關于高校縱向科研經費預決算存在問題的探討

（石河子大學 新疆石河子832000）

一、高校縱向科研經費預決算存在的問題及原因

高校是國家科技研發的主要力量。隨著國家對科研投入的增加，近年來，高校科研經費大幅增長，已經成為高校重要的資金來源，而高校科研經費中大部分為縱向科研經費（筆者所在的學校縱向科研經費占科研經費總額的75%），縱向科研經費是指從省部級及國家各個部委層面上申報批準立項的財政性經費，主要組成有：（1）國家級項目經費：指中央和國家各部、委、廳、局、辦等部門代表國家立項撥款的科研經費；（2）省部級項目經費：指國家各部、委、廳、局、辦自設項目及各省（自治區、直轄市、計劃單列市、新疆兵團）委、廳、局、辦等代表地方政府立項撥款的科研經費；（3）地（廳）級項目經費：指各地（廳）級地方政府及部門自設項目經費。縱向科研課題經費一般金額較大，少則十幾萬，多則幾百萬甚至上千萬。多年來，高校縱向科研課題在結題驗收和審計檢查中發現經費實際支出偏離了批復預算的范圍或預算額度，預算調整頻繁，有的課題甚至完全偏離預算，即預決算“兩張皮”問題突出，這也是縱向科研經費管理中普遍存在的重點問題和難點問題。解決好這一問題對規范縱向科研經費的管理、提高專項資金使用效益，提升科研信譽至關重要。

高校縱向科研課題預算和決算偏離，主要有以下兩方面的重要原因：第一，縱向課題承擔人大多是學術型專業人員，因忙于教學和科研工作，沒有太多的時間學習和掌握科研經費管理文件和相關財務制度規定，即使有所了解也存在對科研經費管理文件等相關制度理解不清、概念模糊等問題，從而導致預算編制盲目、預算調整頻繁、隨意性大。第二，預算信息化管理手段落后，因預算科目沒有與核算系統中支出科目勾連，科研預算科目沒有通過賬務系統自動控制，會計人員在實際報銷縱向科研經費時只針對票據內容合理性進行報銷，而無法考慮是否按預算科目的內容和額度進行報銷。因無法實時控制，導致預算和決算的最終偏離。

二、對策

筆者根據多年從事科研經費管理工作的實際經驗，認為加強以下兩方面的工作有助于解決預算和決算“兩張皮”問題。

（一）加強培訓，做好預算編制和報銷支出的指導服務工作

根據《財政部、科技部關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》（財教［2011］434號）、《教育部、財政部關于加強中央部門所屬高校科研經費管理的意見》（教財 ［2012］7號）、《國務院關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見》（國發［2014］11號）等文件內容，每年在項目申報時，相關職能部門就預算編制及財務規范報銷等事宜對科研承擔人員進行必要的培訓和指導，而重點指導課題承擔人對縱向科研經費中直接費用和間接費用預算相關支出內容范圍的理解和掌握，根據課題需要正確歸集相關費用，科學編制課題預算。重點包括以下兩方面內容：

1.正確理解和掌握縱向科研經費中直接費用和間接費用的內涵。根據《財政部、科技部關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》（財教［2011］434號），科研預算經費包含直接費用和間接費用。直接費用是指在課題研究開發過程中發生的與之直接相關的費用，主要包括設備費、材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、差旅費、會議費、國際合作與交流費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、勞務費、專家咨詢費和其他支出等。間接費用是指承擔課題任務的單位在組織實施課題過程中發生的無法在直接費用中列支的相關費用。主要包括：在課題研究開發過程中對使用本單位現有儀器設備及房屋使用費，以及課題實施過程中發生的無法在直接費用中列支的相關費用；無法單獨計量而在課題實施過程中實際發生的水電暖等費用；一般性管理費，指單位為課題管理而提取的管理費用；績效支出費用，指為提高科研工作的績效，鼓勵和調動科研工作人員的積極性而發生的獎勵性質的支出。國家重大科技專項、國家民口科技專項、公益性行業專項、有關行業專項等縱向課題經費參照該口徑設定預算開支范圍。

2.對直接費用中部分預算科目列支內容做進一步解釋說明。

（1）設備費。設備費是指在項目實施過程中購置或試制專用儀器設備，以及對現有儀器設備進行升級改造或租賃使用外單位儀器設備而發生的費用。對于設備費國家在科研專項經費中是嚴格控制的，鼓勵共享、試制、租賃，對于確有必要購買且金額達到5萬元以上的，要提供購買儀器設備的必要性及購買儀器設備的性能、價格及以后共享方案等說明報告。購買的儀器設備形成固定資產的要統一按照國家固定資產管理辦法進行管理，其購置和報廢統一按照國家相關規定執行。該預算不得列支固定資產日常維修費及耗材，辦公室或實驗室日常維修改造費用。

（2）專用材料費。專用材料費是指在項目實施過程中由于消耗各種必需的原材料、輔助材料等低值易耗品而發生的采購、運輸、裝卸和整理等費用。專用材料費預算不得列支生產經營性材料、基建材料、普通辦公材料。

（3）測試化驗加工費。測試化驗加工費是指在項目實施過程中支付給外單位（包括學校內部獨立經濟核算單位）發生的檢驗、測試、設計化驗及加工等費用。在課題承擔單位（合作單位）內進行測試化驗加工，測試化驗加工部門應為獨立經濟核算單位，不是內部獨立經濟核算的單位，不能列支測試化驗加工費，測試化驗加工過程中發生的設備使用費、專用材料費等相關費用可在相應預算科目內列支。

（4）燃料動力費。燃料動力費是指在項目研究過程中相關大型儀器設備、專用科學裝置等運行發生的可以單獨計量的水、電、氣、燃料等費用。這里強調的單獨計量是指相關大型儀器設備、專用科學裝置消耗的水、電、氣、燃料可以通過裝表計量，或可以按照其標注的單位時間平均消耗及預計運行時間計算計量。實驗室日常運行的水、電、氣、暖等支出應由間接費用開支，不能在直接費用中開支。應由個人負擔的汽油費、過橋過路費等，不能在此預算中列支。

（5）出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費。 出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費是指在項目實施過程中，需要支付的出版費、資料費、專用軟件購買費、文獻檢索費、專業通信費、專利申請及其他知識產權事務等費用。不支持購買通用性操作系統、辦公軟件等，也不支持日常手機和辦公固定電話的通訊費、日常辦公網絡費和移動上網卡費，以及實驗室日常基礎條件建設性的資料購置和軟件購置；不支持專利維護費用。

（6）勞務費。勞務費是指在項目實施過程中支付給項目組成員中沒有工資性收入的相關研發人員（如在校研究生等）和臨時聘用人員等的勞務性費用。從2015年起勞務費預算不再做比例限制，課題承擔人根據實際需要測算。這里勞務費發放人員包含沒有工資性收入的相關研發人員如本科生、研究生、博士生；臨時聘用且與承擔單位或合作單位簽訂書面勞動合同的人員（含社會保險費）；返聘的退休人員以及臨時聘用的非全日制用工人員（不含社會保險費）等。

（7）其他費用。其他費用是指在項目實施過程中無法歸集到所有直接費用預算科目的支出。該預算科目屬于申報課題時預算審查環節特別嚴格審查的一項內容，要求預算必須與課題密切相關且有理有據。其他費用預算可以列支財務驗收審計費用、為新增設備安裝使用的需要而對實驗室進行小規模維修改造的費用、科學考察或科學試驗所用交通工具的租賃費或燃料費、土地租賃費、臨床試驗費、入戶調查費、舉辦培訓費、青苗補償費等；不得列支財務咨詢業務發生的費用；不得列支課題實施前發生的各項經費支出、獎勵支出以及不可預見費。

3.對預算調整事項的解釋說明。

（1）材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費、其他支出預算，課題組申請，承擔單位審批，科技部或相關主管部門在財務檢查、結題驗收時確認。

（2）設備費、勞務費、專家咨詢費、間接費用不得調增。

（3）差旅費、會議費、國際合作與交流費，課題實施中發生的三項支出之間可以調劑使用，但不得突破三項支出預算總額。

（二）利用信息化手段加強縱向科研經費的管理

信息化建設是高校財務管理水平提升的必然趨勢。高校財務部門可以啟用高校財務管理平臺系統，對科研經費尤其是縱向科研經費從項目立項、項目設置、科目設置、預算額度控制功能方面強化管理，減少甚至消除人為操縱因素。例如在天財高校財務管理平臺5.0系統中，首先，在科目設置時，單獨設置一套縱向科研支出科目即預算額度控制科目。其次，在縱向科研項目立項時，使用縱向科研支出所用科目（額度控制科目）加以限制。再次，在項目額度字典里，將縱向科研支出科目（額度控制科目）與縱向科研項目明細預算科目相勾連，即縱向科研支出科目（額度控制科目）與預算明細科目設為一致，可以在縱向科研支出科目（額度控制科目）下級再設明細科目，以對應預算科目中具體的經濟內容。最后，將國家批復的預算按照明細預算科目的金額錄入額度控制系統中，通過控制縱向科研支出科目達到控制預算科目額度的目的，如下頁所示。

按照國家縱向科研經費直接費用和間接費用，縱向科研支出科目可以按照設備費、測試化驗加工費、專用材料費、燃料動力費，出版/文獻/知識產權、差旅費、會議費、國際交流合作費、專家咨詢費、勞務費、資料費、數據采集費、印刷費、科研協作費，一般管理費、績效支出、管理費補助進行設置并將其初始化到財務系統額度控制字典中去。各高校根據自己學校科研支出的實際需要可以在三級支出科目下面再設置四級明細支出科目，以明確預算科目支出明細的具體內容。

通過信息化管理系統的優化，財務人員報銷縱向科研經費時，如果報銷支出在預算科目范圍及金額內，賬務系統會自動保存，如果報銷支出不在批復明細預算科目內或有超預算額度情況，賬務系統自動提示且不能保存，這樣實現了縱向科研經費在支出范圍和支出額度上的自動控制，減少了人為因素，維護了縱向科研經費預算的嚴肅性，可以有效解決縱向科研結題驗收和審計檢查中預決算“兩張皮”問題。