國庫集中支付方式下的預算單位內部控制

陳曉輝

（長沙市國庫集中支付局，湖南 長沙 410013）

一、引言

現行國庫集中支付制度的推廣對財政資金的撥付方式有著深刻的影響。國庫集中支付制度簡而言之，就是各項財政收入按照國庫集中收繳方式，直接匯入財政專戶或者國庫。而對于財政支出，則是由財政部門以審批的形式把財政資金直接支付給供應商。這樣一來，省去了中間步驟，改變了以往對于使用財政資金需要經過層層審批的方式。通過實行國庫集中支付制度，大大提高了資金運行的效率，對于資金使用的安全性也有了更大的保障，減少了政府的籌資成本，為政府進行宏觀調控提供了極大助力。但是我們應該注意的是，新的支付方式使得資金運作方式發生了翻天覆地的變化，這也對預算單位的內部控制提出了新的更高的要求。

二、國庫集中支付制度下預算單位內部控制存在的問題

（一）內部控制制度不夠科學完善

現階段，我國很多的預算單位內部控制制度仍舊不夠科學完善，做不到把單位內的經濟業務發生所涉及的各個崗位以及相關環節全部納入至內部控制體系之中。甚至有部分單位至今還沒有切實可行的內部控制制度以及溝通與信息交流等制度。尤其是內部會計控制制度，它作為內部控制制度不可或缺的一部分，一旦缺失，必定會對內部控制制度效用造成極差影響。還有部分單位存在重大收支不進行集體決議、對于財務收支審批過松、違反職位不相容原則等問題，這些問題的存在極大的削弱了預算單位內部控制的效力。

（二）缺乏監督機制

當前我國許多預算單位在單位內部并未設有內審部門，少數預算單位在財務部門內部設置了內審機構，這樣的內審機構設立與不設立并沒有太大區別。即使部分預算單位各項制度健全，但由于相應監督機制的缺失，這些制度也難以發揮相應的效用，并不能對單位的經濟活動和會計工作進行監督，內部控制失效就難以避免了。與此同時，單位以外的相關監督部門，如財政管理部門，往往將監督的重點放在資金分配問題上，在資金使用的監督問題上多不甚關心，常常忽視對預算單位的財務管理工作。

（三）國庫集中支付手續復雜，風險控制仍需強化

我國現有的國庫集中支付的相關手續較為繁瑣，并且存在一些漏洞，較容易進行偽造，可能被不法分子鉆空子。再加上集中支付的環節較多，使得審批時間通常會比較長。并且我國國庫集中支付的風險控制能力還不夠強，相關措施也不夠完備。對于風險問題的管理看重表象，極易造成管理缺失的情況，大大增加了風險。使得內部控制流于形式。

（四）編制預算水平較低

現在我國大多數的預算單位都存在預算編制水平不高的情況，國庫集中支付的具體實施依賴于準確合理的預算編制。近幾年，預算單位的預算編制水平有所提高，但是預算編制不科學和指標分類粗略的情況仍然存在。預算單位想要滿足國庫集中支付的要求，需要更多的努力。

三、國庫集中支付對于預算單位內部控制的影響

（一）為預算單位內部控制創造良好的環境

首先，國庫集中支付使預算管理流程更加條理、程序化，使預算管理制度更加科學、規范化。國庫集中支付與傳統的支付方式相比較，大大減少了財政撥款的冗雜環節，改變了以往的管理方式和資金運轉方式，對預算單位的預算管理工作提出了新的要求。所以，我們也應該建立新的預算管理模式，來適應新的制度。其次，國庫集中支付制度的應用使審批環節得到簡化，并且使因主觀原因造成的資金挪用情況基本不再發生，有力的提高了預算單位內部控制的有效性。新的更加精簡的支付體系為預算單位內部控制的運行提供了更加透明、高效的良好環境氛圍，對內部控制制度和內部控制體系的建立是十分有益的。

（二）強化預算單位預算管理全過程，提高內部控制水平

國庫集中支付制度依靠對于資金不規范現象的管控，提高了財政資金使用的合理合法性，大大提高了財政資金的使用效率。由于國庫集中支付制度是以規范高效的預算編制和合理審批為基礎的，所以它有效的督促了預算編制水平的提高和審批的合理合法性，大大強化了預算單位的內部控制水平。

（三）加快會計核算電算化、信息化步伐，提高內部控制效率

國庫集中支付制度對預算單位的財務管理信息化、電算化的水平有很高的要求，先進的計算機硬件、完備的信息網絡以及高水平的會計人員都是不可或缺的。而這些要求的存在，也為預算單位內部控制的建設提供了極好的人力物力資源。此外，及時共享的財務信息平臺也為預算單位內部控制的建立提供了動態、實時、準確的數據。

四、國庫集中支付下強化預算單位內部控制的措施

（一）搞好業務與財務銜接，建良好內部控制環境

行之有效的內部控制需要規范的財務會計工作來做為基石。預算單位的負責人要對國庫集中支付制度的相關要求有深刻的認識、正確的理解，并且能夠在此之上找到國庫集中支付制度和內部控制之間的平衡點，弱化二者之間的制約關系。改變以往國庫支付和會計賬務互不相容的困境，實現二者的有效銜接和資源共享，形成單位會計核算與國庫集中支付一體化的模式。對于工作中所需的各項信息要及時取得，通過對信息平臺的善加利用來提高會計工作的效率，實現會計工作對預算單位風險管控的重要作用。還要注意預算單位的各項經濟活動都應該處于內部控制的管控之下，對整個單位實施全方位、多角度的管理和控制。

（二）編制更加科學規范的單位預算

編制預算的目的是要把財政資金用到實處，其具體表現為資金的使用落實到具體的項目，從而實現財政資金利用最大化。預算單位在進行預算編制時，要把預算的編制按照重要程度來進行排序，對于重要、緊急的可行項目要優先進行安排。對于在當年安排不了的可行項目，要建立專項項目滾存預算，使項目自動滾動至下一年進行。預算單位要建立一套科學嚴謹的預算的申報、批準、執行、監督制度和流程。保證預算管理工作“三公”原則，即公平、公正、公開，編制預算過程中注意中期和長期預算的編制，保證預算項目能夠持續穩定進行。

（三）明確各崗位職責，形成崗位之間的相互制衡

預算單位要注意明確各崗位的具體職責，明晰內控各個部門的工作職責，建立一個單位內部員工能夠各司其職的高效工作體系。內部控制必須要覆蓋到單位工作的各項具體業務以及操作環節當中去，實現全面的內部控制。預算單位要建立健全內控制度的考核體系，考核不能流于形式，應將考核得到的結果作為員工績效考核的依據。

（四）重視對于相關票據和印章的監管

預算單位要重視有關零余額賬戶用款額度票據的管理工作，嚴格把控相關票據的購入、保存、使用、背書轉讓等環節的流程。單位應該設置專門的票據登記簿及時對上述情況進行登記，避免空白票據遺失和被盜用的情況出現。對于預算單位的財務專用章應該配備專人進行保管，而個人名章則要由名章所有者或授權人員進行保管。在保管過程中，要嚴禁所有名章均由一人保管情況的出現。對于規定須由相關負責人簽字蓋章的業務必須嚴格執行規定，不得任意簽字蓋章。

五、結束語

國庫集中支付制度實現了對于財政資金的全過程、全方位監控，具有非常重要的現實意義。它對我國預算單位內部控制制度改革有著很大的影響。現階段，我國預算單位的內部控制制度仍舊有很多不完善的地方，通過國庫集中支付的影響有了較大的改善，但想要實現我們預期的目標，還有較長的一段路要走。國庫集中支付制度是我國政府為加強財政資金使用效率，減少貪污腐敗行為的重要手段。

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