論企業預算編制的方法及在實際工作中的意義

宋傳芬

摘 要：預算的編制主要是對企業內部資源按照預期的計劃對其進行優化和配置，預算能夠為企業的發展前景做出指導。預算編制是企業日常運行和發展必不可少的環節，企業應當對預算的編制工作給予足夠的重視，對企業自身有一個全面完整的認識。然而，預算的編制方法不一而終，企業應當綜合自身的因素選擇較為適合自身的預算編制方法，只有這樣才能發揮預算編制的應有作用，為企業的發展帶來促進作用。

關鍵詞：企業；預算編制；方法；意義

一、引言

“凡事預則立，不預則廢”，預算在企業的運行過程中起到事先準備的作用，預測將要發生的事情和資源支出。所謂預算即對現有資源包括企業的資金、人力和物力進行分配，以此來實現企業的戰略目標。另外，企業可以通過預算的執行狀況對企業的現狀進行分析，以發現偏離預期的事項，并及時采取措施，按照企業原先的計劃進行。

二、企業預算的編制方法

1.固定預算和彈性預算

預算的編制按照業務量基礎的數量特征不同，可以將預算的編制方法分為固定預算和彈性預算。固定預算又可以成為靜態預算，它主要是考慮企業在一定的期間內能夠實現的水平，比如說銷售量、產量等，而對將來會發生的變化沒有進行考慮，固定預算是傳統的預算編制方法。比如說，固定預算在學校的運用中，它“不考慮”學校的資產規模、人數以及外部環境的影響，在這種情況下來編制學校的收入和支出預算。所謂不考慮主要指一下集中情況：第一，對預算的影響較小，從而不予以考慮。例如，學校員工的退休金以及生活補貼，而學校每年的退休人數不多，對于預算的編制影響不大，因此可以不予以考慮。第二，對于難以估計的影響也可以不予以考慮。例如，獨生子女費，學校很難估計學校的職工有多少在下一年度生子等情況。由此可見，固定預算的優點是編制較為簡單、快捷，但是固定預算依舊存在許多的缺點，首先是編制的過程較為機械呆板，固定預算按照一定的水平來進行制定，不考慮將要發生的變化，缺少適應性，不能夠全面反映企業的整體環境；其次，固定預算的可比性較差，固定預算由于沒有考慮環境的變化，因此企業的實際收支情況很可能與預算的情況相差甚遠，預算的指標和實際的指標可比性較差，不能夠作為企業的考核和獎懲的依據。相反，彈性預算是在成本形態分析的基礎上，并參考一定期間的成本和利潤以及業務量之間的關系來編制預算。彈性預算的優點是，它能夠適應企業經營環境的變化，彈性預算的指標能夠與實際執行的情況進行比較，能夠判斷企業一個時期的實際執行狀況，并進行優化改進。通過以上分析可見，固定預算比較適合規模較小經營環境穩定的企業而彈性預算適應那些規模較大，經營環境處于不斷變化的企業。

2.增量預算和零基預算

按照編制基礎的不同，可以將預算的編制分為增量預算和零基預算。增量預算是在基期成本費用的基礎上，并考慮企業的未來發展情況以及優化成本費用的手段，并且結合企業的戰略目標和企業面臨市場的發展變化，從而對基期的預算情況進行相應的調整，從而確定企業實際情況的預算。使用增量預算需要存在三個前提條件，即企業的現有業務活動是必須的、企業原有的開支都是根據企業的實際情況應當的以及合理的以及企業為實現戰略目標所增加的費用是值得的。增量預算的優點是容易編制、預算較為穩定并且能夠在一個穩定基礎上合理的調整以及容易為各部門所操作和理解。缺點是它不能夠為企業降低成本產生動力、它的編制假設企業的生產經營活動按照一定的方式經營下去并且它也不能夠啟發新的觀點和思路。相比較而言，零基預算不以以往的數據作為其支撐，在編制該預算時對企業的內外部環境進行一個充分的評估，它完全根據企業的實際需求來編制當期的預算情況。與增量預算相比，零基預算能夠在一定程度上激發員工降低成本的積極性和創造性、合理分配企業有限的資源以及提高企業的生產和管理水平。但是，零基預算的缺點也很明顯，由于它的制定完全從“零”開始，這需要花費很多精力去思考和規劃，因此工作量較大、花費的時間較長。

3.定期預算和滾動預算

按照預算編制的預算期間不同可以將預算的編制方法分為定期預算和滾動預算。所謂定期預算即是在編制預算時按照不變的期間來進行，不考慮期間以外的變化情況。定期預算的優點是預算的適用期間和會計期間重疊，能夠將預算執行和考核的情況反映在企業的財務報表當中。但是，定期預算還是存在著一定的確定。第一，定期預算具有盲目性。預算的編制工作往往在年度開始之前的時間進行，對于將要發生的事情不能進行可靠的把握，因此所指定的預算情況不能夠很好的復合企業的實際狀況，可能不適合企業的具體操作運行。第二，定期預算具有滯后性。由于定期預算適用特定的期間，在整個期間內預算并不根據企業的實際情況進行調整，因此當企業面臨的環境發生重大變化時，預算還停留在原先的預期，不能夠為實際發生的狀況進行指導，這會造成預算的滯后性。第三，間斷性。由于定期預算的編制適用于特定的期間，一旦一個期間結束，企業的預算制定者就會放松警惕，對下期的情況并沒有給予及時的關注，這會造成預算的不連貫，不利于企業的長遠發展。與定期預算存在區別的是滾動預算，該種預算的編制脫離了會計年度的限制，并且隨著預算的執行而延伸，使企業的收入費用執行都能根據適應的預算來執行。滾動預算的優點主要有：首先它能夠使企業的預算呈現出一個完整和持續的動態過程，適應企業的長遠發展。其次，由于滾動預算隨時對預算進行計劃和安排，它能夠使管理者時刻保持對企業情況的把握，適時調整預算的內容，這樣能夠使預算保持較為新鮮的狀態，隨時為企業利用。再者，滾動預算對著時間的流動而流動，內容較為充實和先進，對企業的實際情況能夠給予較為實質性的指導。但是，工作繁重是滾動預算的缺點之一，給管理者帶來了壓力。

三、預算編制在企業實際工作中的意義

1.對企業一定時期的收支進行計劃

預算是對企業的收入和支出在將來的預測，企業的實際運行中按照所編制的預算來執行。在既定的預算情況下，能夠使企業的各項營業活動有序進行，使企業內部有限的資源得到最大化的運用，從而實現企業的戰略目標。例如，廣東電網公司在2011年完成了全面預算的體系建設，實施信息化的平臺并對預算進行實施更性對預算執行結果進行動態的考核，并且廣東電網于2013年底開始在全公司實施預算的體系運用。廣東電網預算在完成中長期的制定時，不斷提高預算在決策分析中的作用，用來評估企業一定期間的業績水平， 從而提升企業的價值。并且公司將預算的制定劃分為不同的版塊，使預算在不同的領域能夠更加具有指導性和計劃性。通過分析可見，預算能夠對有限的資源進行一個合理的分配，發揮其最大的價值。

2.對企業的工作起到監督和控制的作用

預算實際是企業經營計劃的具體化，在指導企業實際經營活動的同時，也能夠對該工作進行監督和控制。當企業的實際支付情況超出計劃的預算水平時，企業的相關人員就要對例外的情況進行分析和管理，并向企業的管理層進行反饋，這樣能夠使例外情況掌握在企業的手中，并且對其進行控制和監督。例如，華潤集團有限公司具有70多年的歷史，在這個過程中，企業總結了許多預算編制的方式和方法。企業的管理系統主要是6S管理體系，其中包括預算體系。華潤集團將預算放在了企業戰略的地位，充分利用預算的作用為企業的發展帶來指導，并切實指導著企業的生產經營活動。

3.對企業的實際經營情況進行考核

預算不僅僅能夠為每個階段的工作進行指導，也能夠對企業運營的結果進行考核，以此來評價企業的各個責任中心。這樣能夠促進責任中心依照預算的考核標準來完成自己責任中心的任務，為企業的發展帶來了方向。并能夠根據結果來進行獎勵和懲罰，給企業員工帶來動力，增強他們的積極性和主動性，按照既定的考核標準使得企業的生產在企業中形成一個既定的發展目標。

四、結論

預算的編制方法包括以上所述的幾種，但是企業在進行預算的編制工作時，應當根據企業的實際情況來進行，不能夠不切實際地編制預算。預算對于企業發展的意義是十分重大的，因此每個企業都應當主動預算編制工作，使其為企業的發展服務。

參考文獻：

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