進項稅額，且經營規模更大、實力更強、會計更規范，更有利于商業合作、市場拓展、投融資等經濟活動。因此，企業應根據多種情況結合自身來選擇納稅資格。

在各個籌劃階段，盡管能就事論事對單個項目、單筆業務或單個環節進行籌劃，但還應針對企業具體的情況構建整體的稅費籌劃思路和方案，免得顧此失彼，因小失大。片面的考慮，忽略了各個階段對企業在開發、經營成本上是否增加，單純地追求通過稅費籌劃來增加企業的效益，卻被同樣增加的經營成本消耗殆盡，結果也是得不償失。

［1］童錦治.稅收籌劃［M］.北京:科學出版社，2009，7.

［2］周佩.成本會計［M］.北京:中國原子能出版社，2012，1.

［3］史玉光.小企業會計準則［M］.北京:科學出版社，2013，8.

［4］王彥.稅務籌劃方法與實務［M］.北京:經濟科學出版社，2009，3.

［5］王韜.企業稅收籌劃（第二版）［M］.北京:科學出版社，2009，3.

張源（1985.10-），女，漢族，四川達州，助教，碩士學位，主要研究方向：經濟法、稅法的理論運用。