高校自管干部經濟責任審計評價指標體系的構建

劉金山

審計評價是經濟責任審計報告的主要內容之一，被審計對象、高校決策層、委托單位都格外關切。公允客觀、恰當適用的經濟責任審計評價，對于提升審計報告的客觀性和公信力、降低審計風險至關重要，而現存的業內通用的一般財務評價指標(如資產負債率、經費自給率等)并不太適合對高校自管干部履行經濟責任情況的評價。為此，探索構建切合高校自管干部履行經濟責任審計的科學、專業的評價指標體系已迫在眉睫。

一、高校自管干部經濟責任審計評價指標體系構建的基本原則

1、把握重點。要緊緊圍繞被審計的領導干部所在單位實際發展狀況，不僅要把與領導干部經濟責任有關的經濟決策權、經濟管理(內部控制)權、經濟政策法規執行權等運行情況、績效情況納入指標體系，還要把涉及被審計領導干部遵守廉潔從政規定等方面的履職情況納入指標體系，與經濟責任審計無關的事項不予考慮。

2、“因崗制宜”，避免審計與評價“兩張皮”現象。既要堅持分層級多維度評價，又要體現職責差異和崗位特性，還要便于量化和測評。

3、循序漸進，指標的設計和參數的獲取應簡便易行。構建領導干部經濟責任履行情況的評價指標體系是一個異常復雜的系統工程，也是經濟責任審計難點中的難點，既要有宏觀頂層設計，更要審慎操作，還要協同教學、科研、管理等各大板塊整體推進。總之，為了緩解以致消除經濟責任審計評價依據模糊、審計建議建設性不強、審計報告相關性弱化等問題，探索建構科學、合理、專業的領導干部經濟責任評價指標體系勢在必行。

二、高校自管干部經濟責任審計評價指標體系構建的具體內容設想

本文認為應當包括兩大類，一是定量評價指標，二是定性評價指標。其中，定量評價指標主要用來評價高校自管干部經濟責任審計中能夠量化的內容，定性指標主要用來評價高校自管干部經濟責任審計中無法量化的內容。定量指標可包含基本指標和個性指標：基本指標指的是基本財務指標；個性指標指的是在明確具體的被審計對象之后，通過收集、分析其相關資料與信息，并結合被審計對象的個人特點與任期內經濟責任目標，從而設計的指標，它可以包括績效指標與修正指標兩種。定性指標則是指不通過量化評價審計內容，而是通過客觀描述與分析，反映被審計對象評價結果的一些指標。

（一）定量指標構成及應用說明

1.基本指標。(1)預算收入完成率=年度實際收入總額÷年度預算收入總額×100%。預算收入完成率反映院系領導干部每年度的收入預算完成情況，是衡量他們在收入組織方面的工作業績與努力程度的重要指標。通常情況下，預算收入完成率的數值越接近或是高于100%，就越表明該領導收入組織完成的越好。(2)預算支出完成率=年度實際支出總額÷年度預算支出總額×100%。預算支出完成率反映院系領導干部每年度的預算支出執行情況，是衡量他們在支出安排方面工作業績的重要指標。通常情況下，預算支出完成率的數值越高于100%，就表明支出偏離預算的程度越高；越小于100%時，就表明院系的實際支出遠遠低于預算支出，實現節余。這種情況下，如果能保證院系所有業務正常開展，就是節約行為，否則就是院系領導干部應該承擔的經濟責任。

2.績效指標。績效指標主要包括院系年度公用支出比率、院系年度經費自給率、年生均事業支出、固定資產使用率、科研經費使用率以及創收收入增長率等指標。

(1)院系年度公用支出比率=院系年度公用支出÷院系年度事業支出×100%。它反映院系領導干部在安排經費支出結構方面的合理性與可行性。

(2)院系年度經費自給率=院系年度創收收入額÷院系年度支出額×100%。它反映院系領導干部在組織收入、安排經常性支出方面的努力程度。

(3)年生均事業支出=院系年度事業支出總額÷院系學生年平均人數。它反映院系領導干部每年度在學生人均培養上的支出金額與合理程度。

(4)固定資產使用率=(在用固定資產原值÷全部固定資產原值)×100%。固定資產使用率是反映院系領導干部使用固定資產的效率與效果的一個指標。

(5)科研經費使用率=(年度科研經費支出數÷年度科研經費收入數)×100%。它反映院系領導干部在組織科研經費收入與執行科研經費支出方面的能力。

(6)創收收入環比增長率=(本期創收收入總額一前期創收收入總額)÷前期創收收入總額×100%。它反映院系領導干部在組織創收性收入方面的業績與努力程度。

(7)其他需要的指標：可根據院校的實際情況需要，自行設計。

3.修正指標。修正指標是對基本指標、績效指標的修正，可以用于對院系領導干部遵紀守法和廉潔自律等方面進行評價，它可以包括以下幾個方面的指標：(1)經常性職務消費指標。指的是院系領導干部任職期間履行職責時所發生的各項經常性開支的總額，包括差旅費、會務費、辦公費等經常性支出， (2)“三公經費”消費指標。指的是院系領導干部任職期間履行職責時所發生公務出國、公務用車、公務招待開支金額。以上兩個指標能夠很好地反映領導干部的廉潔自律情況。(3)違紀違規資金總額。違規資金總額越多，說明被審計領導干部廉潔自律情況越差。(4)損失浪費金額。損失浪費金額是院系領導干部任職期間，因沒有很好地履行其經濟職責、決策失誤、管理不善等行為造成的資金的浪費總額，此指標可以用來評價重大經濟決策的效益性。

（二）定性指標構成及說明

1.內部控制制度合法合規性。

評價院系領導干部任職期間，院系財務管理、科研管理等有關內部控制制度的建立和完善情況，它是院系內部控制制度健全性和有效性的反映。

2.創收收入合法合規性。評價院系組織創收項目并取得創收收入的合法、合規性，重點考察領導干部法律意識和決策、效益意識，評價他們是否存在只追求短期效益的創收，以致給院系甚至學院帶來的損失。

3.財務收支真實性。高校審計部門通過對被審計領導干部所在院系提供的賬簿、憑證、財務報表等財務有關資料進行審計，將審定數額與未審定數額相比較，用以評價其財務收支的真實性。

4.財務收支合法性。這是審計部門對院系收入與支出是否合法合規的審計評價指標，需要通過審計后發現的違規違紀事實予以確認分析評價。