高新節(jié)能企業(yè)全面預算管理體系構建

武漢學院 周 謙

隨著全球環(huán)境惡化與資源枯竭危機的加重，世界各國都非常重視節(jié)能減排工作，基于這種社會大環(huán)境，高新節(jié)能行業(yè)在政府政策的大力支持下得到了快速的發(fā)展。為了促進運營目標順利實現(xiàn)，高新節(jié)能企業(yè)需要結合自身的運營實際構建完善的全面預算管理體系，從而合理分配企業(yè)的各項資源，提升資源使用效率，進而提升自身的運營效率，提升在市場中的綜合競爭能力，實現(xiàn)更好的發(fā)展。

一、高新節(jié)能企業(yè)全面預算管理實施準備階段

（一）做好預算基礎工作 高新節(jié)能企業(yè)需要以現(xiàn)有的預算管理體系為基礎，做好以下預算基礎工作：首先，統(tǒng)一企業(yè)各部門的財務報表數(shù)據(jù)格式，并編制標準的報表模板，從而保證不同報表間數(shù)據(jù)具有良好的可比性；其次，建立企業(yè)內(nèi)部的技術與管理規(guī)范，為所有業(yè)務操作制定明確的流程規(guī)范，便于發(fā)現(xiàn)管理過程中存在的問題；最后，提升企業(yè)所有員工的全面預算管理意識，特別是對財務部門以及管理人員要進行深入細致的培訓。

（二）健全預算管理組織 高新節(jié)能企業(yè)需要根據(jù)自身的運營實際設置全面預算管理組織，并非所有企業(yè)都要按照學術界推薦的組織形式設置預算管理組織，如果企業(yè)規(guī)模還沒有達到需要建立預算管理委員會的程度，就可以組建專門的預算管理小組，小組人員由公司高管、財務部門負責人、預算崗位負責人以及各預算責任部門的領導組成，定期召開預算執(zhí)行反饋會議，及時改進預算執(zhí)行中存在的問題就可以。如果是大規(guī)模的高新節(jié)能企業(yè)，則需要在董事會下設預算管理委員會，由其統(tǒng)籌企業(yè)的全面預算管理工作；管委會下設預算管理部門具體執(zhí)行企業(yè)的各項預算管理制度。

二、高新節(jié)能企業(yè)全面預算管理實施核心內(nèi)容

（一）編制全面預算 全面預算管理流程的起始環(huán)節(jié)就是編制預算，只有制定了明確的預算才能讓各預算責任主體在實際工作中有可以遵循的依據(jù)。結合高新節(jié)能企業(yè)的實際情況，設計如圖1所示的全面預算編制流程。高新技術企業(yè)可以根據(jù)自身的業(yè)務開展情況，選擇具體的預算編制方法。圖2以滾動預算法為例詳細分解了全面預算編制的全過程。

圖1 全面預算編制流程結構圖

圖2 滾動預算法下全面預算編制的過程圖

高新節(jié)能企業(yè)屬于高技術企業(yè)，因此其產(chǎn)品往往需要很長的研發(fā)階段才能正式投入生產(chǎn)；同時，生產(chǎn)過程又非常復雜，有時可能要跨年才能結束一個完整的生產(chǎn)流程。基于此，編制預算時需要注重預算的連續(xù)性，有些預算需要自動結轉(zhuǎn)到下年，這就要求預算編制方法具有很大的靈活性，而滾動預算法可以滿足高新節(jié)能企業(yè)的這種需求。

（二）管控全面預算執(zhí)行 高新節(jié)能企業(yè)將預算目標層層分解、落實到不同的預算責任主體之后，還需要做好預算執(zhí)行的管控工作，從而保證預算按照預期規(guī)劃的方式有條不紊地執(zhí)行，進而保證企業(yè)經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。

預算執(zhí)行過程涉及企業(yè)內(nèi)部的所有部門，因此，必須重視不同部門之間的溝通與協(xié)調(diào)工作。在這個過程中財務部需要發(fā)揮出重要的信息中轉(zhuǎn)站作用，及時整合企業(yè)的各項預算執(zhí)行信息，并分析預算出現(xiàn)偏差的原因，提出具有針對性的改進對策來完善預算方案。

高新節(jié)能企業(yè)必須準確定位各層級的預算責任主體，預算執(zhí)行最終是由各個預算責任主體實施的，因此，掌握了各個預算責任主體的預算執(zhí)行情況，也就掌握了企業(yè)總體的預算執(zhí)行情況。另外，明確預算主體還能讓企業(yè)準確限定每個主體的預算執(zhí)行任務以及評價標準，從而提升預算執(zhí)行管控力度。由于高新節(jié)能企業(yè)面臨的市場競爭非常激烈，所以，在進行預算管控的過程中，必須重視管控的全面性，只有實現(xiàn)了全方位的預算管控才能提升預算的執(zhí)行效率，進而提升企業(yè)在市場中的綜合競爭實力。

（1）資本預算方面。高新節(jié)能企業(yè)由于其技術以及業(yè)務特點，需要投入大量資金購置固定資產(chǎn)，雖然這樣并不會直接影響當年的費用總額，但是會加重后續(xù)年度的費用負擔。基于此，高新節(jié)能企業(yè)必須做好資本預算管控工作，科學論證投資項目的可行性，并結合行業(yè)技術發(fā)展趨勢決定是否投資。投資后還要做好投資收益的跟蹤與評價工作。

（2）成本預算方面。高新節(jié)能企業(yè)的成本對最終實現(xiàn)的經(jīng)濟效益有直接影響，因此，一直以來都是企業(yè)管理者非常重要的管理內(nèi)容之一。這類企業(yè)的成本基本上就是各生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本與費用，這類成本費用的控制可以從原材料以及勞動生產(chǎn)率入手。另外，企業(yè)的財務部還可以定期統(tǒng)計原材料的消耗情況，從而合理制定庫存量，降低企業(yè)資金的占用量，在提升資金使用效率的同時，也能降低企業(yè)的運營成本。

（3）維修養(yǎng)護預算方面。高新節(jié)能企業(yè)使用的生產(chǎn)設備一般都是行業(yè)內(nèi)頂尖的，因此，設備的價值往往非常高，相應的維修與養(yǎng)護費用也要明顯高于一般生產(chǎn)企業(yè)。基于這種情況，這類企業(yè)必須做好維修養(yǎng)護方面的預算管理，可以提升維修水平，從而降低設備的故障率；可以提升養(yǎng)護水平，從而最優(yōu)化設備的使用性能，并延長設備的使用年限等。想要做到以上兩方面，高新節(jié)能企業(yè)不但要重視對相關崗位員工的技術培訓，還要積極做好設備規(guī)范操作的培訓工作。

（4）現(xiàn)金流量預算方面。高新節(jié)能企業(yè)想要提升預算管理質(zhì)量，還應做好現(xiàn)金流量的預測與管理工作。對于現(xiàn)金收入，企業(yè)必須做好應收賬款管理工作，爭取在合同約定期限之內(nèi)成功收回各類賬款；對于現(xiàn)金支出，企業(yè)需要控制各項成本與費用，對于那些大額的購買申請進行深入細致的調(diào)研與論證，以便制定正確的審批決定。另外，高新節(jié)能企業(yè)還要盡量降低融資成本，通過一定的金融市場操作減少資金占用，從而保證能夠擁有充足穩(wěn)定的現(xiàn)金流量，進而保證各項運營活動能夠正常進行。

（三）全面預算的調(diào)整 預算是建立在企業(yè)對未來運營預測的基礎之上的，也就是對未來運營的預測，存在一定的局限性。高新節(jié)能行業(yè)的競爭異常激烈、市場環(huán)境變幻莫測，這無疑為企業(yè)的預算方案落實制造了難題，企業(yè)有可能會遭遇以下幾種情況而被迫調(diào)整預算：一是國家針對行業(yè)的扶持或者技術要求政策發(fā)生了重大變化，導致之前制定的預算方案存在無法執(zhí)行的部分；二是行業(yè)市場發(fā)生了重大變化，導致企業(yè)必須調(diào)整自身的經(jīng)營規(guī)劃；三是發(fā)生了人力無法控制的重大變故，導致企業(yè)已經(jīng)沒有繼續(xù)按照原定預算方案進行運營的可能性。雖然在上述情況發(fā)生的時候高新節(jié)能企業(yè)可以調(diào)整預算，但是這也是有條件的：不能隨意調(diào)整，必須按照規(guī)范的流程逐步調(diào)整，以保證預算方案的權威性；調(diào)整之后的預算必須符合企業(yè)的發(fā)展要求；只要新的預算方案還沒有正式實施，企業(yè)仍然需要執(zhí)行原有的預算方案。

由于高新節(jié)能企業(yè)的技術開發(fā)成果往往沒有明確的時間表，所以，經(jīng)常會出現(xiàn)已經(jīng)制定了預算方案之后，企業(yè)新增了提供重要經(jīng)濟貢獻的業(yè)務。這時，高新節(jié)能企業(yè)需要在原有預算方案的基礎上添加新業(yè)務預算部分，從而保證預算與企業(yè)運營的符合程度，進而提升預算對企業(yè)運營的指導效用。

（四）全面預算的分析 為了提升對預算執(zhí)行的了解程度，高新節(jié)能企業(yè)還需要做好預算分析工作。具體的分析對象可以宏觀也可以微觀、分析項目可以大也可以小。下面以北新高新節(jié)能公司為例，分析了其2013年5月的具體運營活動，在得到該月具體的運營數(shù)據(jù)之后，為了分析預算執(zhí)行情況，相關負責部門對數(shù)據(jù)進行了相應的處理與對比，下面以1月到5月的運營數(shù)據(jù)簡稱為真實數(shù)據(jù)，將6月至12月的數(shù)據(jù)簡稱為預算數(shù)據(jù)，對北新公司的預算執(zhí)行進行分析。分析過程為：

（1）利潤分析。表1是北新公司主打產(chǎn)品自動溫度調(diào)節(jié)器2013年5月的銷售數(shù)據(jù)，將真實數(shù)據(jù)與預算數(shù)據(jù)進行了對比分析，并深入分析了預算偏差出現(xiàn)的原因。

表1 2013年5月北新自動溫度調(diào)節(jié)器部分銷售數(shù)據(jù)

通過表1可知，北新公司5月份產(chǎn)品銷售收入比預算多了57萬元，但成本卻多了165萬元，也就說該公司雖然實現(xiàn)了收入的提升，但是成本提升的更加顯著。北新公司應繼續(xù)分析產(chǎn)生這種情況的原因，從而及時調(diào)整并優(yōu)化生產(chǎn)流程，進而提升生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)成本，保住公司的利潤優(yōu)勢。

（2）平均制造費用分析。北新公司定期分析每部產(chǎn)品的平均制造費用時，要注意做好實際數(shù)據(jù)與預算數(shù)據(jù)之間的對比分析，從而找出存在差異的原因，檢討生產(chǎn)流程存在的不合理環(huán)節(jié)，進而降低成本率，提升產(chǎn)品的盈利能力。

（3）平均材料成本分析。北新公司在分析產(chǎn)品平均材料成本的時候，應該重點分析核心組件價格對材料成本的影響程度。以上面的自動溫度調(diào)節(jié)器為例，通過表2、表3分析材料成本的預算與實際差異情況。

表2 北新公司自動溫度調(diào)節(jié)器材料成本分析表

表3 預算偏差產(chǎn)生的原因分析

北新公司需要做好預算數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)的分析對比工作，從而通過它們之間的差異發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行過程中存在的問題，并找出問題產(chǎn)生的原因，確定責任主體。同時，采取相應的整改措施，以保證預算執(zhí)行的有效性。

（五）全面預算的考評 高新節(jié)能企業(yè)需要做好預算的考評工作，這樣不但能夠真實了解企業(yè)預算的執(zhí)行情況，還能夠科學評價各預算主體完成預算目標的程度，從而進行相應的獎懲。通過綜合分析高新節(jié)能企業(yè)的運營屬性，基于重要性原則為這類企業(yè)構建了適合的預算考評指標體系。這類企業(yè)由于生產(chǎn)的都是高技術含量的先進設備，所以要求企業(yè)必須擁有專業(yè)、高素質(zhì)的售后團隊，從而為客戶提供及時、周到的售后服務，進而提升客戶的滿意度，實現(xiàn)增強企業(yè)綜合競爭實力的目的。基于此，為高新節(jié)能企業(yè)構建了如圖3所示的預算考評指標體系，其中財務指標體系中既包括財務指標也包括非財務指標。

圖3 高新節(jié)能企業(yè)預算考評指標體系

（1）財務指標，重點在于評價高新節(jié)能企業(yè)的財務狀況。高新節(jié)能企業(yè)進行全面預算的管理的重要目標就是要實現(xiàn)更加理想的經(jīng)濟收益，因此，必須選擇一定數(shù)量、具有代表性的財務指標來評價預算執(zhí)行情況，具體指標見表4。

（2）非財務指標，重點在于評價高新節(jié)能企業(yè)的市場競爭能力以及后續(xù)發(fā)展動力方面。作為財務指標的重要補充，非財務指標是預算指標體系中不可或缺的部分，這類指標雖然與企業(yè)盈利沒有直接關系，但是卻直接決定著企業(yè)在市場中的影響力以及后續(xù)發(fā)展動力。因此，高新節(jié)能企業(yè)必須給予這些指標足夠的重視，從而保證預算考評的全面性與完整性，讓預算考評不但能夠評價企業(yè)當前的盈利能力，還能預測企業(yè)未來的發(fā)展能力，進而實現(xiàn)企業(yè)不斷鞏固市場地位、提升發(fā)展水平的終極目標。高新節(jié)能企業(yè)必須選擇一定數(shù)量、具有代表性的非財務指標來評價預算執(zhí)行情況，具體指標見表5。

表4 平衡計分卡模式下預算考評指標體系中財務指標的選擇

表5 平衡計分卡模式下預算考評指標體系中非財務指標選擇

［1］崔炳輝：《組織平衡管理的靈丹妙藥——平衡記分卡》，《人力資源管理》2012年第6期。

［2］劉莉、楊成文：《企業(yè)實施平衡計分卡要點分析》，《財會通訊》2012年第11期。

［3］田思民：《決策與控制的調(diào)和——論預算準確性和博弈難題的改進》，《中國總會計師》2012年第2期。

［4］蔣冰叢：《全面預算管理在上市企業(yè)中的應用》，《企業(yè)研究》2011年第22期。

［5］李曉文：《ERP系統(tǒng)與企業(yè)全面預算管理的融合與提升》，《商業(yè)會計》2011年第8期。