資源稅改革對煤炭企業的影響研究

劉暢

[摘 要] 近兩年煤炭價格大幅下降，政府開始執行環境污染治理方案，2014年12月1日開始煤炭資源稅改革，清理涉煤收費基金，調整原油、天然氣等資源稅政策，煤炭資源稅由從量計征模式改為從價計征模式。資源稅改革增加企業的稅負負擔，減弱企業的融資能力，激化企業的內部矛盾，但也促進煤炭企業的改革。很多煤炭企業開始提高資源回采率，加強煤炭共生、伴生礦的開采管理，充分利用國家優惠政策，大力發展新興項目，并實現多元化發展。

[關鍵詞] 資源稅；煤炭企業；影響研究；應對措施

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B

一、資源稅改革概述

眾所周知，我國的資源十分短缺，其中煤炭的可開采年限也僅為40年左右，煤炭是不可再生資源，一直以來我國都以能源的高消耗來實現經濟發展，不符合可持續發展的戰略；另一方面煤炭的消耗和使用會產生大量的溫室氣體，對生態環境造成嚴重威脅。當前可持續發展和科學發展已經成為當前世界經濟發展的主題，保護環境、綠色發展、節能減排成為每個國家和地區義不可推卸的責任。稅收是改變這一狀況的有效措施。

我國資源稅從1984年開始征收，1984年9月28日，財政部發布的《資源稅若干問題的規定》規定，從1984年10月1日起，對原油、天然氣、煤炭等先行開征資源稅，對金屬礦產品和其他非金屬礦產品暫緩征收。一直以來資源稅實行從量定額計征，計稅依據的收入彈性小，調節機制也并不靈活，還存在費重稅輕、稅費結構不合理、重復征收等問題。為了解決這一系列問題，開啟了國家資源稅改革。從2011年6月起，國家率先在新疆開始試點實施資源稅改革，規定將原油和天然氣的計稅方式由從量計征改為從價計征，這也標志著資源稅改革拉開了帷幕。由于當時煤炭的能源消耗比例過高，大部分的電力都由煤炭提供，煤炭供不應求，所以2011年的資源稅改革中并沒有煤炭資源。近兩年煤炭價格大幅下降，同時政府對環境污染治理措施的執行，煤炭資源稅改革的好時機到來了。2014年9月29日，國務院總理李克強主持國務院常務會議提出，決定實施煤炭資源稅改革。這一次煤炭資源稅費改革主要包括清理涉煤收費基金；調整原油、天然氣等資源稅政策；煤炭資源稅由從量計征模式改為從價計征模式三部分內容。我國石油、天然氣的資源稅改革已經成功展開，而且運行也很平穩，再經過煤炭資源稅改革，就能夠更充分有效地發揮稅收對資源利用的調節作用，促進節能減排和經濟結構的調整。煤炭資源稅改革的實施標志著我國主要的能源品種都已經完成了資源稅改革。煤炭資源稅改革的實施必將對企業運營發展產生重大影響，煤炭企業應該認真分析這些影響并積極應對。

二、資源稅改革對煤炭企業的影響

1.企業的稅負負擔

煤炭行業是稅負最重的行業，包括資源稅在內煤炭企業的納稅項目共有三十多種，包括礦產資源補償費、煤炭價格調節基金、探礦權和采礦權使用費、采礦權價款、環境治理保證金稅費。在2009年國家將煤炭增值稅率由11%提高到17%。而且煤炭企業建造的礦井，巷道所發生的進項稅還不允許抵扣，這在無形中又使企業的稅負加重了。在進行了煤炭資源稅改革后，資源稅的征收方式由從量計征模式改為從價計征之后的稅負可能是原來從量計征稅負的5到7倍，對企業而言，會加重企業的稅負。資源稅從量征收不能反映出煤炭價格對稅負的影響，不利于國家據此進行稅務調控，重新資源配置，而改革后采用的從價征收反映出了銷售價格對稅收的影響關系。但是從價征稅這種模式并沒有考慮到由于開采條件的不同而導致開采成本的不同，此征稅模式一律按照銷售價格征稅，沒有考慮到不同地區的開采條件不同，所需支付的成本費用也不相同。例如在山西、陜西等地的開采成本較低不到二百元一噸，而在河北等一些較難開采的老礦區，開采成本就很高，可能達到五百元一噸，這就對開采難度較大的煤炭企業來說不公平，加大企業負重，降低盈利水平。長此以往，煤炭企業為了降低成本都會選擇好開采的地區開采，可能會造成資源的浪費。

2.減弱企業融資能力

由于稅負的增加，使得煤炭企業的利潤率降低，因此對于追求高回報的投資者來說煤炭行業并不是一個好的投資選擇；現在國家實施科學發展觀，大力發展生態文明建設，各種非石化資源如太陽能、風能、水電等不斷發展與應用以及煤炭企業調整結構減少煤炭消耗，都大大的減少了市場對煤炭的需求，同時也對煤炭行業產出的煤炭質量提出更高要求，這些都必然導致煤炭企業市場低迷，盈利能力降低，無法擁有足夠的營運資金擴大生產經營范圍。另外，銀監會還規定嚴格一系列嚴格的針對煤炭行業的要求，限制了其融資水平。

3.促使煤炭企業轉型

資源稅改革會增加稅負，從而增加企業的生產成本，這對煤炭企業來說是巨大的威脅和挑戰。一般來講消費者是稅負的最終承擔者，可能由于市場低迷，煤炭需求彈性會增大，減少了消費者承擔的煤炭企業的稅負，而減少的稅負只能由煤炭企業自己承擔。這一情況就會逼迫促使煤企轉變發展方式，促使企業尋求開發新的資源替代產品，或者使用節能生產裝置，提高資源的利用率和回采率，充分利用資源，實現資源價值的最大化。改革增加的稅負這一重大威脅對于一些小型企業來說會削弱它們競爭力。如果不能轉型找的新的發展方式和經濟增長點就會被淘汰而退出市場。傳統的煤炭生產企業的產業鏈單一，很少有產品附加值，煤炭企業若想實現持續發展，爭取高收入，就必須進行企業的轉型，推進體制創新、制度創新，研發更多可替代產品。另外，資源產品和資源替代品價格價格的上漲，也可以抑制市場對資源的需求，就可以節約資源，提高資源的利用率，促進資源型企業逐漸完成向高效率，低排放，低能耗的集約型增長方式轉變。

4.激化企業內外部矛盾

資源稅改革后，稅負加重，企業會想方設法把自身的稅負轉嫁出去，轉移到下游企業，在資源改革前，電力價格和煤炭成本差異就已經高達10%，相信改革后這個數額會更大，這就必定會導致企業之間的利益摩擦；如果企業無法成功將這些增加的稅負轉嫁出去，企業就會盡量其他方式，例如改進技術、降低開采成本、提高回采率來降低成本，保持利潤率，甚至可能降低企業內部員工工資，減少員工福利，以求減少成本。這種做法就會激化與企業內部員工的矛盾，降低工作效率和激情。

三、煤炭企業應對資源稅改革的措施

1.大力發展新興項目，實現多元化發展

煤炭是不可再生資源，企業不能靠煤炭一直盈利，生存下去，必須改變原來的生產方式，調整產業結構實現多元化發展。近年來我國大力扶持新能源產業的發展，開采原煤已經不能滿足當今社會的需求，因此煤炭企業要抓住機會，發展新興煤炭項目，對煤炭資源進行深加工，增加煤炭資源的附加值，適應社會經濟綠色發展的需要，來保持自身的盈利。煤炭企業也進入衰退期，企業也可以尋找一些新的發展方向，煤炭企業可以選擇一些有發展前景的企業進行投資，這些企業可以是與煤炭行有關的如煤電產業、新能源產業，也可以是其他的一些行業，企業進行多元化投資，將資金分散的投入到多個企業，不要將雞蛋放在同一個籃子里，降低投資的風險。通過投資，企業可成為集身能源、化工、電子、金融、鋼鐵等一體的新型企業集團，實現企業的成功轉型。企業可以用所得到的投資收益來支付應繳的各種稅款，為企業降低負擔。

2.大力提高資源回采率，降低成本

煤炭是不可再生資源，所以在開采時要有規劃地節制的開采

不能過度消耗和利用。要想長久的獲取經濟利益就要提高回采率，不注重開采的效率和質量，只是一味盲目的開采追求一時利潤，就會造成資源的極度浪費，不能持續發展。開采煤礦需要新的勘探設備和開采設備，也需要成熟的勘探技術和開采技術，需要很高的開采成本，如果資源回采率低就需要經常尋求開采新煤礦，而開發煤礦的成本要比維護煤礦成本高出很多，就會增加企業開采成本，降低利潤率，不符合企業的目標。所以企業要提高煤炭開采技術，購進先進設備，延長礦井的使用年限，提高資源的回采率，使得企業以較低的成本換取最大的經濟收益，與此同時也可以合理利用資源，對環境保護做出一定的貢獻。

3.加強煤炭共生、伴生礦的開采管理

煤炭資源在開采過程中通常伴隨著其他礦產資源，而煤炭企業在開采時只注重煤炭的產量，對于共生礦、伴生礦并不注重開發，因此煤炭的共生礦產和伴生礦產目前還沒有得到充分的開發和利用。煤炭資源的共生礦產資源惑伴生礦產資源一般分布在煤層中或煤層夾，在開采煤炭資源的的時候，不用單獨耗費專業開采技術和專門開采設備，只是利用普通的煤炭開采技術和相關設備就可以將這些共生或者伴生礦產資源一并開采出來。這不僅減少了資源浪費還增加了煤炭資源的附加價值。實現了資源的充分利用，使煤炭企業獲得更大的經濟利益，提高企業的競爭力。

4.充分利用國家優惠政策

當前為實現煤炭企業脫困，國家針對煤炭企業出臺了很多優惠政策，這些優惠政策的出臺也為今后煤炭企業的發展提供了方向。企業可以利用國家給予的好政策，進行產業鏈的整合，形成煤炭、電力、化工和建筑的一體化鏈條，以達到對資源的充分利用。資源稅的改革加大了企業的負重，企業也應該根據國家優惠政策合理避稅，降低成本，加強合作，引進先進技術、機器設備和管理經驗，提高企業盈利能力和競爭力。

[參 考 文 獻]

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[4]徐芳，韓銳.資源稅改革對煤炭企業的影響[J].現代商業，2012（5）：73

[責任編輯：劉玉梅]