小企業代理記賬現狀及對策研究
——基于紹興市的實踐

（浙江農業商貿職業學院 浙江紹興312088）

一、紹興市小企業的主要特征

（一）小企業數量多，發展迅速，組織機制不健全。所轄縣市均為全國百強縣的浙江紹興，是目前亞洲規模最大、經營品種最多的紡織品集散中心，擁有著近30萬個體工商戶與個體工業戶，民營企業占其經濟總量的95%以上，其中中小民營企業的數量占全部民營企業數量的98%。另據媒體報道，紹興市2013年上半年新登記內資企業7 328戶，其中新設私營企業中注冊資本100萬元-500萬元的有1 475戶，500萬元-1 000萬元的有229戶，1 000萬元-1億元的有279戶，億元以上的有27戶。這些新增企業絕大部分在以輕紡城為支柱的紹興縣，小企業數量眾多，經濟發展速度較快。但由于紹興市大部分小企業人員較少，組織機構簡單，相關的會計制度也很不健全，通常一人身兼數職，工作職責范圍混亂。

（二）紡織品牌、科技及人才建設競爭力匱乏。紹興市紡織產業集群體系中，雖然初級要素優勢明顯，但品牌價值、科技貢獻及人才建設3個方面的競爭力相對匱乏。國內需求是紹興市紡織產業的重要驅動力，伴隨著國際市場的需求不斷萎縮，紡織業出口壓力較大。紹興市產業集群內以中小企業為主，企業間的產品標準較低、新產品開發不足、同質現象嚴重，導致競爭異常激烈。

（三）小企業管理存在諸多缺陷。小企業在推進紹興市技術創新、增加就業機會等方面發揮著舉足輕重的作用。盡管小企業管理靈活，但相當一部分小企業由于觀念落后、家族式管理普遍存在、任人唯親，再加上缺乏實力、融資困難，導致經營業績較差。除了自身無法改變的限制因素外，在某種程度上，小企業管理薄弱成為了制約紹興市小企業發展的瓶頸。

二、紹興市小企業代理記賬的優勢分析

（一）小企業會計人員供需矛盾突出。根據紹興市財政部門統計，截至2013年12月31日，紹興市取得會計從業資格的人數約3 000人。根據《會計法》第三十六條要求，“各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員”。因此，以每個企業配備1名會計人員計算，同期紹興市企業總數新增7 328個，共缺少會計人員4 328人，缺口59%。作為紹興市的一個大縣紹興縣（紡織品聚集地），小企業數量特別多，會計人員缺口較大。

（二）代理記賬有利于控制小企業成本支出。小企業如果配備專職會計從業人員，必須遵守相關的法律規定，不僅要支付會計從業人員的工資，還要支付住房公積金、保險等相關福利費用。小企業實行代理記賬后，根據單位規模大小和業務繁簡，僅需支付月或年代理記賬費，而這筆費用遠遠小于聘用一個會計人員所耗費的人工成本，有利于小企業節約費用支出。另外，由于代理記賬從業人員專門從事各行各業的記賬業務，對國家相關會計新政策及法規關注較多，對各種業務的處理相對熟練，對如何幫助小企業避稅比較有經驗。小企業代理記賬從業人員為小企業節省的稅費比企業支付的代理記賬費用往往高出許多，符合小企業的利益期望，同時也是代理記賬機構存在和發展的重要基礎。

（三）代理記賬有利于小企業提高會計信息質量。代理記賬從業人員專門從事各行各業的會計記賬業務，經驗豐富，能及時處理各種業務，對財務軟件和網上申報等現代信息化手段運用熟練，符合當前小企業發展的需求。由于代理記賬從業人員對會計業務核算過程有較深的洞察力，能很好地辨認小企業的虛構業務，嚴格控制虛假業務核算，為有效反映企業財務狀況及經營業績提供了良好保障，有利于規范小企業會計核算，提高會計信息質量。

三、紹興市小企業代理記賬現狀及存在的問題分析

（一）小企業代理記賬現狀。據柯橋（紹興市最大縣，主要紡織地）財政局會計科統計，截至2012年底，紹興縣已有13家會計代理記賬機構，其中包括會計師事務所1家，稅務師事務所3家，會計財務咨詢（服務）公司9家，其中2家代理記賬機構設立了分支機構，分支機構數共計16個。擁有從業人員205人，絕大部分屬專職從業人員。13家代理記賬機構受托代理了3 105家企業的會計業務，比2011年凈增加162家。

上述代理記賬機構擁有從業人員205人，從學歷層次來看，大專以上學歷人員達166人（碩士及以上學歷3人，本科學歷42人，大專學歷121人），占到總人數的80.98%，高中及以下學歷人員為39人，占19.02%。大部分從業人員接受過高等教育，學歷層次呈梯形分布。從專業技術資格情況來看，具有初級以上技術資格的人員為92人（分別是高級4人，中級32人，初級56人），占總人數的44.88%。

全縣共有3 105家企業委托代理記賬機構開展會計業務，這些企業主要集中在商業（批發、零售業）和工業（制造業），分別是1 966家和985家，兩個行業合計占到總戶數的95.04%；服務業（餐飲、住宿、娛樂、倉儲、軟件技術開發服務、物業管理、中介服務等）和農業（農、林、牧、漁業）次之。

按工業和信息化部、國家統計局、發展改革委、財政部等四部委制定的《中小企業劃型標準規定》的標準分類，紹興縣被代理記賬單位屬于微型企業的占79%，屬于小型企業的占16%，兩者之和即小微企業比例為95%，可見，小微企業已經成為被代理記賬單位的絕對主體。

從2009年紹興市代理記賬機構年度審查結果通報的情況看，共有9家通過年度審核，由此可以推斷，紹興市代理記賬行業的發展從數量和規模上不太顯著，還有相當一部分會計師事務所、代理記賬公司仍然存在著各種各樣的問題及隱患。由于代理記賬機構之間的惡性競爭，以及法律法規的不完善，對代理記賬機構責任與義務的劃分不是很明確，如何規范會計代理記賬機構的管理，穩定行業發展，成為當務之急。然而地區之間的經濟狀況不同，行業的管理、規模、問題也就不同。本文建立在筆者于2014年1月14日至2月14日在紹興東方稅務師事務所掛職鍛煉時申請的一個項目，針對紹興市代理記賬行業進行調查，提出促進該行業發展的可行方案。

（二）小企業代理記賬存在的問題及原因分析。通過調查分析，發現小企業代理記賬存在諸多問題，嚴重制約了該行業的正常發展。

1.代理記賬從業人員整體素質偏低，業務質量難以保證。盡管大部分從業人員接受過高等教育，但具有初級以上技術資格的人員只有92人，占總人數 （205人）的44.88%，也就是說絕大部分代理記賬從業人員是無專業技術資格的。在92人中，高級資格人員占4.35%，中級資格人員占34.78%，初級資格人員占60.87%，也就是說從業人員中具有中級以上專業技術資格的比例占少數，在實際操作過程中，由于初級會計師經驗相對不足，會計技術處理能力相對較弱，導致代理記賬會計基礎工作較薄弱，存在很多不規范的地方。另從調查統計的情況來看，被代理記賬單位行業分布集中，包括工業（制造業）、商業（批發、零售業）、服務業（餐飲、住宿、娛樂、倉儲、軟件技術開發服務、物業管理、中介服務等）和農業（農、林、牧、漁業），工業和商業合計占到總戶數的95.04%；筆者在掛職鍛煉期間深有體會，會計從業人員由于長期從事簡單業務，對于復雜會計業務接觸較少，容易造成會計處理方法錯誤、會計核算混亂等問題。

2.代理記賬機構內部管理制度不健全。要確保會計信息質量，保證委托雙方的利益，代理記賬機構必須要有健全的代理記賬業務操作規范和財務會計工作管理制度。但在實際執行中，許多代理記賬機構缺乏代理記賬工作規則、委托代理合同、協議等，財務管理制度、會計核算辦法、單位內部控制、業務檔案管理等制度很不健全，甚至很多形同虛設。代理記賬機制不健全，直接導致會計核算及操作流程不規范。由于在制度上缺乏保證，缺乏規范的、嚴格的內部控制，致使會計代理記賬工作開展不規范。

3.會計核算存在嚴重缺陷。筆者在稅務師事務所鍛煉過程中發現很多問題：有的企業還在用舊會計科目，附件張數與實際不相符，記賬憑證只有制單簽字，原始憑證遺漏現象嚴重，很多記賬憑證后面未附有單據；未對原始憑證進行嚴格審核，有些明細科目較詳細，有些很籠統，如往來款具體是指什么款沒說清楚；針對多筆收款，為了與銀行對賬，銀行存款不合并一個科目記錄；普遍存在明細賬設置不清楚、不明確現象，科目設置較籠統，缺乏總賬與明細賬之間的勾稽關系；銀行日記賬與現金日記賬缺少時序性，控制也不嚴格，再加上有的代理記賬機構一年或更長時間才到被代理單位進行實地核對，倉庫材料明細賬存在人為調賬，造成賬簿數字存在很大的隨意性和漏洞，影響會計信息的準確性。

4.代理業務狹窄、收費標準較低，制約了該行業的發展。目前代理記賬機構的數量在不斷增加，但整體規模普遍較小，代理業務范圍主要集中于采購、銷售、往來及銀行結算等業務，真正能提供企業會計核算、稅收籌劃、納稅申報、財稅咨詢等全方位會計服務的機構很少。以紹興市最大的一個縣紹興縣為例，已正式注冊登記的代理記賬機構只有13家，收費標準低也是制約其發展的一個重要因素。目前代理記賬機構的收費標準情況如下表所示（數據來源：紹興市財政局）：

據統計顯示，每月每戶代理記賬業務的收費標準在500元以下的占總戶數的55%，500元（含）以上1 000元以下的占43%，兩者之和占到98%。迫于市場競爭的壓力，代理記賬機構不得不降低收費標準，而低收費導致代理記賬機構無法為小企業提供財務管理、納稅服務及會計制度設計等全面性服務，進而制約了代理記賬業務的有序發展。

5.代理記賬行業的監督檢查和扶持力度不夠。目前對代理記賬機構的監管很不到位，還停留在財政局的一年一次的年檢審核上。此外，目前存在大量的會計從業群體，有些是屬于個體的會計兼職人員，有些是屬于未辦理營業執照和代理記賬許可證的機構，他們沒有正規的營業場所，政府有關部門很難對他們加以監管。這部分群體的存在嚴重擾亂了代理記賬市場。目前對于拒不參加報備的機構，只能在縣財政局網站上予以公告，對其造成的影響不大，處罰力度較弱，無法形成有效的公平競爭機制。另外國家對小企業代理記賬機構扶持力度也不夠，服務行業的各種稅費較高，無法像其他行業或中小企業一樣享受到較多的稅收優惠政策，監管不力和扶持力度不夠嚴重制約了該行業的發展。

四、完善代理記賬行業的對策和建議

針對上述問題及分析，從促進和引導小企業代理記賬行業健康發展的角度出發，本文提出以下對策和建議：

（一）積極加強監管和財政扶持力度。一方面，要加強財政扶持力度。如積極適時出臺一些針對小企業的財稅優惠政策以達到“財政出資、中介服務、企業受益”的目的。另一方面，財政部門作為主要監管部門，應當主動聯合工商、國稅及地稅等部門加強定期檢查和年檢制度，對未通過檢查或年檢的中介機構進行嚴懲。還可以借鑒北京市財政局的做法加強代理記賬行業管理工作，即“出臺一項監管制度、建立一套管理系統”，形成地區統一的代理記賬行業監管規范性文件，依靠現代化的手段，不斷夯實基礎工作，形成數據庫管理，使管理方式更加科學、規范。

（二）擴大代理業務范圍，收費標準適當提高，加強代理行業內部建設。首先，代理記賬機構應強化服務意識，收費標準適當提高，擴大代理業務范圍。從單純的會計核算、代理納稅申報等，向涉稅服務、工商年檢及財稅咨詢等全方位會計服務業務發展。其次，代理記賬從業人員除每年參加會計繼續教育培訓外，還要經常參加業務交流和探討，以便及時發現問題和進行整改，不斷提高代理記賬業務質量。最后，有關部門應制定健全的代理記賬內部管理制度和具體的代理業務操作規范，嚴格遵守相關規范，減少差錯，確保會計信息質量。

（三）努力提高代理記賬從業人員素質，促進執業質量的提高。前面提到代理記賬從業人員普遍素質偏低，有相當一部分從業人員學歷職稱低，經驗不足，只接觸相對簡單的業務，會計技術處理能力較弱。而要改變這一現狀，確保執業質量，就必須努力提高從業人員素質。代理記賬從業人員應努力提升自己的會計專業知識水平，不斷更新會計知識，如國家新出臺的會計準則、制度及稅收等法律法規，形成良好的職業道德素養，積極參加會計從業人員的業務培訓，包括自學和單位統一安排的相關培訓，加強與同行業人員的溝通交流，提高代理記賬從業人員的整體素質和執業質量，進而提高小企業的會計信息質量。

（四）會計電算化的使用大大提高了代理記賬效率。前面提到的會計核算缺陷，在電算化操作下能得以改善。電子計算機在會計工作中的應用已達到90%以上，會計電算化財務軟件發展市場也相對成熟，基本按照最新的會計相關法律法規構建，已經可以適應日益復雜的社會環境。會計電算化改變了傳統會計的數據處理、賬務處理及內部控制制度，它的利用可以避免會計核算存在的諸多缺陷，對會計工作產生了巨大的影響，可以大大提高小企業代理記賬效率。