基于社會(huì)責(zé)任觀的企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)

廣東培正學(xué)院 何 華

一、企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的歷史演進(jìn)

（一）從評(píng)價(jià)主體演變看企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià) 從企業(yè)發(fā)展歷史來看，最早產(chǎn)生的是一元主體的企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。早期企業(yè)的資金基本來自所有者，因此他們是當(dāng)時(shí)企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的唯一主體，其目的是對(duì)投入資本的安全性和收益性進(jìn)行分析，評(píng)價(jià)自身財(cái)富的創(chuàng)造和累計(jì)狀況。隨著現(xiàn)代企業(yè)的誕生，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)進(jìn)入二元主體階段。此時(shí)，一方面所有者通過業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)來衡量經(jīng)營者受托責(zé)任履行的好壞，另一方面經(jīng)營者需要通過業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)來了解企業(yè)經(jīng)營管理中的成效和問題，尋找原因和解決途徑，以期實(shí)現(xiàn)改善日后管理工作的目的。同時(shí)，眾多企業(yè)逐漸通過負(fù)債經(jīng)營不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，這一狀況的出現(xiàn)又催發(fā)了債權(quán)人為保護(hù)其資金安全，對(duì)企業(yè)的業(yè)績尤其是其中的償債能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)主體擴(kuò)展到三元形態(tài)。從現(xiàn)實(shí)來看，所有者、經(jīng)營者和債權(quán)人為保障各自利益而對(duì)企業(yè)進(jìn)行的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)是目前主流的企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)內(nèi)容。

（二）從評(píng)價(jià)方法看企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià) 在早期企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)階段，主要使用利潤、投資額、報(bào)酬率等單一財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。單一財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)果明確且應(yīng)用簡單，但隨著企業(yè)經(jīng)營的復(fù)雜化和競爭的加劇，單一財(cái)務(wù)指標(biāo)不能滿足不同評(píng)價(jià)目的的需要，因而開始向多元財(cái)務(wù)指標(biāo)演變，如沃爾評(píng)分法、杜邦分析法等。隨后，人們逐漸發(fā)現(xiàn)單純使用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)存在諸多的弊端，主要表現(xiàn)在：其結(jié)果容易受到人為干預(yù)，不同企業(yè)間的可比性較差，且不能反映很多重要的非財(cái)務(wù)因素對(duì)企業(yè)業(yè)績的影響。鑒于此，將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合使用來評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績的方法得到了推出和應(yīng)用，典型的方法有平衡計(jì)分卡。從目前的應(yīng)用程度開看，綜合使用財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)方法被多數(shù)企業(yè)所接受。

二、現(xiàn)有企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系存在的問題

（一）缺少綜合性企業(yè)業(yè)績指標(biāo) 當(dāng)前將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合使用的企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系，以平衡計(jì)分卡為例，其對(duì)企業(yè)業(yè)績的評(píng)價(jià)涉及四個(gè)評(píng)價(jià)維度，其中一個(gè)維度使用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，其余三個(gè)利用非財(cái)務(wù)指標(biāo)完成評(píng)價(jià)，它們可以分別反映企業(yè)不同方面的業(yè)績效果及內(nèi)部之間的因果關(guān)系。雖然設(shè)計(jì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的目的是為了檢驗(yàn)、說明財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)果，但財(cái)務(wù)指標(biāo)包含若干個(gè)不同的內(nèi)容，沒有一個(gè)綜合性的指標(biāo)能簡單明確地反映企業(yè)業(yè)績。

（二）無法兼顧不同利益相關(guān)者的利益 在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化和企業(yè)競爭激烈化的環(huán)境下，企業(yè)的各方利益相關(guān)者對(duì)其經(jīng)營成敗的作用不斷增加，企業(yè)只有與不同利益相關(guān)者保持良好、均衡的關(guān)系，保障他們?cè)谂c企業(yè)的契約中涉及的利益，企業(yè)才能生存和發(fā)展下去。由此，目前企業(yè)業(yè)績的評(píng)價(jià)主體已進(jìn)入多元化階段。多元企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)主體在企業(yè)中有不同的利益訴求，他們會(huì)以不同的角度和立場去分析和判斷企業(yè)業(yè)績的好壞，并以此作為今后與企業(yè)的行為導(dǎo)向。但目前的企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系中主要服務(wù)于投資者、債權(quán)人和經(jīng)營者三類利益主體，還有眾多的企業(yè)利益相關(guān)者群體（如員工、供應(yīng)商、環(huán)境、社區(qū)、政府等）的利益未予以考慮，企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)還是以經(jīng)濟(jì)責(zé)任的考核為實(shí)質(zhì)，沒有體現(xiàn)企業(yè)在社會(huì)責(zé)任履行方面的業(yè)績好壞。從長遠(yuǎn)開看，現(xiàn)有的企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系不利用企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、基于社會(huì)責(zé)任觀的企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)模式構(gòu)建

根據(jù)企業(yè)社會(huì)責(zé)任涵義的普遍解釋，企業(yè)負(fù)有社會(huì)責(zé)任的相關(guān)利益群體主要包括：投資者（股東）、債權(quán)人、客戶（消費(fèi)者）、員工、社區(qū)、環(huán)境和政府。

（一）構(gòu)成分析

（1）對(duì)投資者的社會(huì)責(zé)任業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的現(xiàn)代企業(yè)里，受投資者委托經(jīng)營運(yùn)作企業(yè)的管理者是企業(yè)的實(shí)際控制人。這一過程所存在的委托代理問題使得投資者非常關(guān)注企業(yè)實(shí)際創(chuàng)造的利潤情況，它直接決定了其投入資金的財(cái)富變化。通常，EVA、凈資產(chǎn)收益率、銷售凈利率、每股收益、市盈率等財(cái)務(wù)指標(biāo)可以用來評(píng)價(jià)企業(yè)投資者利益的保障程度。

（2）對(duì)債權(quán)人的社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)。除投資者的資金外，企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作所需資金的另一基本來源就是債權(quán)人提供的債務(wù)資金。債權(quán)人在企業(yè)的利益體現(xiàn)在資金的安全（供應(yīng)商債權(quán)人）和資金的收益（金融機(jī)構(gòu)債權(quán)人）上。因此，他們關(guān)心企業(yè)是否有足夠的能力來保證相應(yīng)資金義務(wù)的給付。評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)債權(quán)人承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任的業(yè)績指標(biāo)包括資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率、利息保障倍數(shù)等財(cái)務(wù)比率。

（3）對(duì)客戶（消費(fèi)者）的社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)。客戶是企業(yè)的衣食父母，企業(yè)只有為客戶提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)，在市場中樹立商品品牌和企業(yè)形象的認(rèn)同，才能最終取得豐厚和長久的利潤回報(bào)。企業(yè)對(duì)客戶的社會(huì)責(zé)任履行可以通過客戶服務(wù)成本、市場占有率、客戶滿意度率、客戶保持率、準(zhǔn)時(shí)交貨率等財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行衡量。

（4）對(duì)員工的社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)。員工是企業(yè)開展經(jīng)營活動(dòng)所需的最重要資源，是企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值和取得盈利根本保障。不重視員工利益的企業(yè)，必然無法很好地實(shí)現(xiàn)對(duì)其他利益主體的責(zé)任。企業(yè)對(duì)員工的社會(huì)責(zé)任包括確保各項(xiàng)合法勞動(dòng)權(quán)益、提供各類福利、改善專業(yè)技能、給予晉升渠道和發(fā)展空間、構(gòu)建和諧企業(yè)文化等方面。相應(yīng)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)有員工培訓(xùn)支出、職業(yè)安全保障支出、員工流失率、社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋率、員工構(gòu)成比例等。

（5）對(duì)社區(qū)的社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)。企業(yè)總是處在一定的社區(qū)環(huán)境中，其利用了社區(qū)的各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施和各種資源開展經(jīng)營活動(dòng)。企業(yè)對(duì)社區(qū)的社會(huì)責(zé)任主要表現(xiàn)在員工本地化、采購本地化、支持公益慈善事業(yè)等方面。通常可以使用捐贈(zèng)額、本地采購額、就業(yè)貢獻(xiàn)率、員工志愿者活動(dòng)次數(shù)等財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（6）對(duì)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)。人類進(jìn)入工業(yè)時(shí)代后，企業(yè)在創(chuàng)造巨額經(jīng)濟(jì)財(cái)富的同時(shí)對(duì)自然環(huán)境造成了嚴(yán)重的損害。這些損害導(dǎo)致的不良后果已經(jīng)引起人們的深刻反思。目前，保護(hù)環(huán)境實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的觀念日漸深入人心。能夠評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任履行情況的有環(huán)保費(fèi)用或投資、環(huán)境事故支出、單位產(chǎn)值能耗、不可再生資源節(jié)約量、溫室氣體排放量等財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)。

（7）對(duì)政府的社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)。政府為企業(yè)的正常經(jīng)營提供了穩(wěn)定社會(huì)環(huán)境和各種公共產(chǎn)品。與此同時(shí)，企業(yè)作為一名“公民”也要承擔(dān)一定的義務(wù)和責(zé)任。企業(yè)對(duì)政府的社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)主要包括納稅總額、違法支出、法律培訓(xùn)支出、與政府合作項(xiàng)目數(shù)量等財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

（二）指標(biāo)設(shè)計(jì) 通過上述七個(gè)角度企業(yè)社會(huì)責(zé)任業(yè)績的構(gòu)成和評(píng)價(jià)依據(jù)分析，可以較為全面地對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。但是，按照角度劃分的企業(yè)各項(xiàng)社會(huì)責(zé)任業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)較為繁多，為了簡化操作、明確評(píng)價(jià)結(jié)果，需要將各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行篩選、提煉。此外，上述社會(huì)責(zé)任業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)各自為政、對(duì)應(yīng)性強(qiáng)，缺少一個(gè)統(tǒng)領(lǐng)性的指標(biāo)來綜合反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行狀況。因此，本文提出基于社會(huì)責(zé)任觀的企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系（見表1）。

需要說明的是，企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行業(yè)績的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)社會(huì)貢獻(xiàn)率是指企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額與企業(yè)平均占用資產(chǎn)總額的比值。其中，企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額包括工資（含獎(jiǎng)金、津貼等工資性收人）、社保及其他福利支出、利息支出總額、交納的各種稅金、環(huán)保支出、捐贈(zèng)支出和凈利潤等項(xiàng)目，它可以用來評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)用單位資產(chǎn)（資源）為整個(gè)社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值的總能力，能夠較好量化企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的綜合效果。若企業(yè)為上市公司，還可以使用每股社會(huì)貢獻(xiàn)額作為替代指標(biāo)。

表1 基于社會(huì)責(zé)任觀的企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系

四、結(jié)論與建議

（一）強(qiáng)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)，創(chuàng)造良好應(yīng)用環(huán)境 基于社會(huì)責(zé)任觀的企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)目的是判斷企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的好壞和保障不同利益相關(guān)者利益實(shí)現(xiàn)的程度。因此，企業(yè)在經(jīng)營運(yùn)作過程中需要具有強(qiáng)烈的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，明確利益相關(guān)者不同的利益指向，才能在具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)里采取必要的行為予以實(shí)施。這要求企業(yè)的高層管理者首先樹立社會(huì)責(zé)任觀，并將其貫徹于具體的經(jīng)營策略和活動(dòng)中。

（二）結(jié)合企業(yè)所屬行業(yè)特點(diǎn)，適當(dāng)調(diào)整評(píng)價(jià)指標(biāo) 不同的行業(yè)具有自身獨(dú)特的經(jīng)營特征，由此產(chǎn)生的社會(huì)責(zé)任范圍和側(cè)重點(diǎn)自然就會(huì)有差異。因此，在具體應(yīng)用反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任效果的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系時(shí)，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)所屬的行業(yè)，靈活地調(diào)整評(píng)價(jià)指標(biāo)的項(xiàng)目。如屬于制造業(yè)的企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境責(zé)任的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，需要使用“環(huán)境事故支出”指標(biāo)反映對(duì)環(huán)境造成的負(fù)面影響，但屬于金融行業(yè)的銀行一般不涉及該指標(biāo)的使用。

（三）根據(jù)不同主體的評(píng)價(jià)需求，合理增刪評(píng)價(jià)指標(biāo) 由于不同的利益主體存在不同的利益訴求，因而企業(yè)某一類利益相關(guān)者進(jìn)行企業(yè)社會(huì)責(zé)任的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)會(huì)關(guān)注對(duì)應(yīng)方面的業(yè)績成果。因此，具體到不同群體的評(píng)價(jià)時(shí)，可以根據(jù)其特定需要，合理增加或者刪減評(píng)價(jià)指標(biāo)，以達(dá)到針對(duì)性的評(píng)價(jià)目的。如員工不僅關(guān)心基本的薪酬待遇，還可能關(guān)注未來的發(fā)展空間和晉升機(jī)會(huì)問題。因此，在應(yīng)用評(píng)價(jià)指標(biāo)上可以增加其關(guān)注內(nèi)容對(duì)應(yīng)的指標(biāo)項(xiàng)目來全面、系統(tǒng)地完成分析和判斷。

［1］江少波等：《業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系演進(jìn)與評(píng)述》，《財(cái)會(huì)通訊（綜合）》2013年第5期。

［2］楊海燕：《公司社會(huì)責(zé)任信息披露研究》，吉林大學(xué)出版社2012年版。