淺議營改增對企業的利與弊

孫鑫

摘 要：在我國現行的稅制下，增值稅和營業稅長期并行，使得對同一商品或勞務重復征稅的問題較為嚴重；同時，也使得各企業稅負不公平的現象時有發生。隨著我國改革開放進程的加深以及我國市場經濟的建立和發展，我國傳統的稅收政策已經無法滿足現階段我國經濟的發展需求，尤其是體現在營業稅的征收方面。

關鍵詞：營業稅；增值稅；營改增；稅率

營業稅改征增值稅，是我國于2011年11月由財政部和國家稅務總局在《營業稅改征增值稅試點方案》中發布的，改革的主要內容是在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，增設11%和6%兩檔低稅率，以期達到營業稅全面改征增值稅的目的。

一、“營改增”政策對企業的利好

1.營改增將大力提高企業盈利能力，對服務業專業的分工起到促進作用

我國現行的營業稅是全額征收、對購進的固定資產和原材料等沒有任何抵扣，而增值稅實行稅額抵扣制，也就是說實行營改增政策后可以實現成本費用的抵扣，這樣可以鼓勵企業購置新設備，有利于企業提高競爭力。這種征收方法消除了重復征稅，長遠來看具有科學性和合理性，能夠降低服務業的經營成本，提高了企業的經營效益，從而有更多的資本投入到企業的經營和發展之中，使企業向細分化和專業化邁進。

2.營改增將降低建筑業企業的利潤總額，提高建筑業企業的資產負債率

營改增政策實施初期，對于建筑業企業來說會有很多環節難以取得增值稅專用發票，結果就是會使建筑業企業利潤總額降低，因為會有很多進項稅額無法抵扣，從而導致企業繳納過多的增值稅。

增值稅作為一種價外稅，從長遠來看，建筑企業在運營建設過程中購置的各種機械設備等固定資產，以及各種原材料、輔助材料等存貨成本，都可以按取得的增值稅專用發票上標明的進項稅額進行抵扣，從而導致企業資產總額的下降，這樣相較于沒有實行“營改增”前，將會提高企業的資產負債率。

二、“營改增”政策對企業的弊端

1.營改增或致建筑業資金鏈斷裂

根據在北京范圍內的一項“營改增”政策調研數據顯示，幾家大型北京市屬建筑企業對增值稅（稅率以11%計）進行測算，雖然各企業引用的2010年的具體數據不一樣，但是結論一樣：企業稅負是增加的。

比如北京一家建筑業的集團公司，實行“營改增”政策以后，該企業納稅總額為53893663元，比營業稅（41893554元）多出1.28%，即12000109元，企業實際稅負比營業稅時增加了42.70%。

出現這樣不降反增的情況，由于建筑企業有很多成本項目無法取得進項稅額專用發票，從而無法完全抵扣進項稅是稅收增加的主要因素。也就是說“營改增”意味著原來以營業額為稅基納稅的企業，轉變成以工業和商業增加值為稅基納稅，在這個過程中扣除進項稅額，從而減少重復征稅。例如，增值稅暫行條例規定小規模納稅人按 3%稅率征收增值稅，建筑施工企業涉及的上游企業大部分都是小規模納稅人，他們無法提供增值稅專用發票，所以無法進行增值稅進項稅額的抵扣。其次，建筑施工企業需要用到的磚、瓦、灰、沙、石等材料，大多都由農民進行經營，而且季節性要求強，原料緊俏時，貨主大多要求當場現金交易，也提供不了增值稅專用發票。并且大多數磚、瓦、灰、沙、石經營方采取按照6%稅率核定征收，所以這部分經營方不能向建筑施工企業提供增值稅專用發票，所以建筑施工企業亦無法取得增值稅專用發票來進行進項稅的抵扣。

北京市建筑業聯合會調查組調查認為，如果增值稅稅率為 11%，按照上述測算，在現有建筑市場整體經營環境下，企業的實際稅負將會較大幅度上升，對于目前微利行業的建筑業會造成重大打擊。

2.營改增使交通運輸業增壓

交通運輸業一直是國民經濟的基礎性部門，為整個社會提供運輸服務，是人員、貨物和信息流通的物質基礎，在國民經濟中占據重要地位，對其進行營業稅改征增值稅改革意義重大；此外，在營改增之前，企業支付的符合標準的運輸費用已按7%的抵扣率納入增值稅抵扣范圍，而對運輸發票等相關抵扣憑證的管理也日漸完善，對交通運輸業進行改革的基底較好，其營改增后稅負的不降反升引起多方關注。

由于稅率的顯著提高及如過路費、站場代理費等占比較大的相關費用不能抵扣進項稅等導致部分交通運輸業企業稅負是增加的，對策是建立完善與營改增相適應的財務會計核算制度并酌情增加道路運輸業可抵扣項目范圍。

“營改增”辦法規定交通運輸業稅率將從原來的3%上升到11%，本次調查物流企業作為交通運輸業“營改增”后的一般納稅人，稅收負擔確實增加了很多，解決的辦法只有通過進項稅額的抵扣。試點開始后不久該企業就拿著國稅部門開具的“營改增“文件，統一辦理了油卡，發放給司機以便開具增值稅專用發票。雖然手續相對麻煩了很多，但是第一個月就有顯著成效，抵扣了將近八九萬元的稅。

本次調查物流企業還購置了一些建筑材料用于企業內部維修，這一項目完成也為企業抵扣了七八萬元的稅。記者從一名企業負責人那里了解到，我們企業本次納入“營改增”試點，作為“營改增”的一般納稅人，如果下游企業也是納入試點企業，可以給下游企業開出增值稅專用發票，可以拿他們的發票按11%的比例進行抵扣。因此，經過幾輪協商后，有七八家下游企業表示可以給該物流企業承擔兩到三個點的稅負。

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