在現代企業預算管理中引入平衡計分卡的思考

（工業和信息化部人才交流中心 北京100846）

一、引言

全面預算管理作為現代企業一種重要的戰略管理工作，是一種全方位的、全過程的、科學的、合理的預算管理方法，它有效地將現代企業中的不同部分、不同的經營環節緊緊結合在一起，讓企業內部不同部門之間能夠充分地認識到自己在企業戰略發展中所處的地位與發揮的作用。全面預算管理還是一種對企業內部責權利進行有效劃分的機制，它明確規定了各部門在企業管理中的責任，形成一種高效率的運行機制；全面預算管理還為現代企業提供了一套科學的、合理的、具有可操作性的評價標準，為現代企業的進一步發展提供了更為具體的、科學的量化標準。但是，不能否認，全面預算管理自身還存在一些缺陷，例如：評價指標的單一性、滯后性，預算管理的行為存在局限性、短期性，這些問題導致預算管理不能完全將其功能發揮出來。將平衡計分卡與預算管理進行有機結合最早是由學者卡普蘭教授和諾頓提出的，平衡計分卡能夠有效彌補傳統預算管理的缺陷。

二、傳統預算管理存在的問題分析

（一）傳統預算沒有將執行企業的戰略發展目標放在首位

我國現代企業對預算的編制、執行、監督、管理、控制等行為都是由企業的財務部門來完成的。因此，很多企業片面認為預算管理就是企業財務部門和領導的事兒，與本企業的戰略發展規劃關系并不大；還有些認為預算管理是為了應付上一級部門與相關部門檢查工作而做，并不能真正有效地提升現代企業的運營效率。一般而言，財務部門根據企業領導者的要求制定出企業可以達到的銷售額，并據此測算出企業的經濟利潤，這種在年初閉門造車、在年底集中匯報數據的預算管理方式與企業的發展戰略與目標嚴重脫節。隨著市場競爭的不斷激烈、全球經濟一體化發展進程的加快，很多企業的預算大多流于形式，成為一種掛在墻上的制度、寫在紙上的總結，只是一種擺設，不但不能對企業的經濟事項進行事前的監督與控制，還極有可能與企業的戰略發展目標相悖。

（二）傳統的預算管理并沒有真正發揮資源調配的作用

傳統預算管理并未將現代企業的資源進行有效的調配，例如：并未將現代企業的庫存水平與需要采購的原材料的數量、金額、品種、支付的實踐等進行全面性思考，更不清楚產品銷售的數量、收款時間等，而是在歷史數據作為經驗依據的基礎上來獲得一個比值對利潤進行計算，這種對未來市場環境變化缺乏應對的預算根本無法實現資源的高效配置。

（三）傳統的預算管理并未將企業內部各部門進行有效的結合

一般來說，企業內部的預算編制人員都是企業的財務人員，這些財務人員對企業的生產流程、技術的先進程度、產品的銷售情況、新技術的研發情況等并不熟悉，因此，在制定的預算管理方案中并不清楚哪種方案可以為企業提供最佳產出，只是簡單地將各部門提交的預算進行匯總，根本不了解企業哪一環節是關鍵點、控制點。同時，由于缺乏系統性的整合框架、企業內部各部門之間的信息溝通不暢、各部門之間存在目標的差異化最終導致預算的口徑不同，并沒有站在企業整體的戰略發展規劃上。可見，如果現代企業的經營目標在執行的過程中缺乏相應的、有效的、科學的工具對其進行監控、考察，必將造成實際結果與預算目標之間的較大差異，最終導致在企業內部出現預算無用的論調。

（四）傳統的預算中非財務指標所占比重不高

傳統的預算管理主要是根據現代企業的財務指標來進行衡量的，而在非財務指標的衡量方面還不完善，例如：客戶指標、產品質量指標、安全指標、員工滿意度指標等很少涉及。這種預算的編制缺乏全面性，也未能將預算管理全面涵蓋到企業全方位的經營活動中。較低的預算目標無法實現細化、預算的激勵機制作用未能體現，這樣的預算僅僅是停留在表面上對企業費用的預算與控制管理上。

（五）傳統的預算管理并未將外部客戶需求方面的資源考慮在內

隨著現代企業的不斷發展，越來越多的企業更加重視實現客戶的個性化產品需求，并以此為目標進行產品的生產、銷售，因此，客戶的需求將直接關系到企業產品的銷售量，直接影響到現代企業的未來發展規劃與目標的實現。但是，傳統的預算管理極少考慮到客戶的需求并據此進行資源的配置。例如：有的客戶想要對企業生產的產品做出一些調整或個性化的設計變更等，企業預算管理中就應該將這方面的改進所需的前期資源，諸如可行性分析的調研經費、論證、試驗費用等進行充分的、全面的思考。再比如：為了進一步了解市場的需求與客戶的需求，對于那些已經長期購買企業產品的客戶，企業預算管理中還應充分考慮到對客戶使用產品后的追蹤，并對使用情況進行效果評價，或者將客戶對產品的改善建議納入到預算中。

（六）傳統的預算管理缺乏對員工資源分配的思考

改革開放三十多年來，全球經濟形式瞬息萬變，企業之間的競爭日趨激烈。隨著知識經濟時代的到來，越來越多的企業認識到人才的競爭才是企業競爭的關鍵環節。企業內部員工素質的高低將直接影響到企業結構的合理性、業務流程的執行情況、企業產品質量的優劣、企業產品的創新性、企業核心競爭力的大小、客戶對企業的滿意程度等。如果在一家企業中，頻繁出現員工跳槽，說明這家企業根本留不住人才，嚴重忽視了員工的生活、工作需求，忽視了對員工個人職業生涯的規劃。因此，在預算管理中應加大對員工的學習、培訓、成長等方面的投入，在提高員工的工作業務能力與生產效率的同時，密切關注企業員工的工作滿意度、職業生涯的規劃等。

三、基于平衡計分卡的現代企業全面預算管理優化路徑

平衡計分卡的主要思想是通過對員工在“學習與創新”維度能力的提升來改善企業的業務流程水平、提高客戶的滿意度，從而實現財務管理的預期目標。

（一）將企業的預算目標與企業的戰略發展目標進行耦合

目前，很多企業并未將企業的預算目標與戰略發展目標相耦合。現代企業通過平衡計分卡可以有效地識別并驅動企業發展與競爭業績的因素，全面對企業戰略發展規劃進行分析，從而在此基礎上制定出企業的預算目標，有效地將戰略、平衡計分卡、預算進行有機的結合。基于平衡計分卡基礎上的預算管理通過將企業戰略發展目標的具體化、數據化，將企業戰略發展目標實現所需的資源配置與戰略實現的路徑進行了充分的展示。例如：現代企業內部的各部門將預算草案及細化后的工作計劃提交到企業的預算管理委員會，企業的預算管理委員會應負責對提交的資料進行審批，對于那些與企業的戰略發展目標不符的預算要予以駁回修改、調整。在經過多次的審批、修改后制定出的預算方案將實現與企業戰略發展目標相一致。

（二）設計出基于平衡計分卡基礎上的績效考核預算方案

企業內部各部門將預算報表確認后，需要企業內部各層級領導者將員工與領導的自身利益實現、績效考核與預算報銷掛鉤，以此來保證在實際經營活動中各級負責人、員工能夠嚴格按照預算報表指定的指標來執行。為了進一步實現預算目標，必須在績效考核的內容中融入預算管理。例如：對于超額完成指標的員工與領導應給予獎勵。

（三）科學地確定基于平衡計分卡的全面預算編制方法

在傳統的預算編制方法中，有的方法比較常用，例如：固定預算法、彈性預算法、定期預算法、零基預算法、增量預算法、滾動預算法等。這些不同的預算方法各具特色，各具優缺點。基于平衡計分卡基礎上的企業預算編制方法可以站在財務、內部流程、客戶、員工學習等角度，將傳統預算的編制方法進行有機的融合，并與這四個不同角度的內容進行契合，最終形成適合本企業的基于平衡計分卡的新型預算方法體系。例如：華潤集團由若干業務單元組成，全面預算管理的基礎是各個業務單元的競爭戰略，集團實行以業務戰略為導向的全面預算管理制度，各業務單元在制定戰略規劃的基礎上，將業務戰略細化，并作為預算管理的依據。

（四）加強對平衡計分卡全面預算的有效分析

預算分析是對預算的執行情況的一種評價與反饋，通過預算分析經營者可以根據預算中存在的問題適時對企業的經營方向、資源投向等進行調控。一般而言，企業可以根據自身發展的實際情況建立月度預算、季度預算、年度預算的分析制度。分別對不同時間內的預算執行情況進行分析，包括內部各部門對預算執行情況的說明，并將其納入到企業的財務報告中。在預算的執行過程中預算負責部門應組織專人進行定期、不定期的監督與檢察，并對預算的執行情況進行追蹤監督，對于在預算執行中出現的差異要及時提交到預算管理委員會。而預算管理委員會則根據年度預算的執行情況及時地進行全面的總結與分析。

總之，在全面預算管理中引入平衡計分卡是一項系統性、長期性、龐雜的工程。面對激烈的競爭環境，現代企業該如何在競爭中生存下去、站穩腳跟，并實現規模化發展。平衡計分卡與全面預算管理的耦合，促進了預算管理與戰略管理相對接，不僅解決了戰略轉化為預算執行方案的問題，也通過全方位的績效考核實現了激勵員工的目的，為現代企業的健康、可持續、穩定發展提供了保障。