“營改增”對蘇南交通運輸行業的影響

（無錫太湖學院商學院 江蘇無錫214000）

一、蘇南交通運輸行業的經濟發展情況

2014年蘇南地區交通運輸業不斷優化調整行業結構，積極推進轉型升級，公路、水路、航空客貨運量平穩增長，有利地推動了地方服務業經濟的快速發展，如表1所示。

2014年蘇南地區交通運輸行業表1 發展規模

2014年蘇州客運運力保持平穩，客運量同比增長4.1%，客運周轉量同比增長4.4%；貨運實現較快增長，全市貨運量同比增長6.8%，貨物周轉量同比增長6.7%；蘇州港實現貨物吞吐量45 435萬噸，集裝箱運量531萬標箱，同比分別增長9.3%和13.7%；企業實力不斷增強，蘇州市共新增5家市級龍頭企業、新增國家4A級物流企業9家，5A級1家。目前，蘇南地區經中國物流與采購聯合會認定“A級”以上物流企業共有172家，其中3A級以上企業112家，省交通物流龍頭企業2家。

2014年，無錫民航以爭創蘇南民航現代化為目標，實現連續第11個安全飛行年，全年空港旅客吞吐量418萬人次，比上年增長16.4%，其中出入境游客吞吐量45.17萬人次，比上年增長23.5%；客運運力快速增長，全市公路客運量同比增加3.73%，水路客運量同比增加10%，機場客運量同比增加11%；貨運量增長較快，公路貨運量同比增加10.58%，水路貨運量同比增加8.3%，機場貨郵量8.76萬噸，同比增加4.3%，港口貨物吞吐量達2.1億噸。

2014年，常州運能穩步提升，全年營業性客運量8 477.8萬人，貨運量1.3億噸，分別比上年增長0.9%、11.2%。公路客運量6 777萬人，比上年增長1.8%，公路旅客周轉量42億人公里，增長0.6%；公路貨運量1.1億噸，增長12.3%，公路貨物周轉量112.7億噸公里，增長12.5%。全年鐵路客運量（常州站、戚墅堰站、常州北站）1 344.2萬人，增長10.4%。常州機場實現一類口岸開放，全年旅客吞吐量186.1萬人次，比上年增長21.9%。常州港貨物吞吐量3 314萬噸，增長8.1%。全市汽車保有量繼續增加，年末民用汽車擁有量87.3萬輛，其中私人汽車擁有量72.6萬輛，分別比上年增長14.1%和17.1%。

二、蘇南交通運輸行業“營改增”前后稅收收入情況分析

從下頁表2可以看出，“營改增”前蘇錫常交通運輸業營業稅收入占地方營業稅總收入的13%—20%，交通運輸行業為地方稅收收入做出了貢獻。2012年8月，江蘇交通運輸行業實施“營改增”，由3%的營業稅稅率改征11%的增值稅稅率，交通運輸業營業稅收入占比有所下降，主要是上半年的營業稅收入。

從下頁表3可以看出，蘇錫常在2012年10月份開始“營改增”，交通運輸行業在“營改增”后繳納稅率為11%的增值稅，進項稅可以抵扣，稅負下降了。“營改增”后蘇錫常交通運輸業增值稅收入占地方增值稅總收入的3%-8%，比“營改增”前繳納營業稅占地方營業稅收入比重下降了10個百分點左右。從地方稅收收入變化來看，“營改增”減稅效果明顯，促進了地方交通運輸行業的發展。

表2 蘇州、無錫、常州2010—2012年交通運輸業營業稅征稅情況 單位：億元

表3 蘇州、無錫、常州2012—2014年交通運輸業增值稅征稅情況 單位：億元

三、蘇南交通運輸行業“營改增”的難點及建議

（一）蘇南交通運輸行業“營改增”的實施難點

1.交通運輸行業繳納地點難確定。交通運輸行業由于其經營的特殊性，業務發生地流動性很強，從事交通運輸業的企業注冊地很可能與業務發生地不同。稅法規定：（1）固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。（2）非固定業戶應當向應稅服務發生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。蘇錫常存在大量掛靠車輛，從法律上來講屬于固定業戶，但是從車輛的具體運營來看屬于非固定業戶。如果是非固定業戶應該根據應稅服務發生地，而貨物運輸往往有起運地和目的地，那么運輸業務發生地到底應該是起運地還是目的地？這些實際問題帶來了業務發生地稅務機關和公司注冊地稅務機關之間稅收繳納地確定的爭議。

2.交通運輸行業納稅主體難確定。一方面，作為交通運輸企業來說，既從事交通運輸勞務又從事物流輔助業務，而交通運輸勞務稅率11%，物流輔助業務稅率6%，納稅主體確定困難；另一方面，蘇南大量車輛掛靠企業，稅法規定：同時符合“以被掛靠人的名義對外經營、由被掛靠人承擔相關的法律責任”這兩個條件的，以被掛靠方為納稅人；否則，以掛靠人為納稅人。在實際運輸業務中，個人擁有車輛雖然掛靠企業，以企業的名義經營，被掛靠的企業一般也承擔一定的法律連帶責任或有限責任。但是，掛靠人的經營收入歸掛靠車主自留，油費、修理費、過路費等成本費用都由掛靠車主負責，被掛靠企業僅收取一定的掛靠費或管理費，無其他任何關聯。“營改增”前，營業稅征收都是以掛靠人為實際納稅人，普遍是以掛靠車輛的開票金額來征收稅款的。目前，如果嚴格按試點實施辦法的規定，以被掛靠方為納稅人，會給增值稅管理帶來諸多問題。

3.交通運輸企業會計核算難健全。交通運輸業具有分散性、流動性和隱蔽性特點，掛靠經營現象在蘇南地區較為普遍，車籍所在地、企業注冊地和實際經營地往往不一致。按照增值稅管理，需要納稅人按規定進行財務核算，但面對目前交通運輸業的經營現狀，運輸企業對掛靠車輛的經營業務難以全面掌控管理，無法做到按實核算收入和成本。

（二）蘇南交通運輸行業“營改增”的實施建議

1.加強稅收征管水平。針對繳納地點和納稅主體難確定的問題，建議應盡早制定相應法規明確業務發生地的概念，并和交通部門研究制定掛靠運輸業務管理辦法，遏制隱瞞經營收入的現象，規范增值稅合理合法的繳納征收。

2.擴大進項稅可抵扣范圍，規范交通運輸行業發票抵扣制度。鑒于目前蘇南交通運輸行業掛靠運輸業務頻繁，流動性、分散性、隱蔽性的特點，需要進一步擴大進項稅抵扣范圍，規范交通運輸行業發票抵扣制度。針對蘇南交通運輸業的現狀，應該允許運輸企業擁有多種性質的車輛。先行試點的地區在管理過程中已有了一些好的辦法，例如江蘇省開發了代開貨運發票監控模塊系統，根據納稅人提交的運輸工具狀況明細材料，進行運輸能力調查，并通過系統采集相關信息，確保同一車輛在同一時間段內不能同時出現在不同的運輸企業中，并通過系統設定開票預警值，當小規模納稅人代開票收入超出預警時應予以提示，并由主管稅務機關實施核查管理。

3.減少稅率層級，盡量縮小免稅范圍。目前，我國交通運輸業稅率為11%，物流輔助及快遞業務稅率為6%。蘇南一部分交通運輸企業變更為貨運代理公司，享受6%的稅率。物流企業業務廣泛，既有11%稅率的交通運輸業務，又有6%稅率的物流輔助服務，甚至享受免稅優惠，企業在會計核算上就可以采取手段盡可能享受稅收福利，從而導致地方交通運輸稅收收入流失。因此，應適時合并交通運輸業和物流輔助行業的稅率，統一在6%—8%之間，縮小免稅范圍，嚴格界定優惠條件。