環(huán)境保護稅與排污費制度比較研究

許 文（財政部財政科學研究所 北京 100142）

環(huán)境保護稅與排污費制度比較研究

許 文（財政部財政科學研究所 北京 100142）

內容提要：《環(huán)境保護稅法（征求意見稿）》的公布是我國環(huán)境保護稅立法進程中的重要節(jié)點，本文根據征求意見稿，在征收范圍、稅率、稅收優(yōu)惠和征收管理等方面對環(huán)境保護稅與排污費進行了制度比較。據此，提出了適度擴大征稅范圍、逐步提高環(huán)保稅的法定稅率水平、調整部分優(yōu)惠政策、完善征收管理制度等進一步完善環(huán)境保護稅法規(guī)定的政策建議。

環(huán)境保護稅法 排污費 稅率 優(yōu)惠 征收管理

2015年6月，國務院法制辦公布了《環(huán)境保護稅法（征求意見稿）》（以下簡稱環(huán)保稅法），對我國計劃開征的環(huán)境保護稅的基本制度內容進行了明確。作為排污“費改稅”的結果，環(huán)境保護稅在制度設計上基本吸收和借鑒了排污費制度的內容，不僅包括原《排污費征收標準管理辦法》的規(guī)定，也包括后續(xù)排污費在制度上的改革內容。筆者嘗試對環(huán)境保護稅法與排污費進行制度比較，并對進一步的改革提出政策建議。

一、環(huán)境保護稅的征收范圍

（一）環(huán)保稅征收范圍和對象的變化情況

環(huán)保稅的征收范圍目前確定為應稅污染物，具體包括大氣污染物、水污染物、固體廢物、建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲以及其他污染物。排污費的征收對象則是污水、廢氣、固體廢物及危險廢物、噪聲。比較看，環(huán)保稅與排污費的征收范圍總體一致，但在具體對象上有所調整和變化。

一是對具體征收對象的提法更為規(guī)范。相對于排污費中污水和廢氣的概念，環(huán)保稅法根據應稅污染物的總體界定，使用水污染物和大氣污染物的概念更為科學規(guī)范。二是在固體廢物和危險廢物的征收范圍上有增有減。環(huán)保稅法沒有將危險廢物納入征收范圍，這主要是考慮危險廢物的特殊性，繼續(xù)采用收費形式進行管理更為靈活。原排污費的征收范圍包括工業(yè)固體廢物，在2005年《固體廢物污染環(huán)境防治法》修訂實施后，由于該法只明確了繳納危險廢物排污費，未對工業(yè)固體廢物繳費進行明確，因而在實踐中排污費對工業(yè)固體廢物是停止征收的。此次環(huán)境保護稅將工業(yè)固體廢物納入征收范圍，等于恢復征收。三是將噪聲污染細分為建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲，相對于排污費對超標噪聲征收，環(huán)保稅將實踐中征收的建筑施工噪聲排污費在制度上給予明確。四是為后續(xù)擴大征收范圍預留了空間，環(huán)保稅法對應稅污染物的范圍界定中還包括了其他污染物。

（二）對環(huán)保稅征稅范圍的正確理解和認識

在對環(huán)保稅法的討論中，有觀點認為，環(huán)保稅只是進行了排污“費改稅”，而只囿于對污染物排放的征收范圍與環(huán)保稅法中的“環(huán)境保護”范圍并不一致，因而將其稱為“污染物排放稅”或“排污稅”可能更為符合實際情況。也有觀點認為，環(huán)保稅應將污染物排放之外的其他征收對象納入征收范圍，從而與“環(huán)境保護”的大概念更加符合。

一般而言，環(huán)境稅或環(huán)境保護稅都作為廣義概念，是指與環(huán)境保護相關的所有稅種的總稱。國內的環(huán)境保護稅①“環(huán)境保護稅”的名稱是在“十二五”規(guī)劃中首次使用，其后一直沿用至今。作為獨立稅種出現(xiàn)，在對其制度設計的相關研究中，較為普遍的建議也是環(huán)保稅征收范圍并不能僅限于污染物排放，還應包括二氧化碳排放等對象。還有一些專家建議應該實行大口徑的環(huán)境稅，即將污染物排放、二氧化碳排放、污染產品、生態(tài)破壞行為都納入征收范圍。對此，在早期的環(huán)境稅立法征求意見稿中也體現(xiàn)了在排污費基礎上擴大征收范圍的思路。

從國外經驗看，作為獨立稅種的環(huán)境稅一般在征收范圍上相對較窄，如對于大氣和水污染物排放分別征收的大氣和水污染稅費，對部分重點污染物二氧化硫和氮氧化物征收的硫稅和氮稅等，對二氧化碳排放征收的碳稅等。只有少數國家征收較大征收范圍的環(huán)境稅稅種，如法國的一般污染活動稅屬于綜合性環(huán)境稅，其征收范圍除了包括大氣污染物，還包括設施、礦產品開采、垃圾填埋和焚燒、塑料袋。

筆者認為，相比排污費，環(huán)保稅覆蓋更多的調節(jié)對象，調控力度也更大，從而能夠簡化稅種和統(tǒng)一管理，更好地發(fā)揮在生態(tài)環(huán)境保護中的作用，但沒有必要賦予其過重的政策目標。從環(huán)境稅收制度的建設角度看，沒有必要、也難以通過一個稅種來解決生態(tài)環(huán)境保護方面的眾多問題。例如，消費稅已對成品油和污染產品的消費（使用）進行征收，就沒有必要再在環(huán)保稅重復設計。通過環(huán)保稅與資源稅、消費稅和車船稅等不同功能和性質的環(huán)境相關稅種的配合，可以構建成覆蓋全環(huán)節(jié)污染排放和生態(tài)破壞行為的環(huán)境稅收制度體系，這種選擇更符合我國的現(xiàn)實。

（三）對適度擴大環(huán)保稅征稅范圍的建議

筆者認為，環(huán)保稅的征收范圍沒有必要設計的過大，但目前只限于污染物排放的征收范圍還是偏窄，有必要根據國內生態(tài)環(huán)境保護的需要適度擴大環(huán)保稅征收范圍。

1.應保留對二氧化碳排放征稅的規(guī)定。此次環(huán)保稅法沒有將二氧化碳列入征收范圍的主要原因是對開征碳稅還存在著一些爭議。目前，我國已經為了減排二氧化碳實施了碳排放權交易制度的試點，其與碳稅具有可替代性。另外，應對氣候變化和碳減排問題還涉及國內經濟發(fā)展和國際氣候談判等多方面因素，暫不對二氧化碳排放征稅更利于立法通過。但碳排放權交易的存在并不排斥碳稅的存在，歐盟碳排放權交易制度的乏力和部分國家通過碳稅（如英國的氣候變化稅）來加大碳減排調控力度的情況表明，從長遠看，在國內對二氧化碳排放進行征稅是有必要的。因此，可以在環(huán)保稅法中保留對二氧化碳排放征收的相關規(guī)定條款，為今后開征碳稅留下法律依據，減少單獨進行碳稅立法的難度。

2.將揮發(fā)性有機物納入征收范圍。揮發(fā)性有機物是造成我國大氣霧霾問題的重要因素，對其征稅也屬于大氣污染防治中的重要內容。目前已有部分國家對該污染物征稅，如瑞士、列支敦士登和斯洛文尼亞。根據《揮發(fā)性有機物排污收費試點辦法》（財稅［2015］71號）的規(guī)定，我國從2015年10月1日起將開始征收揮發(fā)性有機物排污費。因此，盡管揮發(fā)性有機物中的苯、甲苯、二甲苯等污染物已屬于環(huán)保稅征收范圍，但其他涉及揮發(fā)性有機物的污染物排放也應征收環(huán)保稅。

3.繼續(xù)對目標難以納入征收范圍的污染物排放征收排污費。環(huán)保稅的實施并不是全面取消排污費制度，考慮到排污費在制度制定方面的靈活性和修改稅法的難度，可考慮允許對未來出現(xiàn)的新的污染物繼續(xù)征收排污費，相當于進行政策試點，通過實踐完善相關制度后再納入環(huán)保稅的征收范圍。

二、環(huán)境保護稅的稅率水平調整

（一）環(huán)保稅的稅率水平調整情況

根據目前的改革方案，環(huán)保稅的稅率水平是對排污費征收標準的平移。為解決稅率水平沒有提高可能導致調控力度不足的問題，也進行了地方上浮適用稅額和超標加征規(guī)定的一些調整。

一是固體廢物和工業(yè)噪聲的稅率沿用了排污費的征收標準，只是對建筑施工噪聲①環(huán)保稅法中的建筑施工噪聲并不屬于超標噪聲的范疇，而是一律按照建筑面積進行征收，應按照超標噪聲的思路對制度進行完善。的稅率重新進行了設計。二是與2003年《排污費征收標準管理辦法》的規(guī)定相比，大氣污染物和水污染物的稅率水平提高1倍。根據《關于調整排污費征收標準等有關問題的通知》（發(fā)改價格［2014］2008號）的要求，在2015年6月底前將大氣污染物（二氧化硫和氮氧化物）和水污染物（化學需氧量、氨氮和鉛、汞、鉻、鎘、類金屬砷五項主要重金屬）中的重點污染物在原排污費征收標準基礎上提高1倍。因此，環(huán)保稅稅率水平的提高只涉及重點污染物之外的大氣和水污染物。同時，環(huán)保稅法將法定稅率明確為最低稅率水平，允許地方可根據實際情況適當上浮應稅污染物的適用稅額。此規(guī)定也與排污費征收標準調整的要求和北京、天津大幅度提高重點污染物排污費征收標準的實際做法相一致。三是在原污水超標排污費以及北京、天津排污費改革實踐的基礎上，制定了加倍征收的規(guī)定。對于污染物排放濃度值超過國家或者地方規(guī)定的排放標準或總量控制指標的納稅人按照2倍計征，對2項標準同時超標的納稅人按照3倍計征。

（二）對合理確定環(huán)保稅稅率水平的建議

1.逐步提高環(huán)保稅的法定稅率水平。環(huán)保稅稅率水平的確定有環(huán)境治理成本、環(huán)境損失成本等參照依據。其中，環(huán)境損失成本充分考慮了污染者造成的外部損害，符合排污者付費原則的要求，可作為環(huán)保稅稅率水平的上限考慮。環(huán)境治理成本一般指實際治理成本，反映污染治理過程中發(fā)生的實際費用，可作為環(huán)保稅稅率的下限。目前排污費的征收標準實際上就是按照各類污染物實際治理成本進行設計的②楊金田，王金南.中國排污收費制度改革與設計［M］. 北京：中國環(huán)境科學出版社，1998.。

從國際經驗來看，國際上對污染物排放的稅率水平并沒有所謂的參考標準，由于稅率水平取決于各國的應稅大氣污染物的削減成本、削減目標以及所要達到的刺激性目的等諸多因素，各國之間的稅率水平差距較大。例如，在征收硫稅的國家中，丹麥的稅率最高，為每噸1 410歐元；澳大利亞首都地區(qū)最低，為每噸2.2歐元。因此，國外類似的環(huán)境稅種稅率水平并不能簡單作為國內環(huán)保稅稅率設計的參照依據。

環(huán)保稅的稅率水平確定總體上遵循了稅費改革中保持改革前后稅負基本穩(wěn)定的原則，這種做法可避免企業(yè)負擔增多、減少稅法出臺的阻力。但從2003年至今已有10多年的時間，平移當年的排污費征收標準和繼續(xù)保持以過去環(huán)境治理成本測算出的稅率水平③北京和天津提高排污費征收標準的依據也是治理成本。根據兩個地區(qū)的測算，四種重點污染物的排污收費標準已經遠低于各類污染物的治理成本，治理成本是現(xiàn)行收費標準的很多倍。例如，北京測算為9-17倍左右，天津測算為5倍到13倍。參見《北京市發(fā)改委：明年非居民垃圾處理費和排污費上調11倍》、《天津排污費將調高9.5倍 年征9億全部投入環(huán)保》。，已難以起到激勵企業(yè)治理污染的作用，無法扭轉“寧愿繳費或繳稅也不愿意治污”的狀況。盡管環(huán)保稅法規(guī)定允許地方根據實際情況適當提高稅率水平，避免了“一刀切”的弊端，但在國內各地區(qū)經濟發(fā)展水平和環(huán)境保護力度不一致的大背景下，部分地方政府也可能會出于其他考慮而不愿意提高稅率水平。

以排污費的開征為起點，逐步提高企業(yè)的負擔水平是制度完善的必要過程。國外的排污稅改革也是如此。各國在環(huán)境稅的開征之初一般設置低稅率水平，然后再逐步提高稅率水平。因此，建議分階段逐步提高環(huán)保稅的法定稅率水平。將大氣和水污染物的法定稅率水平，根據實施情況在3-5年內再提高1倍。同時，固體廢物也應結合制度的完善，適度調整稅率水平，促進企業(yè)對工業(yè)固體廢物的合理利用。

2.有效實施加倍征收規(guī)定。對于納稅人超標排放的加倍征收規(guī)定，涉及的主要問題是其合理性以及與處罰之間的關系問題。環(huán)境保護法明確對于違法排放污染物和超過污染物排放標準或者超過重點污染物排放總量控制指標排放污染物，將分別制定罰款處罰和限制生產、停產整治、停業(yè)、關閉等規(guī)定。因此，在對超標排放已有行政處罰的情況下，存在著是否需要環(huán)保稅實行懲罰性的加倍征收的爭議。

實際上，加倍征收制度在污水排污費制度中就已經存在和實施。即“超過國家或者地方規(guī)定的水污染物排放標準的，按照排放污染物的種類、數量和本辦法規(guī)定的收費標準計征的收費額加一倍征收超標準排污費。” 在北京和天津改革排污費制度的實踐中，又進一步將加倍征收制度擴大到所有污染物。國際上也有實行懲罰性稅率水平的類似做法。筆者認為，根據國內加大環(huán)境治理力度的實際需要，同時實施行政處罰和環(huán)保稅加倍征收有其必要性和合理性。

三、環(huán)境保護稅的稅收優(yōu)惠設置

（一）環(huán)保稅優(yōu)惠政策的規(guī)定情況

環(huán)保稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠主要包括三種：一是農業(yè)生產（不包括規(guī)模化養(yǎng)殖）排放、流動污染源排放和城鎮(zhèn)污水處理廠、城鎮(zhèn)生活垃圾處理場達標排放的免稅政策；二是對同時達到污染物排放標準（低于50%以上）和污染物排放總量控制指標，由地方政府決定在一定期限內減半征收環(huán)境保護稅；三是國務院可制定的環(huán)境保護稅專項優(yōu)惠政策。

比較看，環(huán)保稅有關農業(yè)生產、流動污染源和城鎮(zhèn)污水處理廠的優(yōu)惠政策與排污費基本一致，差別在于細化了對流動污染源范圍的界定，完善了低于國家和地方污染物排放標準進行排放的減免規(guī)定，以及增加了國務院制定優(yōu)惠政策的例外規(guī)定，為根據需要制定其他一些優(yōu)惠政策保留了空間。

在各國環(huán)境稅的實踐中，基于多方面的考慮制定部分稅收優(yōu)惠的情況也較為普遍。國外污染物排放稅的優(yōu)惠政策主要集中于兩個方面：一是各國根據征稅的影響和產業(yè)特點確定減免范圍，包括燃煤電廠等能源密集型行業(yè)、鐵路、國際航線的飛機和船舶等交通運輸業(yè)，以及屬于需要扶持的農業(yè)等；二是對企業(yè)實現(xiàn)的達到一定標準的污染物減排給予減免稅。可以看到，環(huán)保稅法中的優(yōu)惠政策規(guī)定與國外的情況也是總體相符的。

作為調節(jié)稅，盡可能少地設置稅收優(yōu)惠是環(huán)保稅制度設計應遵循的原則，這有助于保證環(huán)保稅的公平性和實施效果。實施環(huán)保稅的基本目的之一就是要改變企業(yè)在污染治理上的行為，促進其積極采取末端治理或前端技術改造等措施，實現(xiàn)污染物的減排目標。因此，設計激勵企業(yè)污染減排的優(yōu)惠政策在一定時期內是有必要的。

（二）部分優(yōu)惠政策的爭議問題

1.流動污染源的免稅問題。環(huán)保稅與排污費都沒有將流動污染源①對流動污染源的免稅政策實際上是起到將其排除在環(huán)保稅征收范圍之外的作用。的污染物排放納入征收范圍，從對環(huán)保稅法的相關意見看，社會公眾希望環(huán)保稅也能夠對機動車等流動污染源進行征稅。實際上，流動污染源的免稅政策與其污染物排放上的特殊性相關。如果對機動車等流動污染源與企業(yè)等固定排放源同樣征收環(huán)保稅，會不可避免地涉及征稅環(huán)節(jié)、征稅地點等制度設計以及稅收征管等方面的難點。因此，對流動污染源的污染物排放調控總體上是通過對流動污染源自身以及其所消耗的成品油等燃料的征收來實現(xiàn)的。國外基本上很少對機動車、船舶、航空器、火車等流動污染源的大氣污染物排放直接征稅，而是通過對燃油、機動車的間接征收來實現(xiàn)。結合國內現(xiàn)行環(huán)境相關稅收的現(xiàn)狀，筆者不建議在環(huán)保稅中對流動污染源進行征收。

2. 納稅人達標排放的減免稅問題。現(xiàn)行對于達標排放的城鎮(zhèn)污水處理廠和城鎮(zhèn)生活垃圾處理廠給予免征的優(yōu)惠政策，目的是為了減少城鎮(zhèn)污水處理廠和生活垃圾處理廠的稅收負擔。但從污染者付費原則看，對低于排放標準的污染物排放進行減免并不符合環(huán)保稅的征收目的。因為環(huán)保稅是一個總量征收的概念，即只要有污染物排放就進行征收，并不考慮污染物排放濃度等因素。我國排污費2003年的改革方向之一也是強調由超標收費轉向總量收費。如果對低于排放標準給予減免，可能會出現(xiàn)納稅人的排放濃度低和排放總量大，卻不繳納環(huán)保稅的結果。

（三）對完善環(huán)保稅優(yōu)惠政策的建議

1.對城鎮(zhèn)污水處理廠達標排放免稅政策設置優(yōu)惠期限。在優(yōu)惠期限結束后，城鎮(zhèn)污水處理廠與其他納稅人一樣享受同時符合污染排放標準和總量排放指標要求的減半征收優(yōu)惠。對城鎮(zhèn)污水處理廠污染物達標排放不給予免稅政策，實際上可通過污水處理費的提高，相應使相關污染物排放主體間接承擔污染排放的負擔，起到減少城鎮(zhèn)居民污染物排放的作用。

2.合理制定污染物排放標準和總量控制指標。納稅人需同時達到污染物排放標準和污染物排放總量控制指標兩方面要求，才能享受減半征收優(yōu)惠政策的設計，可避免上述單獨考慮污染物排放標準的優(yōu)惠政策弊端。但污染物排放標準和總量控制指標是否合理將直接影響該優(yōu)惠政策的效果。為避免標準寬松導致企業(yè)大范圍享受該項優(yōu)惠政策的問題，建議各地根據污染物減排的實際需要制定污染物排放標準和總量控制指標，并結合實際情況及時進行調整。

3.適時考慮環(huán)保稅與排污權交易的協(xié)調問題。排污權交易與環(huán)境稅費都是通過增加企業(yè)污染排放成本來實現(xiàn)污染物減排的經濟手段。我國目前已經在推行排污權交易試點，開征環(huán)保稅意味著企業(yè)會可能出現(xiàn)同時適用兩種政策的情況。《國務院辦公廳關于進一步推進排污權有償使用和交易試點工作的指導意見》（國辦發(fā)［2014］38號）對此已經明確：有償取得排污權的單位，不免除其依法繳納排污費等相關稅費的義務。在兩種手段對企業(yè)負擔增加不是很高的情況下，政策矛盾并不明顯。如果企業(yè)負擔過重，則需要對環(huán)保稅和排污權交易進行負擔水平的協(xié)調。國際上對納入排污權交易的企業(yè)也有給予環(huán)境稅優(yōu)惠政策的情況。如西班牙阿拉貢地區(qū)的硫稅對造紙、化工、電力行業(yè)購買的排污權免稅。因此，考慮到未來環(huán)保稅稅率水平的提高，環(huán)保稅法中應體現(xiàn)環(huán)保稅與排污權交易的協(xié)調，對排污權交易給予適當優(yōu)惠。

四、環(huán)境保護稅征管模式的選擇

（一）環(huán)保稅征管制度的改革情況

相對于排污費，環(huán)保稅的征收管理有兩個方面的主要變化：一是采用了“企業(yè)申報、稅務征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的征管模式，即由稅務部門與環(huán)保部門協(xié)調配合進行征收管理。二是將納稅人劃分為重點監(jiān)控（排污）納稅人和非重點監(jiān)控（排污）納稅人進行分類管理。

首先，稅務與環(huán)保部門協(xié)作征收的管理模式不同于現(xiàn)行稅制中的所有其他稅種，環(huán)保部門在環(huán)保稅征管中所起到的協(xié)同作用是極為關鍵的，即對計稅依據（納稅人污染物排放量）的確認。這是由環(huán)保稅在征管上的特殊要求所決定的，因為確定納稅人排污量的技術性要求高，現(xiàn)階段的稅務部門顯然缺乏相應的技術水平和能力進行獨立征收管理。

根據OECD環(huán)境經濟政策數據庫中相關國家的環(huán)境稅費征收管理情況，大部分國家的污染物排放稅費的征管主體也主要是環(huán)保部門，稅務部門參與污染物排放稅費征管的程度較低。具體看，難以確定污染物排放量的排放稅費一般由環(huán)保部門征收，而能夠通過估算方法確定排放量的污染物則可以由稅務部門征收，尤其是可間接對燃料消費量進行征收的一些污染物排放。如根據煤炭硫含量征收的硫稅以及基于化石燃料消費量征收的碳稅。

由于現(xiàn)階段環(huán)保部門在環(huán)保稅征管中不可或缺，選擇征管效率高的部門配合征管模式是重點。在相關研究中也提出了“環(huán)保代征，稅務核查”、“稅務征管，環(huán)保協(xié)查”、“環(huán)保審核，稅務征收”等多種征管模式。綜合相關模式的利弊，按照稅務部門作為主要征管主體的要求，結合納稅人申報的征管必要環(huán)節(jié)，最終形成了環(huán)保稅法所提出的“企業(yè)申報、稅務征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的征管模式。

其次，實行納稅人的分類管理也是根據環(huán)保稅納稅人實際情況借鑒增值稅和企業(yè)所得稅等稅種征管經驗的一種必要選擇。按照環(huán)保稅法的規(guī)定，除了目前屬于重點監(jiān)控的排污企業(yè)外，還存在著大量既具有大氣污染物排放行為但排放量又較少的納稅人。由于數量眾多，環(huán)境監(jiān)測部門也無能力全面對這些納稅人進行監(jiān)測，在排污費征管中也基本上采用核定計算排污量的辦法。因此，將重點監(jiān)控（排污）納稅人①環(huán)保稅法中使用重點監(jiān)控（排污）納稅人和非重點監(jiān)控（排污）納稅人的概念并不規(guī)范，實際上沒必要加上“（排污）”，因為只有排放污染物的主體才能成為納稅人。此外，可考慮在征收方法上采用一般征收和核定征收的劃分，再具體明確一般征收和核定征收的納稅人范圍。與眾多的非重點監(jiān)控（排污）納稅人分開管理，尤其是對非重點監(jiān)控（排污）納稅人采取核定征收的簡易辦法，將有助于提高環(huán)保稅征管效率。

（二）對完善環(huán)保稅征管制度的建議

1.優(yōu)化稅務與環(huán)保部門的配合方式，調動環(huán)保部門參與征管的積極性。在環(huán)保稅的征管中，環(huán)保部門負有對納稅人申報資料審核和向稅務部門送達相關納稅人信息等義務，這可以通過環(huán)保稅法和稅收征管法的規(guī)定進行要求和約束，但環(huán)保部門協(xié)同配合的積極程度將在很大程度上影響到征管質量。因此，在強調環(huán)保部門協(xié)同義務的同時，也需要明確環(huán)保部門的責任，如在納稅人不服排污量審核結果和納稅調整的情況下進行行政復議或訴訟，環(huán)保部門的法律地位和責任如何確定。為此，必須進一步明確稅務部門與環(huán)保部門在征管中的權利與義務，明確稅務、環(huán)保和其他部門之間的分工協(xié)作工作機制。同時，為了減少納稅人污染物排放量確定中的爭議，應在現(xiàn)行基礎上進一步提高污染物排放的監(jiān)測水平。

2.合理制定非重點監(jiān)控（排污）納稅人的具體征管辦法。對于實行核定征收的非重點監(jiān)控納稅人，關鍵是需要有便捷高效、公平公正的核定辦法。建議稅務部門聯(lián)合環(huán)保部門以及其他機構，在現(xiàn)有排污系數、物料衡算等方法的基礎上，制定出符合稅務部門在征管和稽查時實際需要的排污量核定辦法并對社會公開。核定辦法簡單、明確和爭議少，既有利于納稅人自身進行核查，也大大減輕環(huán)保稅征管的工作量。

3.加強稅務部門的征管能力建設和發(fā)揮環(huán)境污染第三方治理和監(jiān)控的作用。從中長期看，稅務部門也需要在環(huán)保稅征管實踐中不斷提高自身的征管能力，結合其他稅種征管中所掌握的納稅人相關信息，發(fā)揮在環(huán)保稅征管中的主體作用。同時，隨著環(huán)境污染第三方治理和監(jiān)控的發(fā)展，也需要發(fā)揮好第三方提供信息和涉稅鑒證等方面的重要作用。

責任編輯：高 陽

A Comparative Study of Environmental Protection Tax System and Pollutant Charge System

Wen Xu

The release of Environmental Protection Tax Law （draft for public comment） is an important step of the legislative process of environmental protection tax System in China. Based on the Draft， this paper makes a comparative analysis onenvironmental protection tax System and pollutant charge system from the follow ing aspects: taxable scope， tax rate， tax preference and tax collection and administration. Finally the paper puts forward some suggestions on expanding taxation scope，raising the statutory tax rate of the environmental protection tax， improving tax incentives and tax collection and adm inistration policies.

Environmental protection tax lawPollutant chargeTax rateIncentiveCollection and administration

F810.42

A 文獻標識碼2095-6126（2015）11-0049-05