馬來西亞消費稅與中國增值稅的比較

符志暉

【摘要】 為實現資源在世界范圍的優化配置，也為了更好地參與國際競爭，越來越多的中國企業近年來積極尋求“走出去”的戰略。他們積極開拓海外市場，了解國際投資環境，而投資國的相關稅收政策是正在“走出去”和將要“走出去”的中國企業首先要做的功課。隨著中國與馬來西亞經貿往來的日益加強，稅收制度已成為兩國經濟發展過程中不容忽視的問題。因此，研究兩國稅收制度的差異，從而促進兩國的經濟合作已十分必要。本文僅對馬來西亞消費稅和中國增值稅的主要方面進行比較與評價。

【關鍵詞】 馬來西亞 消費稅 中國增值稅

馬來西亞將從2015年4月1日起正式實行消費稅，取代現有的銷售稅和服務稅。馬來西亞消費稅是一種稅基廣泛且多層次的稅收，涉及到供應鏈的每個層面，從原材料供應到生產制造、批發、零售和服務供應，從每層供應的增值中征稅。馬來西亞消費稅其名稱雖然叫消費稅，但就其本質來說屬于增值稅。

一、馬來西亞消費稅簡介

1、征稅范圍

馬來西亞的消費稅涵蓋所有經濟領域，即馬來西亞境內的凡銷售商品、提供服務及進口商品和服務的企業或個人，無論是否以盈利為目的，都屬于消費稅征收范圍之內。不在消費稅征收范圍內的商品與服務主要包括非商品交易、在馬來西亞境外進行的商品貿易涉及的商品，以及政府部門提供的服務。不過，并非所有政府部門提供的服務都在消費稅范疇之外，一些特定的政府服務依然涉及消費稅。

2、注冊登記

凡是年營業額超過50萬元馬來西亞貨幣（以下簡稱“馬幣”）的企業必須在稅務機關網站進行消費稅網上注冊，成為合法授權征稅的單位。對于年營業額沒有達到50萬元馬幣要求的企業可以選擇注冊登記，也可以選擇不注冊登記；但如果選擇注冊登記，必須保持24個月。對于注冊登記的企業，其銷售的商品或者提供勞務的價格包括應該繳納的消費稅，在向稅務部門繳納消費稅時可以抵扣購入過程中已經支付的進項稅額。

3、稅率結構

馬來西亞消費稅只有標準稅率6%和零稅率兩種稅率。消費稅以6%的稅率作為起步稅率，這個稅率估計2至3年內不大可能改變。零稅率的范疇主要包括基本日常必需品如白米、糖、鹽、面粉、食用油、草藥、香料等，還有農產品、水產、海鮮以及出口商品，也包括一些服務供應如有關船只和飛機的一系列服務、國際郵寄服務、為外國人提供國內外旅行團服務以及在馬來西亞境外提供的相關服務等。

4、免稅供應

馬來西亞消費稅免稅供應是指不用征收消費稅的商品銷售和服務供應。免稅供應的范疇主要包括金融服務、公共交通、私人醫療/保健領域、公路或大橋收費站、私人教育領域和住宅產業等。由于享受免稅優惠的納稅人無權要求退回免稅貨物的進項稅額或從其他應稅項目的銷項稅額中進行抵扣，免稅供應下的領域在消費稅實行的初期可能會通過漲價來轉移稅務成本，政府部門也多會在這些領域實行價格管制。

5、呆賬處理

馬來西亞消費稅規定，如果企業在馬來西亞境內銷售商品或提供服務而沒有收到任何付款或只收到部分付款，享有呆賬減免稅款的權利。企業在申報消費稅時，只要符合呆賬減免稅款的相關條件，可以向稅務機關申請退回進項稅。但如果企業收回之前被拖欠的任何貨款或部分貨款，也必須在申報消費稅時，針對已回收呆賬款項作出調整，作為銷項稅繳納稅款。

6、稅收處罰

馬來西亞消費稅規定，符合消費稅注冊條件的企業必須按期注冊，否則最高可處以2萬元馬幣的罰款；對未按規定進行納稅申報、未按規定繳納稅款、未按規定進行發票管理和賬簿管理以及偽造稅務資料的等行為，都制定了明確的財政處罰或刑事處罰規定；對重大逃稅、騙稅和阻礙稅務機關人員執法的，不僅要補繳稅款，處以巨額的罰款，或者還要根據不同情節對責任人實施不超過7年的監禁，逃稅數額無法確定的，處以不超過50萬元馬幣的罰款。

二、馬來西亞消費稅與中國增值稅的比較

1、征稅范圍比較

中國增值稅的征稅范圍包括銷售貨物、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務、提供“營改增”的應稅服務，還有一些特殊項目和特殊行為也在增值稅的征稅范疇之內。

馬來西亞消費稅征收范圍要比中國寬廣，不僅包含了中國增值稅的征收范圍，而且還包括了中國營業稅的征收范圍。兩者的差異主要體現在提供勞務上，中國增值稅僅限于提供加工及修理修配勞務、交通運輸服務、郵政服務和部分現代服務業服務，而馬來西亞消費稅幾乎包括一切勞務。

2、注冊登記比較

中國增值稅將納稅人按其年應稅銷售額以及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規模納稅人。中國對納稅人的分類認定依據更加嚴謹，其中對一般納稅人的認定條件：工業企業應稅銷售額為50萬元以上，商業企業為80萬元以上，“營改增”服務業應稅服務年銷售額為500萬元以上（含本數）。年應稅銷售額達到一般納稅人資格認定標準的企業，應當向稅務機關申請一般納稅人資格認定。年應稅銷售額未超過稅務機關規定的小規模納稅標準以及新開業的企業，可以向稅務機關申請一般納稅人資格認定。

馬來西亞消費稅在選擇注冊登記規定上比較靈活，可由企業自主選擇，達到和未達到銷售額要求的企業均可以向稅務機關注冊登記。在中國銷售額未達到規定的企業或不符合相關條件不能被稅務機關認定為一般納稅人，同時規定一旦認定為一般納稅人，不得再轉為小規模納稅人。

3、稅率結構比較

中國增值稅針對一般納稅人，設置了17%、13%、11%和6%四檔稅率，而針對小規模納稅人只設置了3%的征收率。中國增值稅在出口環節所涉及零稅率的范疇主要包括出口商品和向境外提供的運輸服務、研發服務、設計服務以及稅務機關規定的一些特殊應稅服務。

中國的增值稅對一般納稅人和小規模納稅人執行不同的稅率，而且對一般納稅人也規定了四檔稅率，稅率結構比較復雜。馬來西亞消費稅實行單一的標準稅率，使各種類型的企業稅率一致、稅負一致，體現了稅收的中性原則。

4、免稅比較

中國增值稅主要規定了以下項目免征增值稅：農業生產者銷售的自產農產品、避孕藥品和用具、古舊圖書、直接用于科學研究和科學試驗及教學的進口儀器和設備、外國政府和國際組織無償援助的進口物資和設備、由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品以及境內單位和個人提供的規定的涉外應稅服務。

兩國的免稅優惠政策都是國家根據實際需要，在相關范圍內免除納稅人繳納稅款的義務。馬來西亞消費稅規定零稅率供應的商品或服務支付的進項稅額可以退還，而免稅供應的商品或服務支付的進項稅額不可以退還。中國增值稅也有類似的相關規定，如用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

5、呆賬處理比較

中國企業在銷售商品或提供勞務時，按權責發生制的原則，將無法收回的款項確認為當期的銷售收入，并按稅法規定計算應交增值稅的銷項稅額。銷項稅額是應由企業代替稅務機關向購買方或勞務接收方收取的款項，而在賒銷時則由企業用自有資金代墊。在發生呆賬的情況下，現行稅法沒有對該稅款的處理作出相關明確規定。也就是說，無法收回款項中所含的這部分代繳的增值稅，最終轉為由銷售商品或提供勞務的企業承擔。

馬來西亞消費稅規定索取呆賬減免需符合三個條件：納稅人已繳納消費稅；從商品銷售和服務供應日期算起6個月內沒有收到付款，或者在6個月期限結束前，債務人宣布破產；納稅人努力催收，有依法催收磋商記錄。呆賬減免稅款的規定是馬來西亞消費稅實施的一大亮點，有效地保護了納稅人的合理權益。

6、稅收處罰比較

中國增值稅規定，納稅人銷售額超過小規模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。偽造、出售偽造增值稅專用發票；非法出售增值稅專用發票；非法購買增值稅專用發票或購買偽造的增值稅專用發票；虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取退稅、抵扣稅款發票等行為都構成犯罪，涉及稅款數額巨大的可處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產。

從征管模式實施來看，馬來西亞的納稅人其消費稅發票在開具方面暫沒有被強制性地納入稅務部門的嚴密監控，加上事后稅務檢查、監督的有限性，消費稅實施的初期很難確保納稅人自覺如實申報，偷、逃稅的現象可能難以避免。中國稅務部門通過增值稅防偽稅控系統可掌握企業的銷項稅額和進項稅額情況，達到審核和控制發票的目的。從法律的角度來看，中國增值稅的規定比較嚴密和具有政策上的層次性，處罰的力度也較大。

總的來說，馬來西亞消費稅和中國增值稅本質上是一樣的。兩者在計稅方法上是一致的，都采用了稅款抵扣法；對出口一般都實行零稅率，對進口普遍征稅；對農業農產品方面、教育方面、醫療方面都實行了一定的稅收優惠政策；都實行統一的發票管理制度，使稅款的征收建立在法定的憑證基礎上。相對來說，馬來西亞稅收信息化建設比較落后，社會化的稅收監控體系不完善，一定程度上會制約到消費稅的征管效率。與馬來西亞消費稅及其他國家的增值稅相比，中國雖然已經由生產型增值稅轉型為消費型增值稅，但增值稅的征稅范圍還不能擴大至全部的商品和勞務，一部分勞務領域仍實行營業稅，這使得增值稅鏈條不夠完整，不利于發揮增值稅的普遍調節功能。

三、結語

隨著中國“走出去”戰略的實施，中國對馬來西亞投資逐漸呈現出增速快、規模大的趨勢。在馬來西亞的中國企業必須熟悉和適應當地特殊的貿易環境，特別是當地相關稅收政策，采取有效措施拓展業務，規避稅務風險。相應的稅務問題涉及投資結構、交易的安排、商品的定價和資金融通等方面，在很多時候可能成為經營成敗的關鍵因素。鑒于馬來西亞消費稅和中國增值稅差異很多，因此在馬來西亞的中國企業應盡快熟悉即將實行的馬來西亞消費稅相關規定，并密切關注其變更和發展動向，及時調整稅務安排。

【參考文獻】

[1] 中國注冊會計師協會：稅法[M].經濟科學出版社，2013.

[2] 丁紅燕、董紹青：中韓增值稅制度的比較[J].涉外稅務，2009（4）.

（責任編輯：劉冰冰）