英國推薦實務公告對我國慈善組織會計的啟示

李愛華+蘇明慧　高欣慧

摘要：本文基于提高慈善組織公信力的視角，探討如何規范慈善組織會計信息的核算與披露。通過借鑒英國推薦實務公告，提出完善我國慈善組織會計核算及信息披露的對策建議，從而為制定專門的適用于我國慈善組織的會計規范提供借鑒。

關鍵詞：慈善組織 ?SORP ?會計核算 ?信息披露

務院總理李克強在2014年10月29日主持召開的國務院常務會議上提出“發展慈善事業，引導社會力量開展慈善幫扶，是補上社會建設短板、弘揚社會道德、促進社會和諧的重要舉措。” 然而近年來由于我國疏于對慈善組織的監管，慈善組織也出現了公信力下降、募捐數額不容樂觀等問題，出現這些問題的原因之一是由于目前我國沒有統一的慈善組織會計規范，導致慈善組織間的會計信息缺乏可比性。因此，完善我國慈善組織會計核算及信息披露體系，從而提高會計信息質量已迫在眉睫。

一、我國慈善組織會計與信息披露存在問題

（一）會計規范問題

我國慈善組織目前同時執行《非營利組織會計制度》和《事業單位會計準則》兩種不同的會計規范。其中，民間慈善組織依照《民間非營利組織會計制度》進行會計核算，而公立慈善組織則執行《事業單位會計準則》。由于不同性質的慈善組織所采用的會計規范不同，造成了民間慈善組織和公立慈善組織之間的會計信息缺乏可比性。例如，業務活動類型基本相同的福利院，只是由于公有和私有的差別就需要分別執行不同的會計核算規范，而兩種會計規范在核算基礎、規范內容等方面都存在一定差距，這勢必影響了公有和私有福利院之間會計信息的可比性。另一方面，《非營利組織會計制度》和《事業單位會計準則》的適用主體都很廣泛，沒有考慮到慈善組織業務活動的特殊性，在會計科目設置和賬務處理內容上沒有充分考慮慈善組織的特點。比如，目前的法規沒有關于慈善組織勞務捐贈業務的相關會計處理規范，由于慈善組織的公益性特點，很多慈善組織都有勞務捐贈收入業務，特別是對一些專業性很強的勞務捐贈，如果慈善組織選擇出資購買，將是一筆很大的支出，因此非常有必要將慈善組織接受的勞務捐贈也予以確認和核算。

（二）信息披露現狀

我國目前的慈善組織還具有較濃厚的官辦色彩，很多慈善組織都沒有向社會公開信息的習慣，且其信息披露通常也不接受外部的審核與監督。通過對我國50家知名度較高的慈善組織披露的財務信息進行調查發現，僅有5家慈善組織連續披露了經過外部審計的年度財務報表，但所披露的財務報表都比較簡單;有9家慈善組織披露的財務報表存在缺乏連續性、或未經外部審計等問題;有超過一半以上的慈善組織沒有在其官方網站上披露年度財務報表。可見，在信息披露方面，我國尚疏于對慈善組織的有效監管，導致僅有極少數的慈善組織能將經過外部審計的財務報表對外公布，其中進行信息披露的慈善組織，也只披露其財務報表，忽視了財務報表附注等相關內容的公布。對所披露的信息內容進行分析可以發現，慈善組織在對信息披露時存在“報喜不報憂”現象，其披露的內容僅限于財務報表，對于公眾最為關心的資金數量、善款去向、善款的使用效率和高級管理人員的薪酬等信息卻不予披露，其資金使用的低效率和諸多問題往往是在事情難以挽救時才被媒體暴露。

二、英國慈善組織會計現狀

（一）英國推薦實務公告的主要內容

英國慈善組織目前執行的財務信息披露制度是根據英國慈善委員會和英國會計準則理事會聯合頒布的《慈善組織會計與報告：推薦實務公告》（Accounting and Reporting by Charities：Statement of Recommended Practice，SORP）制定的。SORP要求慈善組織連續披露不同年度的財務報告書或審計報告，同時還要求慈善組織披露關聯方交易、員工成本與薪酬、受托人費用、咨詢與審計費用等其他相關信息。SORP的主要內容包括：引言、一般會計原則、受托人年度報告內容、財務活動表、資產負債表、現金流量表、會計政策的選擇、簡要財務信息和報表、特別部分和附錄等共十部分。SORP在信息披露方面強調信息的公開性，并將披露的內容分為法定披露內容和自愿披露內容兩類。法定披露內容要求在形式和內容上都必須遵守國家的統一規范要求，自愿披露信息的內容則更強調自主性，慈善組織可以根據其自身情況和信息使用者的需求自行披露一些相關信息。其內容和方式選擇，一般取決于慈善組織對信息重要性的判斷和披露成本效益的關系。其內容可以包括影響組織財務狀況、運作效率和業績評價的所有重要信息。

（二）英國慈善組織信息披露的主要內容

SORP要求英國慈善組織主要披露的信息如下表所示。

三、 對我國慈善組織會計發展的啟示與借鑒

對比我國和英國慈善組織會計規范的差異，不難發現我國在慈善組織會計規范建設方面還有許多不足，我們可以借鑒英國的SORP來完善我國慈善組織會計制度的建設。

（一）對我國慈善組織會計核算的啟示與借鑒

1.增設“應收捐贈款”和“應付捐贈款”兩個會計科目。SORP明確規定當慈善機構對捐贈承諾已擁有所有權時，要記入相應收入科目，同時記“應收捐贈款”增加。我國慈善組織目前執行的《非營利組織會計制度》和《事業單位會計準則》都沒有對捐贈承諾業務的核算進行規范，多數慈善組織將該業務并入“應收賬款”科目核算，這樣做并不妥，因為“應收賬款”科目是用來核算慈善組織日常業務活動所發生的各項應收未收債權，應收賬款強調核算債權業務。而慈善機構的資金來源主要是捐贈者的善款，并且許多企業在捐贈前會事先做出承諾，這種慈善捐贈的款項具有無償性特征。因此，對捐贈承諾款不應通過“應收賬款”科目來核算，而應設置一個獨立科目，即“應收捐贈款”來核算。“應收捐贈款”科目反映慈善組織與捐贈者之間達成的捐贈承諾，它屬于資產類賬戶，借方用來登記慈善機構已與捐贈者正式簽訂捐贈協議的金額，貸方登記捐贈者向慈善機構交付捐贈款的實際金額。同時慈善組織還應增設“應付捐贈款”科目用來反映慈善組織與受贈人之間達成的捐贈承諾，它屬于負債類賬戶，貸方登記慈善組織已與受贈者簽訂正式捐贈協議，但尚未支付的款項金額;借方登記慈善組織履行承諾向受贈人支付捐贈款的實際金額。