中小企業內部控制建設中存在的問題及對策

徐承興

摘要：隨著經濟的迅速發展，我國中小型企業不斷崛起和發展，中小型企業已經成為我國經濟的重要組成部分。但是，中小型企業在內部控制建設過程中存在許多問題，文章針對企業內部控制過程中存在的問題深入研究，提出中小企業內部控制建設的具體措施，對中小企業的發展具有借鑒意義。

關鍵詞：中小企業;內部控制;建設;問題對策

在企業經營管理過程中企業內部控制是不可缺少的環節，其能夠提高企業的競爭力，為企業面臨風險時提供保障。中小企業在發展過程中由于生產規模小、組織機構不健全，在企業內部控制能力上較差。為了滿足社會發展的需要，加強企業內部控制建設，研究在建設過程中存在的問題和應對措施是中小型企業必須重視的問題。

一、中小企業概述

（一） 國內與國外中小企業的界定

1. 國內中小型企業的定義

我國的《中小企業促進法》對國內中小企業的定義作出明確解釋：中小企業是依法建立的符合國家法律規定，能夠帶動我國經濟發展，增加就業機會，屬于中小型生產經營規模的所有制企業。同時，我國對中小型企業出臺了具體的劃分標準。以我國的工業、建筑業和零售業為例，工業領域中小型企業需要滿足以下條件，資產總額在40000萬以下，或銷售額在30000萬元以下，或員工人數在2000人以下，其中中型企業資產總額在4000萬元以上，或是銷售額在3000萬元以上，或是員工人數在300人以上，其余為小型企業;建筑業領域，中小型企業的資產總額在40000萬以下，或銷售額在30000萬元以下，或員工人數在3000人以下，同時中型企業要滿足資產總額在4000萬元以上，或是銷售額在3000萬元以上，或是員工人數在600人以上;零售業領域，對資產總額沒有要求，但需要銷售額在30000萬元以下，員工人數在3000人以下，其中中型企業要滿足銷售額在3000萬元以上，員工人數在100人以上。

2. 國外對中小型企業的界定

在國外，中小企業的劃分沒有具體的劃分標準，一般都是按照定量標準劃分的，通過對企業的資產總額、營業額、員工人數進行劃分。以制造業為例列舉幾個有代表性的國家對中小企業的劃分標準：美國，年銷售額500萬美元以下或職工人數1500人以下;日本，資本或出資額1億日元以下職工人數300人以下;德國，年周轉額1億馬克以下或職工人數500人以下;意大利，職工人數500人以下;法國，職工人數500人以下;加拿大，職工人數50人以下;英國，職工人數200人以下。結合以上數據可以看出各國在劃分中小企業時通常采用員工人數這個劃分標準。

（二）中小企業的特點

改革開放以后，我國中小型企業迅速發展崛起，在國民經濟中占有重要地位，在增加國家稅收、促進就業等方面發揮著極大的作用。中小企業與大企業相比具有以下優勢。

1. 企業規模小，市場適應能力強

由于中小型企業的資金投入少，相對于大企業其生產規模比較小，在經營過程中，中小企業沒有固定的生產經營體制，也沒有企業規章制度的約束，因此當它們面對市場變化時，可以及時進行轉向、靈活生產、滿足市場需求，如果出現市場飽和等問題，中小企業可以選擇退出這一市場，轉向其他行業市場。這種靈活的生產方式使中小型企業有較強的市場適應能力，但也正是因為公司規模小、生存能力差，不得不根據市場的需要不斷轉產，使企業內部沒有健全的經營體制，缺乏對企業內部的控制。

2. 資金投入少，競爭力弱

我國的中小型企業大多數是由個人或幾個合伙人創立的，由于資金投入少，企業內部機制不健全，當出現金融危機或環境變化時很難承受風險。同時，中小企業的規模小，上升空間有限，員工流動性很大，加上工資待遇相對于大企業普遍偏低，導致中小企業的競爭能力弱，阻礙了自身的發展。

3. 缺乏完善的組織決策機構

中小型企業的經營管理權主要掌握在公司老板或幾個合伙人身上，在對企業經營管理過程中由于組織機構不完整，當處理企業遇到的各類問題時，基本采用企業經營者直接決定的決策方法。

4. 缺乏規范的會計機構

我國中小企業的在會計機構設置存在不規范的問題，會計從業者的專業素質有限，只能完成企業賬目的核算和記賬任務，不能對企業財務進行有效管理并提出相應的建議。

二、中小企業內部控制建設的現狀和存在的問題

（一）中小企業內部控制建設的現狀

在內部控制實務方面，雖然中小企業的內部機構沒有大企業的機構完善，但是中小企業的內部控制的處理效果與大企業相比差距不大。中小企業在公司預算、資金流動、授權控制等方面做得相對較好，但在健全內部控制系統以及網絡信息控制等方面做得比較差。

在內部控制環境方面，一些中小企業能夠較好地實現企業所有權和經營管理權的分離，這使管理者能夠做出有效的決策，積極地應對市場變化，推動了企業的快速發展。同時，有少部分的中小型企業沒有實現企業所有權和經營管理權的有效分離，這是中小企業發展過程中的正常現象，但是隨著中小企業的發展擴大，這種管理模式就會阻礙企業自身的發展。

在內部控制監督方面，大多數中小企業為了節省成本，沒有建立企業內部監督機構。沒有完善的內部監督機構，在企業內部控制中就會出現錯誤或偏差，影響企業內部控制的有效進行。

（二）中小企業內部控制建設中存在的問題

中小企業在經濟體系中所占比例逐漸增多，影響力越來越大。但是由于中小企業的經營者文化程度較低、思想觀念落后，為了贏得更多的經濟效益一味地重視生產，忽視了對企業的經營管理。企業憑借自身優勢在短期上發展迅速，但由于缺少長遠考慮，在企業內部控制上就會出現偏差。雖然企業內部控制并不能給企業帶來直接的經濟效益，但是企業如果忽視了內部控制的重要作用，那么企業將在未來的發展過程中面臨一系列的內部管理問題。

由于中小企業的規模小，員工數量少，為了節省資本，在機構設置上很難做到像大企業那樣每個員工都各司其職，很多中小企業的員工都身兼數職，這樣雖然降低了中小企業的成本，但是沒有明確的崗位職責也會使員工的工作效率降下降，出現問題時員工會相互推卸責任，長此以往企業的制度會被破壞，使內部管理制度無法執行。

中小型企業缺乏風險管理體系，當中小型企業面臨市場風險時，很少有企業能對風險進行有效的控制，面對風險許多中小企業只能破產關門。例如，2008年廣東省八千多家中小企業受金融危機的影響破產倒閉。因為沒有風險管理體系，中小企業在面對風險時就不能及時識別，當風險發生時不能對面臨的風險進行評估，最終導致企業受到重創。

三、完善中小企業內部控制建設的具體措施

（一）完善企業的產權結構

首先，中小型企業必須將企業的所有權和經營管理權分離，形成企業股份持有者與經營者之間的相互制衡。企業要建立良好的獎勵機制，提高管理者的工作積極性，管理者就會從企業的利益出發，運用高效的經營管理模式推動企業的發展。其次，公司的股份持有者要擁有對公司重大事務的決策權，對經營者的行為進行監督，防止出現經營者濫用職權的行為。最后，設立監察機構。由于公司的股份持有者與經營者在經營管理的能力上差別很大，公司必須成立專門的監察機構，代表公司股份持有者對經營者進行監督。

（二）對審計人員定期培訓

隨著中小企業規模的不斷擴大，審計工作的范圍也會相應擴大，對審計員工的要求就會提高，負責內部審計的員工不僅要做內部記賬和財務管理，還有學習更多的財務審計知識。這就要求對審計人員定期培訓，提高審計人員的綜合能力，將企業內部的審計人員建立成一支綜合能力強的內部審計隊伍，為企業的發展做貢獻，更好地適應社會對企業內部審計的要求。

四、結論

在我國國民經濟中，中小企業占有重要地位，為了適應社會的發展變化，企業必須對內部控制加以重視，要結合自身發展狀況建立起適合的內部控制體系，充分利用當前先進的電子信息技術，提升中小企業的市場競爭力，使中小企業能有效控制風險，在風險中迎難而上，實現中小企業的進步和突破。

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（作者單位：浙江財經大學東方學院）