新制度下高校固定資產折舊問題剖析

張小芹

【摘 要】新的《高等學校會計制度》已在全國范圍內實施，要求高校對固定資產計提折舊。根據新制度要求對固定資產折舊計提的重要性及計提折舊的相關賬務處理進行了闡述，同時，結合實際操作提出了固定資產折舊方面的建議。

【關鍵詞】高校；新《高等學校會計制度》；固定資產折舊

新的《高等學校會計制度》自2014年1月1日起，已在全國高校全面開始實施。新的會計制度要求高校對固定資產計提折舊，并充實許多新的內容。正確認識高校固定資產計提折舊的重要性，準確掌握高校固定資產計提折舊的新要求，科學把握相關的賬務處理，對于會計制度改革目標的實現具有重要的促進作用。

1 高校固定資產計提折舊的現實性

1.1 能夠正確反映固定資產價值，提高固定資產利用率

舊高校會計制度對固定資產不要求計提固定資產折舊，固定資產從始至終都是按照原值在賬上記錄，但固定資產在購入后必然發生損耗，不計提折舊，造成固定資產賬面價值虛增，不能及時反映固定資產實際價值，無法通過賬面看出固定資產的新舊程度以及更新換代情況，影響會計信息質量。新高校會計制度提出固定資產“虛提”折舊，賬面能及時、準確反映固定資產實際價值，實現帳實相符，避免資產虛增，避免固定資產因報廢、處置引起固定資產價值的大幅波動，保證了固定資產會計信息質量，使高校管理層能根據實際的固定資產狀況做出固定資產投資決策。

1.2 能夠合理地核算教育成本，提高資金使用效益

固定資產是高校從事人才培養和科研活動的最主要的物質基礎，固定資產價值在資產總值中占有很大比重，固定資產的損耗理應是高校教育成本的重要組成部分，對高校固定資產不計提折舊，就不能提供完整的高校教育成本。舊《高等學校會計制度》中對于新增固定資產的會計處理為借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“銀行存款”等科目，同時借記“固定資產”貸記“固定基金”。這樣處理違背收入和支出相配比及資本性支出與收益性的原則。新《高等學校會計制度》實施后，高校按月對固定資產計提折舊，在相應的折舊年限內通過合理的折舊方法分攤其成本，實現固定資產價值均衡、合理向教育成本轉移，有利于構建完整的教育成本體系。準確計提和核算高校固定資產折舊，對科學、完整地核算高校教育成本，提高資金使用效益具有重要的現實意義。

1.3 能夠有效管理固定資產，提高核算精細化管理

高校不以盈利為目的的性質，致使許多高校普遍存在著資金使用效益低，資源一定程度的浪費現象，一方面，資金短缺，另一方面，固定資產閑置、使用率不高、重復購置、資產配置不盡合理等。新《高等學校會計制度》要求對固定資產計提折舊，實現了對固定資產的使用情況進行全面正確的反映，一定程度上避免固定資產閑置、配置不合理等所造成的資源浪費，實現了對固定資產的有效管理。同時，隨著高校生存競爭的激烈，高校會逐步細化成本核算，開展學校、院系和專業的教育總成本和生均成本等核算工作。高校對固定資產計提折舊有利于正確核算教學和科研成本，提高財務核算精細化管理水平。

2 新《高等學校會計制度》對高校固定資產計提折舊的要求及相關賬務處理

2.1 固定資產的分類及折舊范圍

2.1.1 固定資產的分類

《高等學校會計制度》規定：“高等學校的固定資產一般分為六類：（1）房屋和構筑物；（2）專用設備；（3）通用設備；（4）文物和陳列品；（5）圖書、檔案；（6）家具、用具、裝具及動植物”。有形資產好理解，無形資產例如應用軟件類的具有知識產權的資產。大部分固定資產是可分的，有的有形與無形不可分。可分的分別核算，不可分的作為單一資產核算。

2.1.2 計提固定資產折舊范圍

新制度并不是要求對高校所有的固定資產計提折舊，有的規定資產不計提折舊。《高等學校會計制度》對高校的固定資產計提折舊有明確的范圍規定，文物和陳列品、動植物、圖書和檔案以及以名義金額計量的固定資產不計提固定資產折舊，對其他符合新制度規定固定資產標準的都計提折舊。同時，當月新增固定資產，從下月起計提折舊，當月不計提折舊，當月減少的固定資產，從下月起不計提折舊；當月照提折舊，固定資產提足折舊后，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。對提足折舊的固定資產，不予報廢繼續使用的，應規范管理；融資租入固定資產計提折舊時，應當采用與自有固定資產相一致的政策。

2.2 固定資產折舊年限及折舊方法

2.2.1 固定資產折舊年限

新的《高等學校會計制度》規定：“高校應根據固定資產的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限。”制度中沒有明確規定各類固定資產的折舊年限。由于新的《高等學校會計制度》對高校固定資產折舊年限沒有統一規定，高校應根據固定資產實際使用情況及其性質，按照《高等學校教育培養成本監審辦法（試行）》規定的固定資產折舊年限確定本校固定資產計提折舊年限，房屋建筑物按當年房屋建筑物固定資產總值的 2%（50年折舊期）計提。設備按專用設備按8年，一般設備按5年，其他設備均按 10 年計提折舊。

2.2.2 固定資產折舊方法

新的《高等學校會計制度》規定：“高等院校固定資產計提折舊一般采用年限平均法和工作量法，固定資產計提折舊不考慮預計凈殘值”。年限平均法是將固定資產的價值平均分攤到其使用年限中，它適用于各期損耗平穩、起伏不大的固定資產。工作量法是以實際工作量作為基礎計算各期的折舊額，它適用于各期使用程度不均衡的固定資產。因此，應根據固定資產的特有性質，按照其具體的屬性進行科學合理的選擇折舊方法。比如房屋和構筑物適合采用平均年限法計提折舊，教學科研儀器設備、交通運輸工具，由于其損耗程度是按工作量來衡量的，每期承擔的工作任務不均衡，適合采用工作量法計提折舊。根據會計一貫性的原則，不得隨意變更折舊方法。同時，在會計報表附注中應注明折舊的計提狀況、數額及計提方法等，有利于不同高校之間的比較。

2.3 固定資產折舊的核算及賬務處理

2.3.1 增設“累計折舊”會計科目

本科目作為固定資產的備抵科目，記錄和反應固定資產的損耗情況。本科目應當結合高等學校進行教育成本費用核算管理的需要，按照所對應固定資產的項目和類別分設二級科目進行明細核算，本科目期末為貸方余額，反映高校固定資產折舊計提累計金額。

2.3.2 固定資產計提折舊賬務處理

一是，過渡期高校固定資產折舊核算，根據固定資產清理登記的使用情況、入賬價值及預計使用年限等情況分類補提以往會計年度固定資產折舊，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目。二是，新會計制度執行期高校固定資產折舊核算，首先設計符合本單位固定資產實際情況的“固定資產折舊計算匯總表”，計算出本月應計提的折舊額，然后據此進行賬務處理。

3 對《高等學校會計制度》關于固定資產折舊方面的建議

3.1 科學的確定固定資產折舊納入教學科研成本的核算范疇

新的《高等學校會計制度》規定，固定資產計提的折舊直接沖減“非流動資產基金”而不是計入成本費用，不將計提的固定資產折舊分攤至教學科研成本中，即使“非流動資產基金”按照資產類別等設置明細，也無法根據計提折舊衡量教學科研占用資產應承擔的資產消耗。需對高校固定資產折舊核算重新設計項目核算體系，將固定資產折舊真正納入教學科研成本的核算范疇，使其符合收入配比原則，而不僅僅體現固定資產實際價值。

3.2 合理的確定固定資產折舊方法

高校應根據固定資產類別和實際使用情況合理確定計提折舊方法。房屋和構筑物、功能穩定的行政后勤設備等可采用年限平均法計提折舊；更新換代快的教學、科研設備可采用工作量法或者加速這就發計提折舊；對特殊類資產還可采用分類折舊和個別折舊相結合的方式，避免一個標準，防范和控制折舊費用核算源頭產生誤差。

3.3 對高校固定資產信息系統升級換代

高校應當加大對財務信息化建設投資力度，對高校固定資產信息管理系統和會計電算化系統進行升級換代，實現財務部門當月應計提的固定資產折舊金額能夠通過會計系統和固定資產信息系統自動生成固定資產折舊分類匯總表，這樣既能減少財務人員工作量，而且還能減少人為出錯率，實現財務精細化核算，為加強固定資產管理奠定堅實基礎。

【參考文獻】

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[2]場形形，閆大波，王穎.高找固定資產核算現狀與計提折舊及減值準備的思考[J].現代經濟信息，2012（9）.

[責任編輯：楊玉潔]