河南省各地市審計公告分析

（鄭州航空工業管理學院 河南鄭州450015）

自審計署2003年12月發布第一號審計結果公告——防治“非典”專項資金和社會捐贈款物的審計結果以來，審計署發布的審計結果公告均在審計署網站予以公開，引起社會廣泛反響。審計署早在2006年就提出，到2010年力爭做到所有審計和專項審計調查項目的結果除涉及國家秘密、商業秘密及其他不宜對外披露的內容外，全部對社會公告。本文試圖通過對河南省市級審計機關2003年至2013年網上審計結果公告樣本進行統計分析與研究，以期為河南省各地市審計機關審計結果公告制的建立和完善提供可供參考的建議。

一、審計公告的研究現狀

審計公告是指審計執法機關基于憲法、法律的強制性規定，面對不特定的社會公眾，按照規范的內容和法定合理的程序，對審計管轄范圍內重要審計事項的內容、審計程序、過程、結果等定期或者不定期地通過各種媒體向上級機關或者社會公眾發布其履行審計監督職責情況及其結果的活動，是審計機關對所審計事項主動接受社會公眾監督的一種方式。

當今國外審計發展中，重要的一個方面就是審計工作與政府公共部門的管理和業績評價相聯系，突出的表現就是績效審計與政府管理改革同時興起。其指導思想就是國外普遍認為政府對人民和立法機關承擔公共受托經濟責任，因此政府應該自覺接受人民和立法機關的評價和監督，而國家審計正是服務于人民和立法監督目標的設置，其發展與改革也應朝此方向進行。

我國關于審計公告的研究近些年才慢慢展開。一些學者對國外的審計公告進行了借鑒，并與國內的審計公告制度進行了對比研究。如黎四龍（2004）指出，與國外相比，我國審計公告制度存在法律約束力不強、審計公告透明度較低等缺陷，應在制度層面對我國審計公告制度加以完善。更多的學者則是對我國審計公告的現狀、現存問題進行觀察和研究，如張龍平（2003）論述了實行審計公告制度的重要性和我國現狀并提出了一些改進意見。還有一些學者對審計制度公告制度進行了梳理和系統的研究，如宋柳（2007）在系統整理審計公告制度的概念、內容、形式、原則的基礎上找出存在的問題，并從7個方面對審計公告的基本要素、審計公告后續措施構建、審計公告制度框架進行了探索。

從世界范圍看，積極有效推行審計結果公告制已成為國際通行做法和保障執政為公、審計為民的關鍵措施，也成為審計先進性的標志性特征。在我國，實行審計公告制已有良好開端，但距離社會公眾的期望還存在一些差距。

二、河南省各地市審計公告現狀分析

（一）河南省各地市審計公告的基本情況

截至2013年底，河南省各地市審計機關在各自網站上公布的審計公告共99份。在審計機關網站上進行審計公告的地市審計機關共有9個，占全省各地市審計機關總數量的50%。從各地市在網上進行審計公告的地區分布來看，中原城市群在網站上進行審計公告的各地市審計機關共有3個，占33.33%；豫北地區在網站上進行審計公告的地市審計機關共有3個，占100%；豫西、豫西南地區在審計廳網站上進行審計公告的地市審計機關共有1個，占豫西、豫西南地區2個地市審計機關的50%；豫黃淮地區在網站上進行審計公告的地市審計機關共有2個，占豫黃淮地區4個審計地市機關的50%（見下頁表1）。在已經實施網上審計公告的地市審計機關中，豫北地區網上審計公告數量最多，在網上進行審計公告的事項共43項；其次是中原城市群，在網上進行審計公告的事項共31項。沒有在網上進行審計公告的地市審計機關共有9個，究其原因，有些是審計廳網站未開通，如周口審計局；有些是雖開通了網站但并沒有在其網站上進行審計公告，如南陽審計局等。從各地市在各自審計局網站上公布的審計公告的類型來看，有關財務收支審計的審計公告共58項，占審計公告總數的58.42%；有關績效審計的審計公告共19項，占審計公告總數的19.19%。在有關財務收支審計的58項審計公告中，專項資金審計的審計公告共有40項，占財務收支審計公告總數的67.8%；有關預算執行審計的審計公告共有18項，占財務收支審計公告總數的32.2%。

各地市審計機關在各自網站上公布的審計公告表明：（1）河南省各地市審計機關審計公告的現狀不容樂觀，全省仍有9個市級審計機關沒有在網站上發布過審計公告，占全省18個市級審計機關的50%。這不符合國家審計署對審計公告制度執行的相關要求，同時也不符合社會經濟發展的要求。（2）通過對河南省各地市審計公告分析可知，在河南省各地市審計機關執行審計公告制度的實踐中，經濟發展水平的高低與審計公告制度的執行情況相關性不強，中原城市群是經濟發展水平較高的地區，而處在中原城市群的幾個地市的審計機關并沒有對審計公告制度的執行表現出積極的態度，而經濟發展水平相對較低的豫北地區審計機關對審計公告制度的執行表現出了很高的積極性，豫北地區的審計公告在數量上是最多的，在時間上是最及時的，在公告內容上是最豐富的。通過仔細探究可以看出，審計公告制度的執行及落實情況與各地市政府領導及審計機關的重視程度有著密切的聯系，各地市政府領導及審計機關越重視，審計公告的數量就越多，質量就越好。

（二）各地市審計機關越來越重視審計公告制度的執行情況

從表2可以看出，各地市審計機關審計公告呈現出逐年遞增的趨勢。有關財務收支審計的審計公告也呈現出逐年遞增的趨勢，與其余的審計公告相比，其增長幅度是最大的。由此可以看出，各地市審計機關對審計公告制度執行情況的重視程度越來越高，也顯現出社會公眾對審計公告的關注越來越密切，還展現出社會公眾積極參與政府審計監督的愿望。

（三）審計公告的內容主要是公共資金的使用和民生項目

各地市審計機關在其網站上所公布的審計公告主要集中在與社會公眾休戚相關的領域。如表3所示，在各地市審計機關在其網站所公布的40項專項資金審計公告中，有11項與三農專項資金審計相關，占專項資金審計公告總數的27.5%；有8項與文化專項資金審計相關，占專項資金審計公告總數的20%；剩下的是關于社保專項資金審計、彩票專項資金審計、基建專項資金審計、教育專項資金審計以及醫療衛生專項資金審計。在有關三農專項資金審計的審計公告中，大部分審計公告集中在農村教育資金、農村衛生資金、農村畜牧資金等審計領域。

表1 河南省各地市網上審計公告基本情況統計表

表2 河南省各地市審計機關分年度審計公告情況趨勢分析表

表3 專項資金審計領域審計公告分類情況表

在各地市審計機關在其網站所公布的13項環境審計公告中，有10項與污水處理及飲水安全有關，水是生命之源，污水處理及飲水安全關系到社會公眾的切身利益，近年來引起了社會公眾強烈反響，各地市也意識到污水處理及飲水安全問題的重要性，涉及污水處理及飲水安全的10項審計公告均于2013年在各自的審計局網站公布。

各地市審計機關在各自網站上公布的審計公告主要對社會公眾高度關注的審計領域進行公告，如抗災捐助資金、基礎設施建設項目資金、社保資金等方面都進行了比較集中的公告。這表明，地方當局認真貫徹落實黨中央和國務院制定的戰略方針，著重展開專項審計，并進行審計公告，從另一方面也說明了各地政府高度重視公眾關注的社會領域的審計。

（四）績效審計公告備受關注

隨著審計工作的不斷深入，績效審計將日益得到重視和加強。審計署在未來發展規劃中提出，將逐步實現財政財務收支的真實合法審計與效益審計并重的目標，以期達到通過財政審計促進規范預算管理、提高財政資金使用效益、建立社會主義公共財政制度的目標。據統計，自2006年《河南省林業、安陽化肥項目外資利用效益審計調查結果》公告以來，河南省各地市審計機關在網站上共公布了19份績效審計公告，占審計公告總數的19.19%。這表明審計機關在關注專項資金使用的真實性、合法性的同時，開始逐漸強調專項資金使用的效益性，績效審計結果公告越來越受到地方審計機關重視，并有了初步探索。

三、各地市審計公告存在的問題

（一）審計公告內容不完整、公告不及時

一是審計意見披露不完整。對于被審計單位違紀金額的披露，往往只披露絕對數，而沒有披露違紀金額占所審計金額的相對值，因而導致審計結果公告缺乏可比性。二是審計結論不完整。地方審計機關審計結果公告對審計中發現的問題進行披露時，對于被審計單位在健全內部控制制度、遵守財經法紀的客觀事實方面往往很少披露或者披露過于簡單，以至于社會上形成一種錯誤認識，即審計結果公告是審計機關對被審計單位的一種比警告更為嚴厲的行政處罰。三是審計結果公告不及時。及時性是指審計結果公告中所包含的信息是最新的，以便于相關部門及時采取措施加以應對。如個別市級審計機關直到2005年底才將2003年地方財政預算執行和其他財政收支的審計工作報告在其網站上予以公告。

（二）審計公告要素不齊全、格式不規范

首先，審計結果公告要素不完整，《審計機關審計報告編審準則》要求，審計報告應包括審計的范圍、內容、方式和起止時間。但是在99份審計結果公告中，沒有明確審計起訖時間的審計結果公告占30.1%，沒有明確審計范圍的審計結果公告占28.9%。其次，審計結果公告編號不太規范。有的審計機關審計結果公告沒有編號，有的審計結果公告雖有編號，但不連續，隨意性大。第三，審計結果公告標題不統一?！秾徲嫏C關審計報告編審準則》中規定，審計報告的標題應當包括被審計單位的名稱與審計事項的主要內容和時間。但是，在99份審計結果公告中，沒有明確被審計單位的名稱或審計事項時間的占24%。此外，有的審計結果公告的標題是資金使用情況，有的是審計結果，有的是審計調查結果，有的是工作報告。

（三）對于審計發現問題的糾正和處理結果公告

一是不少地方審計機關沒有公告問題的糾正和處理結果的情況。全省18個地方審計機關中，僅有3個市級審計機關對糾正和處理結果進行了公告。在進行公告的3個市級審計機關中，濮陽市審計局也只是在2009年公告了2006年度的預算執行及其他財政收支審計查出問題的糾正和整改結果。而對2007年度及后續年度的糾正與整改結果并沒有公告，焦作市審計局也沒有對糾正和處理結果進行持續公告。二是審計結果公告不及時。三是盡管被審計單位對審計查處的問題比較重視，但實際的糾正效果與其重視程度存在較大的偏差，有些審計問題屢審屢犯，且這種現象還普遍存在。

四、審計公告制度的改進建議

（一）進一步加強有關的外部環境建設

一是著力營造地方審計結果公告的良好法制環境，制定地方審計機關審計結果公告規章制度，真正做到審計結果公開機制的運行不僅有法可依，而且有章可循，使審計結果公告真正納入制度化、法制化及規范化的軌道。二是努力爭取地方黨委和政府的認同與支持，取得被審計單位的理解與配合。我國的政務公開是大勢所趨，地方審計機關根據當地的客觀情況，在地方黨委和政府的支持下，先行試點，先易后難，逐步推開，建立并健全審計結果公告制度。三是加大審計結果公告宣傳，為地方審計結果公開創造有利的社會輿論環境。

（二）不斷提高審計結果公告質量

國家審計署《審計機關公布審計結果準則》要求，審計機關向社會公布審計結果，應當客觀公正。但我國并沒有制定關于審計結果公告質量要求的系統性規定。參照國際上關于政府審計報告的質量要求，筆者認為地方審計機關審計結果公告質量要素應包括：（1）及時性，即審計結果公告應該注重信息公開的及時性。審計人員應該盡快完成審計外勤工作，其審計結果應該及時公開。（2）完整性，即審計結果公告應全面披露相關信息與結果，包括必要的事實和說明。（3）準確性，即要求審計證據真實，審計結果正確。（4）客觀性，即審計結果公告在內容上和語氣上不偏不倚，公正表達審計意見。（5）重要性，即對于不便于直接向社會公眾公開的問題，需要根據重要性原則進行專業處理，但決不是隱瞞事實真相；審計結果對外公告應突出披露社會公眾最關心的重大違法行為，以利于社會公眾參與審計監督。（6）清晰性，即審計結果公告應當簡練明了，易于解讀，能充分傳遞相關信息。

（三）實施并強化審計問責

社會公眾關注審計結果公告，更多的是關注對審計結果的處理情況。審計及其結果的透明與公開固然重要，但責任的認定和追究更為重要。如果只審計不問責，必然會縱容違紀違法行為。為此，必須加強審計問責，一方面要建立審計結果公開機制的雙向信息溝通模式，對審計結果的反饋信息進行收集，分析審計結果公告工作中存在的問題；另一方面要建立并實施審計結果公告后的動態問責制，針對審計結果公告中披露的問題，逐一落實并跟進被審計單位整改情況，深究違紀違規者的責任，并向社會公布處理結果。