“營改增”實施后的納稅籌劃

周晉蓉　孫菲菲

【摘要】自2013年8月1日起，對交通運輸業和部分現代服務業的“營改增”試點在全國范圍內開展，由于每個行業的成本結構、發展階段，業務形式等各不相同，“營改增”后繳納的稅收也不同。各行業應該未雨綢繆，主動應對“營改增”帶來的變化，分析“營改增”給本行業帶來的優勢和劣勢，面臨的機遇和挑戰，積極進行納稅籌劃，使企業在合理合法的范圍內盡量降低稅負或者延遲納稅。

【關鍵詞】營改增 納稅籌劃收入 分類核算

一、一般計稅方法與簡易征收方法的選擇、一般納稅人和小規模納稅人的選擇

一般來說，采用簡易計稅方法由于進項稅額不能抵扣，比一般計稅方法稅負要重。但是“營改增”之后很多進項稅額不能抵扣或者行業特點導致可以抵扣的進項稅額少，一部分行業采用一般計稅方法稅負比簡易計稅方法要重。所以企業要根據自身情況合理選擇納稅方法。

例1：某設備租賃公司甲公司，2013年8月1日起被納入“營改增”試點，是增值稅一般納稅人。2013年11月1日，甲公司將其2臺設備出租給乙公司供乙使用1年，收取租金200萬元（含稅），設備是2013年1月購進的。2013年11月1日至2014年10月31日期間，甲公司的可抵扣進項稅額是1萬元。分析甲公司應選擇一般計稅方法還是簡易計稅方法。

方案一：選擇一般計稅方法

甲公司應納增值稅=200÷（1+17%）×17%-1=28.1（萬元）

企業采用一般納稅方法應納稅額為銷項稅額減去進項稅額的差額，營改增試點前企業購進設備的進項稅額不能抵扣。這樣可抵扣的進項稅額較少，建議采用簡易計稅方法，可以為企業節約稅款。

方案二：選擇簡易計稅方法

甲公司應納增值稅=200÷（1+3%）×3%=5.8（萬元）

納稅人采用簡易計稅方法計算應納稅額時是用銷售額乘以3%的征收率，不存在抵扣進項稅的問題。

結論：簡易計稅方法節稅額=28.1-5.8=22.3（萬元）

企業根據本企業的實際情況，經過測算，再進行選擇合適的計稅方法，使企業可以節約稅款。但是采用一般計稅方法還是簡易計稅方法不能由企業任意選擇。并且一經選擇為簡易計稅方法的企業在36個月內不得變更。

不符合相關規定但是又想采用簡易計稅方法的企業，可以選擇成為小規模納稅人或者個體工商戶，適用3%的低稅率。對于達到一般納稅人標準但是規模較小的企業如果不想成為一般納稅人，可以選擇成立多個企業，使銷售額無法達到500萬元這個標準。

二、“營改增”后收入分類核算的納稅籌劃

例2.2015年，某乙公司在“營改增”試點后被認定為增值稅一般納稅人，乙公司于當年1月取得銷售收入600萬元，其中乙公司租賃設備取得的收入是400萬元（含稅）、為境內某公司提供信咨詢服務得到收入200萬元（含稅），乙公司1月可以抵扣的進項稅額為30萬元。試述納稅人應當如何納稅。

方案一：分別核算銷售額

應納增值稅=400÷（1+17%）×17%+200÷（1+6%）×6%-30=39.44（萬元）

分別核算會加大核算成本，但是可以節稅。

方案二：不分別核算銷售額

應納增值稅=600÷（1+17%）×17%-30=57.18（萬元）

不分別核算應該從高適用稅率，增加應繳稅款。

結論：所以納稅人應當盡量將應稅勞務和銷售行為分別核算，適用不同稅率，來避免從高適用稅率。這樣做雖然可能會增加核算成本，但是分別核算節約稅款較多。

三、從混合銷售到獨立核算的選擇和關聯企業轉移定價的納稅籌劃

企業進行某項銷售業務的同時如果還涉及到應稅勞務，按照規定屬于混合銷售行為，應該按照主營業務繳納增值稅。很多企業在進項稅額可以抵扣的范圍擴大后愿意依照此項規定把應當繳納營業稅的勞務行為和應當繳納增值稅的銷售行為統一繳納增值稅。但是“營改增”實施以后，如果應稅勞務涉及到交通運輸業和現代服務業的話，屬于“營改增”范圍可以享受低稅率，分開核算比較節約成本。

例3.某丙企業既銷售成品油，同時又提供港口服務。該企業年均港口收入大約15000萬元，請問“營改增”后該企業應該如何進行納稅籌劃。

方案一：按照混合銷售繳納增值稅

應納增值稅=15000×0.17=2550（萬元）

稅法規定納稅人提供混合銷售服務，勞務與貨物應該統一按照主營業務核算，此例按照混合銷售稅率為17%。

方案二：分開核算銷售額

應納增值稅=15000×0.06=900（萬元）

港口服務屬于現代服務業的一種，依照6%的稅率征收增值稅。勞務和貨物具有緊密的從屬關系，按規定應當按照混合銷售的定義核算，企業一般也難以簡單地分開核算兩類收入。為此，企業可以提前成立分開核算的港口企業，這兩類業務分開核算，可以適用不同稅率。這種籌劃要具有提前性，業務發生前就應該分開兩項業務。

結論：年節稅額=2550-900=1650（萬元）

合理選擇納稅方式，進行科學納稅籌劃可以為企業節約一大筆錢。增值稅法律對企業定價的幅度沒有限制，因此企業可以在利益集團關聯企業之間進行利潤轉移，對港口服務定價提高，對銷售貨物定價降低，使得總收入不變的前提下，既能少納稅又能維持客戶數量。

四、采購與租賃的選擇，租賃與雇傭的選擇

按照稅法規定，自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇具體用途是難以劃分清楚的，而這些物品的消費屬性更明顯，因此不允許抵扣進項稅額?！盃I改增”后，雖然自用的摩托車、汽車、游艇不能抵扣進項稅，但是用來提供交通運輸服務和租賃服務是可以抵扣進項稅額的。隨著社會發展，征消費稅的摩托車、汽車用來辦公的用途更加普遍。所以我們要充分利用這一規定進行稅收籌劃，企業可以從租賃公司租入小汽車作為辦公用，也可以購入小汽車，進項稅額都可以抵扣。大企業集團，甚至可以成立專門的租賃公司為下屬企業辦公用車提供服務。

“營改增”后，企業員工上下班的通勤班車，面臨兩種選擇：一是雇傭班車二是租賃或購買班車。對于方案一，企業從外單位購買的旅客運輸勞務，由于難以區分接收方是單位還是個人，所以進項稅額不允許抵扣。對于方案二，企業或者個體工商戶為員工提供交通運輸業或者部分現代服務業的，不征收增值稅。因此企業選擇租賃或購買比雇傭通勤車能夠節約增值稅款。

參考文獻

[1]梁文濤.納稅籌劃實務.北京：清華大學出版社，2012.

[2]戴瓊.營業稅改征增值稅操作實務與技巧.北京：中國經濟出版社，2012.

[3]李曉波.“營改增”掛賬留抵稅額的處理.中國稅務報，2013.

作者簡介：周晉蓉（1991-），女，漢族，山西長治人，山西財經大學研究生在讀，會計專業；孫菲菲（1991-）女，漢族，山西大同人，山西財經大學研究生在讀，會計專業。