淺談企業(yè)集團(tuán)財務(wù)報告管理

史志恒

摘要：21世紀(jì)以來，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展及計算機(jī)信息技術(shù)的高速推進(jìn)，企業(yè)開始走向國際舞臺，并開始向集團(tuán)形式轉(zhuǎn)變。加強企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理是其長期持續(xù)經(jīng)營的關(guān)鍵所在。但是，目前伴隨著企業(yè)集團(tuán)的急速擴(kuò)張合并等，其內(nèi)部管理水平嚴(yán)重下降，直接導(dǎo)致了內(nèi)部扯皮等不利的結(jié)果。本文首先闡述了企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理的基本理論，通過分析研究了我國現(xiàn)在企業(yè)集團(tuán)財務(wù)報告管理的難題，最終提出了一些優(yōu)化企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理的基本管理模式。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán);財務(wù)報告;內(nèi)部控制;財務(wù)監(jiān)督;集中管理模式;流程管理

一、企業(yè)集團(tuán)財務(wù)報告管理的基本理論及其困境

（一）企業(yè)集團(tuán)財務(wù)報告管理的基本理論

就目前來看，我國企業(yè)集團(tuán)具有多個法人聯(lián)合，多數(shù)關(guān)聯(lián)企業(yè)以核心企業(yè)的經(jīng)營為主，通過投資等渠道明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶形成了一定的戰(zhàn)略發(fā)展統(tǒng)一性。企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)報告也與一般企業(yè)相類似，其作為反映企業(yè)財務(wù)收支及經(jīng)營成果的重要財務(wù)資料，財務(wù)報告管理是管理層對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制及監(jiān)督的有效方法。其中，財務(wù)報告主要包括企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)報表、附注及相關(guān)附表說明材料等。其主要反映了企業(yè)集團(tuán)某一時間內(nèi)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，為企業(yè)利益相關(guān)者對企業(yè)發(fā)展進(jìn)行分析提供了基本的數(shù)據(jù)資料，有利于其做出合理有效的選擇決策。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)間的合并購買、重組等時有發(fā)生，這種規(guī)模效應(yīng)利用共享的資源及整合優(yōu)勢，極大推動了行業(yè)內(nèi)聯(lián)合企業(yè)的發(fā)展，甚至使得有些企業(yè)一躍成為行業(yè)內(nèi)的領(lǐng)軍者。但是，企業(yè)集團(tuán)的形成也為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提出一些新型的挑戰(zhàn)，如企業(yè)集團(tuán)財務(wù)報告管理問題。

企業(yè)集團(tuán)財務(wù)報告作為反映企業(yè)經(jīng)營財務(wù)狀況有效的資料，也是企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督企業(yè)合法合理經(jīng)營和企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核的重要參考。毋庸置疑，企業(yè)規(guī)模的不斷壯大、子（孫）公司數(shù)目的與日俱增、行業(yè)間的交叉協(xié)作、跨區(qū)域的經(jīng)營管理都必須要有合理有效的集團(tuán)財務(wù)報告管理體系，從而確保企業(yè)集團(tuán)實現(xiàn)統(tǒng)一的財務(wù)目標(biāo)，提升企業(yè)集團(tuán)整體的經(jīng)濟(jì)價值。

（二）企業(yè)集團(tuán)財務(wù)報告管理的困境

企業(yè)集團(tuán)的特性明顯制約了其財務(wù)報告管理的基本特點。企業(yè)集團(tuán)具有資產(chǎn)規(guī)模龐大、附屬公司（包括子公司等）數(shù)目較多、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、各企業(yè)間關(guān)聯(lián)程度復(fù)雜、跨區(qū)域經(jīng)營等，所以企業(yè)集團(tuán)對于其財務(wù)報告管理往往存在一定的難度。

1. 涉及的范圍廣，工作復(fù)雜程度較高

企業(yè)集團(tuán)財務(wù)報告反映的是由企業(yè)相關(guān)聯(lián)的重要企業(yè)一段時間內(nèi)的財務(wù)經(jīng)營狀況。它不僅涉及母子公司的財務(wù)管理，更涉及他們之間的關(guān)聯(lián)性處理，甚至涉及企業(yè)內(nèi)部各個職能部門之間的相互配合。可以看出，企業(yè)財務(wù)報告管理涉及的企業(yè)及職能部門之間的協(xié)調(diào)較為復(fù)雜。

2. 有關(guān)部門對其監(jiān)督檢查管理要求較為嚴(yán)格

企業(yè)集團(tuán)作為一種復(fù)雜性的組織存在于經(jīng)濟(jì)社會中，其重要的作用致使有關(guān)監(jiān)管部門及社會對其格外關(guān)注。監(jiān)管部門對其發(fā)布的報告等均有著較為嚴(yán)格的要求，并頒布了一系列的法律規(guī)章制度用以完善統(tǒng)一企業(yè)的財務(wù)報告行為及內(nèi)容，并對其披露的時間進(jìn)行了規(guī)定，要求企業(yè)集團(tuán)合理及時地對外公布其財務(wù)報告。

3. 多重報表主體形式，合并關(guān)系復(fù)雜多樣

由于企業(yè)之間的投資控股形式不同，企業(yè)報告主體也呈現(xiàn)多元化，而且每個報告主體之間的勾稽關(guān)系、產(chǎn)權(quán)管理關(guān)系多樣，更使得企業(yè)合并形式十分復(fù)雜，增加了企業(yè)集團(tuán)財務(wù)報告編制的難度。

除此之外，企業(yè)合并的鏈條過長，使得企業(yè)間的關(guān)系更為復(fù)雜多樣，這也影響到了企業(yè)集團(tuán)財務(wù)報告編制披露的時間及準(zhǔn)確性和合理性。

4. 投資者所在領(lǐng)域不同，行業(yè)間的核算存在差異

為了降低投資的非系統(tǒng)性風(fēng)險等，企業(yè)投資者投資的公司種類較多，領(lǐng)域大不相同，每個領(lǐng)域中的企業(yè)財務(wù)報告有著不同的編制要求，使得報告主體在編制管理企業(yè)集團(tuán)財務(wù)報告存在一定的難度。因此，企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)報告管理要兼顧各個行業(yè)的特性及核算上的差異，爭取做好最終的集團(tuán)報告管理。

除此之外，企業(yè)財務(wù)報告管理還存在一些跨區(qū)域、跨行業(yè)經(jīng)營等，造成的編制基礎(chǔ)或者是形式的不同，以及企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易繁多，致使的合并抵消充滿復(fù)雜性。因此，企業(yè)集團(tuán)只有處理好集團(tuán)財務(wù)報告管理中的難題、處理好主體與子公司之間的關(guān)系、合理判斷處理關(guān)聯(lián)交易、解決內(nèi)部職能部門間的矛盾，才能保證企業(yè)集團(tuán)財務(wù)報告信息的質(zhì)量，有效地控制財務(wù)信息潛在的風(fēng)險等。

二、企業(yè)集團(tuán)財務(wù)報告管理的總體框架

集團(tuán)財務(wù)報告管理是指在報表主體的協(xié)調(diào)統(tǒng)一組織下，各個公司之間有效配合統(tǒng)一，按照有關(guān)規(guī)定自行履行自己的職責(zé)，配合企業(yè)集團(tuán)主體編寫有效的財務(wù)報表并及時披露。企業(yè)集團(tuán)財務(wù)報告采用集中管理模式，以企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督為基本目的，利用有效的內(nèi)部監(jiān)管制度、信息化系統(tǒng)等方法，組織協(xié)調(diào)企業(yè)間合理有效地進(jìn)行管理活動，并且建立有效、有序、產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰、編制流程順暢、監(jiān)督管理嚴(yán)格、編制及時的財務(wù)報告管理體系。其主要目的在于，通過管理集團(tuán)財務(wù)報告，確保信息使用者使用信息的真實性，使利益相關(guān)者做出有效準(zhǔn)確的決策等，并通過企業(yè)集團(tuán)財務(wù)報告管理及時發(fā)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部潛在的風(fēng)險，做到及時控制風(fēng)險。

三、企業(yè)集團(tuán)財務(wù)報告管理的基本模式及手段

（一）企業(yè)集團(tuán)財務(wù)報告的基本模式

企業(yè)集團(tuán)財務(wù)管理主要有集中管理、分權(quán)管理等幾種形式。通過比較分析，本文認(rèn)為集中管理是企業(yè)集團(tuán)財務(wù)報告管理發(fā)展的必然趨勢，其主要是將企業(yè)財務(wù)資源集中起來，通過統(tǒng)一組織管理、資源統(tǒng)一配置等手段，確保企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部戰(zhàn)略的實現(xiàn)。其主要從以下幾個方面對企業(yè)集團(tuán)財務(wù)報告進(jìn)行統(tǒng)一的協(xié)調(diào)管理。

一是從會計核算方面，根據(jù)有關(guān)規(guī)定并結(jié)合企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各公司的財務(wù)核算特性，選擇適合于集團(tuán)自身的會計核算制度方法，并要求各個下屬企業(yè)根據(jù)自身財務(wù)特性做好財務(wù)核算，如統(tǒng)一會計政策變更或者估計的一些處理方法，避免母子公司之間調(diào)整造成的時間延誤或者是處理誤差。

二是從會計信息系統(tǒng)方面，設(shè)計出一套合理統(tǒng)一兼顧各個子公司的會計信息系統(tǒng)，避免手工賬的一些誤差。同時，統(tǒng)一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計核算科目的使用（個別特殊公司可以相應(yīng)調(diào)整），統(tǒng)一企業(yè)客戶、材料供應(yīng)商的編碼等，避免由于不同企業(yè)的設(shè)置方法不同而造成的企業(yè)集團(tuán)財務(wù)報告編制的困難。

三是從會計審計方面，選擇統(tǒng)一的外部審計人員對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的所有公司的會計資料的審計檢查工作，避免由于不同的人員標(biāo)準(zhǔn)不同造成的審計偏差。

（二）企業(yè)集團(tuán)財務(wù)報告管理的實現(xiàn)手段

為了確保企業(yè)集團(tuán)財務(wù)報告的管理的合理編制及披露，必須采用科學(xué)合理的方法對其進(jìn)行管理，可以建立合理有效的內(nèi)部控制監(jiān)督等制度進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)一管理、對財務(wù)報告編制等流程進(jìn)行優(yōu)化確保及時有效地反映企業(yè)集團(tuán)真實的狀況、合理使用會計信息系統(tǒng)進(jìn)行財務(wù)數(shù)據(jù)的信息化處理及統(tǒng)一組織部署公司間的配合關(guān)系，明晰產(chǎn)權(quán)、精簡管理鏈。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)集團(tuán)財務(wù)報告管理是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，我們必須建立合理有效的財務(wù)管理體系，優(yōu)化企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的財務(wù)管理流程，有效使用會計信息化系統(tǒng)，精簡管理鏈，處理好關(guān)聯(lián)交易，對企業(yè)財務(wù)報告做好監(jiān)督檢查，有效防范潛在風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的財務(wù)報告集中管理工作，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價值。

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（作者單位：山東交通學(xué)院）